高校后勤財務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計及實施論文

　　摘要：國務(wù)院辦公廳從2000年起轉(zhuǎn)發(fā)了有關(guān)教育部等六部委頒發(fā)的關(guān)于高校后勤社會化改革的方針政策，拉開了高校后勤社會化改革的序幕。屆時，高校后勤改革首要轉(zhuǎn)變即為引進市場機制，實現(xiàn)企業(yè)化管理，那么，現(xiàn)存于高校后勤的各種制度改革步伐間的不一致則進一步凸顯，其中財務(wù)內(nèi)控制度就與其改革發(fā)展存在一定差距。本文基于上述背景，對高校后勤財管模式進行分析，借以引入財務(wù)內(nèi)控建設(shè)的重要意義，并從現(xiàn)存財務(wù)內(nèi)控不足中查找原因，以滿足綜合、全面高校經(jīng)營為設(shè)計主線構(gòu)建一個涵蓋財務(wù)崗位控制、風(fēng)險控制、監(jiān)督控制等的高校后勤財務(wù)內(nèi)控制度。

　　關(guān)鍵詞：高校后勤；財務(wù)制度；內(nèi)部控制

　　一、高校后勤財管模式概述

　　高校后勤的特殊性決定其財務(wù)工作的實行不僅要單一實現(xiàn)財務(wù)管控，還要適應(yīng)高校整體管理模式的工作需要，才能更好地促進高校的持續(xù)發(fā)展。目前，隨著高校后勤社會化改革的進一步深入與發(fā)展，我國高校后勤財管模式已由原本的自身獨立核算及在校財務(wù)處進行核算兩種主要形式衍生為集中、分散、集中與分散并存及在校財務(wù)處核算四種模式，而這些管理模式的出現(xiàn)正是滿足外部環(huán)境、政策體制等因素的不同訴求。因此，當(dāng)下只有順應(yīng)高校后勤體制轉(zhuǎn)變，切實轉(zhuǎn)變其財務(wù)核算形式，才能使高校后勤財務(wù)核算與管控更恰當(dāng)?shù)匾虻亍⒁蛐０l(fā)揮實際效能。

　　二、高校后勤構(gòu)建財務(wù)內(nèi)控的現(xiàn)實意義

　　既然高校后勤為了順應(yīng)國家政策導(dǎo)向而轉(zhuǎn)型升級，其財管模式也應(yīng)勢必改革、創(chuàng)新實現(xiàn)同步發(fā)展，此時，社會化經(jīng)管的內(nèi)控理念引入也不容忽視。高校后勤作為學(xué)校內(nèi)設(shè)機構(gòu)，長期以來受傳統(tǒng)觀念影響，還沒有徹底擺脫“等、靠、要”的思想，在國家踐行高校后勤社會化改革的進程中，市場屬性決定其必須強化自主經(jīng)營，自負(fù)盈虧，強化競爭意識與風(fēng)險意識，最終實現(xiàn)以服務(wù)主校為根本，提升優(yōu)質(zhì)服務(wù)為目標(biāo)的經(jīng)營理念，所以，建立與規(guī)范高校后勤財務(wù)內(nèi)控制度，既是其自主經(jīng)營的鞭策，自負(fù)盈虧的要求，又是其自我約束的實現(xiàn)，自我發(fā)展的追求。但是，又由于高校后勤對高校教育具有公益屬性，決定其經(jīng)營與發(fā)展不能一味關(guān)注經(jīng)濟效益，同時也必須考量校內(nèi)及師生的切實利益，二者兼顧，才能更精準(zhǔn)地為自身和學(xué)校服務(wù)，因此，高校后勤財務(wù)內(nèi)控制度構(gòu)建既要遵循普遍性，又要考慮特殊性原則。

