2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)：投資企業(yè)撤回

　　導(dǎo)語：注冊(cè)稅務(wù)師是指經(jīng)全國(guó)統(tǒng)一考試合格，取得《注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格證書》并經(jīng)注冊(cè)登記的、從事稅務(wù)代理活動(dòng)的專業(yè)技術(shù)人員。下面和小編來看看2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)：投資企業(yè)撤回。希望對(duì)大家有所幫助。

　　投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理

　　投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回;相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得;其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

　　被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ);投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失(針對(duì)會(huì)計(jì)權(quán)益法)。

　　【例題簡(jiǎn)答題】A企業(yè)(居民企業(yè))2011年向B企業(yè)(居民企業(yè))投資400萬元(B企業(yè)實(shí)收資本1000萬元)，A企業(yè)占B企業(yè)40%的股份。2015年，A企業(yè)撤回投資。此時(shí)，B企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積共計(jì)500萬元，B企業(yè)向A企業(yè)支付對(duì)價(jià)700萬元。A企業(yè)如何確認(rèn)所得及企業(yè)所得稅?

　　【答案及解析】

　　(1)A企業(yè)共收回700萬元，其中原始投資400萬元，不算所得，應(yīng)該減去。

　　(2)B企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積共計(jì)500萬元，由于A企業(yè)占40%的股份，即應(yīng)分享200萬元(500×40%)，撤資時(shí)應(yīng)該分給A企業(yè)，200萬元應(yīng)看作是股息性質(zhì)的所得，應(yīng)該與原始投資成本400萬元一并收回。股息、紅利等權(quán)益性投資收益所得屬于免稅收入，免征企業(yè)所得稅，應(yīng)該減去。

　　(3)收回的700萬減去原始投資的400萬，再減去分回的可以免稅的股息所得200萬，剩余的100萬元屬于撤回投資 時(shí)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。

　　(4)100萬的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)該計(jì)入A當(dāng)年企業(yè)的應(yīng)納稅所得額中，繳納25%企業(yè)所得稅。

　　被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)(即：自行彌補(bǔ)虧損);投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。