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經(jīng)濟法基礎總結
一、銷售商品收入的確認
銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：
(一)企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。判斷一項商品所有權上的主要風險和報酬是否已轉(zhuǎn)移給買方，需視情況不同而定。大多數(shù)情況下，所有權上的風險和報酬伴隨著所有權憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓抖D(zhuǎn)移。
P.S.特殊情況：
�、倨髽I(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補，因而仍負有責任，此時不能確認收入;
②在支付手續(xù)費委托代銷方式下，委托方的收入實現(xiàn)取決于受托方是否完成了商品銷售。只有在收到受托方的代銷清單時，方可認定收入;
�、燮髽I(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，而且此項安裝或檢驗工作是銷售合同的重要組成部分，此時應在安檢完畢后方可確認收入;
�、茕N售合同中規(guī)定了由于特定原因買方有權退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性時應在退貨期滿時確認收入。
(二)企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制。企業(yè)將商品所有權上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給買方后，如仍然保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，或仍然對售出的商品實施有效控制，則此項銷售不能成立，不能確認相應的銷售收入。如企業(yè)對售出的商品保留了與所有權無關的管理權，則不受本條件的限制。
(三)相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。企業(yè)在銷售商品時，如估計價款收回的可能性不大，即使收入確認的其他條件均已滿足，也不應當確認收入。
(四)收入的金額能夠可靠計量。
(五)相關的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。成本如果不能可靠地計量，相關的收入也不能確認。
二、一般銷售商品業(yè)務收入的處理
(1)借：應收賬款
貸：主營業(yè)務收入
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
(2)借：主營業(yè)務成本
貸：庫存商品
【教材例題】甲公司采用托收承付結算方式銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為600 000元，增值稅稅額為102 000元;商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù);該批商品的成本為420 000元。甲公司會計分錄如下：
【正確答案】
借：應收賬款 702 000
貸：主營業(yè)務收入 600 000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 102 000
借：主營業(yè)務成本 420 000
貸：庫存商品 420 000
三、已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認條件的商品處理
既然不能確認收入，那就不要收入了，只要計算成本就可以了，把庫存商品變成發(fā)出商品，很形象，至于稅費，看題目就可以了。
企業(yè)對于發(fā)出商品，在不能確認收入時，應按發(fā)出商品的實際成本，借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品”科目。發(fā)出商品滿足收入確認條件時，應結轉(zhuǎn)銷售成本，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“發(fā)出商品”科目。
【教材例題】A公司于2009年3月3日采用托收承付結算方式向B公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為100 000元，增值稅稅額為17 000元，該批商品成本為60 000元。A公司在銷售該批商品時已得知B公司資金流轉(zhuǎn)發(fā)生暫時困難，但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與B公司長期以來建立的商業(yè)關系，A公司仍將商品發(fā)出，并辦妥托收手續(xù)。假定A公司銷售該批商品的納稅義務已經(jīng)發(fā)生。
【正確答案】發(fā)出商品時：
借：發(fā)出商品 60 000
貸：庫存商品 60 000
同時，因A公司銷售該批商品的納稅義務已經(jīng)發(fā)生，應確認應交的增值稅銷項稅額：
借：應收賬款 17 000
貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 17 000
(注：如果銷售該批商品的納稅義務尚未發(fā)生，則不作這筆分錄，待納稅義務發(fā)生時再作應交增值稅處理)
假定2009年11月A公司得知B公司經(jīng)營情況逐漸好轉(zhuǎn)，B公司承諾近期付款，A公司應在B公司承諾付款時確認收入。會計分錄如下：
【正確答案】
借：應收賬款 100 000
貸：主營業(yè)務收入 100 000
同時結轉(zhuǎn)成本：
借：主營業(yè)務成本 60 000
貸：發(fā)出商品 60 000
假定A公司于2009年12月6日收到B公司支付的貨款，應作如下會計處理分錄：
【正確答案】
借：銀行存款 117 000
貸：應收賬款 117 000
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