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高級(jí)會(huì)計(jì)師考試練習(xí)題
A上市公司于2010年8月30日通過定向增發(fā)本企業(yè)普通股對(duì)B企業(yè)進(jìn)行合并，取得B企業(yè)100%股權(quán)。假定不考慮所得稅影響。有關(guān)資料如下：
(1)合并前A公司股本2 000萬元，B企業(yè)股本1 500萬元。A公司、B企業(yè)普通股的面值均為1元/股。A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值總額2億元，B企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值總額6億元。
(2)A公司普通股在2010年8月30日的公允價(jià)值為15元/股，B企業(yè)普通股當(dāng)日的公允價(jià)值為30元/股。
(3)2010年8月30日，A公司通過定向增發(fā)本企業(yè)普通股，以2股換1股的比例自B企業(yè)原股東處取得了B企業(yè)的全部股權(quán)。
(4)2010年8月30日，A公司除非流動(dòng)資產(chǎn)公允價(jià)值較賬面價(jià)值高5 000萬元以外，其他資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。
(5)假定A公司與B企業(yè)在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
(6)B企業(yè)2009年實(shí)現(xiàn)合并凈利潤(rùn)2 000萬元，2010年A公司與B企業(yè)形成的主體實(shí)現(xiàn)合并凈利潤(rùn)為8 000萬元，自2009年1月1日至2010年8月30日，B企業(yè)發(fā)行在外的普通股股數(shù)未發(fā)生變化。
要求：
(1)從會(huì)計(jì)角度判斷該企業(yè)合并中的購買方和被購買方。簡(jiǎn)要說明理由。
(2)確定該項(xiàng)合并中購買方的合并成本。
(3)計(jì)算合并商譽(yù)。
(4)計(jì)算購買日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中普通股的股數(shù)。
(5)計(jì)算合并報(bào)表中2010年基本每股收益以及比較報(bào)表中2009年的基本每股收益。
【正確答案】 (1)B企業(yè)為購買方，A公司為被購買方。
理由：
對(duì)于該項(xiàng)企業(yè)合并，雖然在合并中發(fā)行權(quán)益性證券的一方為A公司，但因其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的控制權(quán)在合并后由B企業(yè)原股東控制，故B企業(yè)應(yīng)為購買方，A公司為被購買方。
(2)A公司在該項(xiàng)合并中向B企業(yè)原股東增發(fā)了3 000萬股普通股，合并后B企業(yè)原股東持有A公司的股權(quán)比例為60%(3 000/5 000)。
如果假定B企業(yè)發(fā)行本企業(yè)普通股在合并后的主體中享有同樣的股權(quán)比例，則B企業(yè)應(yīng)當(dāng)發(fā)行的普通股股數(shù)為：
1 500/60%-1 500=1 000(萬股)
其公允價(jià)值為30 000萬元(1 000×30)，企業(yè)合并成本為30 000萬元。
(3)A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值=20 000+5 000=25 000(萬元)
B企業(yè)合并成本30 000萬元，大于A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值25 000萬元，其差額5 000萬元，即為商譽(yù)。
(4)購買日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中普通股的股數(shù)=2 000+3 000=5 000(萬股)
(5)合并報(bào)表中2010年基本每股收益=8 000/(3 000×8/12+5 000×4/12)=2.18(元)
提供比較報(bào)表的情況下，比較報(bào)表中的每股收益應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。
比較報(bào)表中2009年的每股收益=2 000/3 000=0.67(元)。
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