　　三、高校后勤財務(wù)內(nèi)控現(xiàn)狀剖析

　�。ㄒ唬┴敼茉u定標(biāo)準(zhǔn)界定不一

　　高校后勤實行社會化改革背景下，其后勤機構(gòu)既是市場經(jīng)濟體制下商品的生產(chǎn)者與經(jīng)營者，又是高校的具體服務(wù)部門，向師生提供質(zhì)優(yōu)價廉的產(chǎn)品和服務(wù)，這就意味著在其追求經(jīng)濟效益及利潤最大化的同時，勢必也要服從高校事業(yè)發(fā)展需要而顧及社會效益，那么，在經(jīng)濟效益與社會效益出現(xiàn)沖突時，例如有些服務(wù)零利潤，有些甚至還處于虧本經(jīng)營狀態(tài)，高校后勤該如何選擇效益目標(biāo)，如何進行財管評定與內(nèi)控將是一個兩難選擇。

　　（二）財管核算體系未能統(tǒng)一

　　各大高校在后勤財管模式改進中經(jīng)驗尚淺，尚未建立起一套與之改革發(fā)展相匹配的、全面統(tǒng)一的財管核算體系。在實際核算中，財務(wù)人員對各類問題的理解與核算方法的選用存在偏差,尤其是在新會計制度準(zhǔn)則出臺后,財務(wù)人員在諸如科目設(shè)置、科目結(jié)轉(zhuǎn)、報表編制等各類問題上存在不同程度的分歧，可想而知，財務(wù)核算體系的不統(tǒng)一，將直接影響高校后勤財務(wù)相關(guān)列報信息的真實及完整性，以后也一定會影響整個財務(wù)內(nèi)控的實行質(zhì)量和管控水平。

　�。ㄈ�）財務(wù)分散管控模式尚存

　　高校后勤服務(wù)涵蓋內(nèi)容較多，常涉及餐飲、物業(yè)、環(huán)保、綠化、交通運輸?shù)雀鱾�領(lǐng)域，由于服務(wù)行業(yè)各具特點，高校后勤為了尊重行業(yè)特點，普遍采用財務(wù)分塊管理的模式，從而造成其財管資源配置的分散化，這無形中加大了后勤財務(wù)管理的執(zhí)行難度。另外，高校后勤由于缺乏集中統(tǒng)一模式的財務(wù)管理和統(tǒng)籌規(guī)劃，必然導(dǎo)致財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行不到位，從而使內(nèi)控制度落實不具體而流于形式。

　�。ㄋ模┏杀拘б尕瀼夭粔驈氐�

　　高校后勤融于市場經(jīng)濟環(huán)境中，其自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的特點要求其必須尊重市場價值規(guī)律，嚴(yán)格執(zhí)行成本效益原則。但在實踐中，由于傳統(tǒng)管理體制及改革不完善等因素制約，成本效益原則應(yīng)用尚未落到實處，部分高校成本效益意識淡薄,約束機制不夠完善，監(jiān)督體系尚未構(gòu)建，這都必然導(dǎo)致其財務(wù)核算成本的不真實與不合理,長久如此，很難避免重復(fù)投資、資源浪費等各類現(xiàn)象的出現(xiàn)，故成本核算應(yīng)引起各大高校后勤的普遍關(guān)注，才能實現(xiàn)財務(wù)的真實合理及財務(wù)內(nèi)控的針對有效。

　�。ㄎ澹┤藛T綜合素質(zhì)不夠全面

　　值得特別強調(diào)的是，財務(wù)人員由于長期適應(yīng)了計劃經(jīng)濟背景下的財管模式而不愿對市場經(jīng)濟模式的轉(zhuǎn)換做徹底改變，這不僅不能與市場經(jīng)濟社會化財管模式相適應(yīng)，還會基于其業(yè)務(wù)能力、法制意識、思想觀念的落后等問題而制約高校后勤改革的實現(xiàn)與發(fā)展，所以，財務(wù)人員綜合素質(zhì)應(yīng)得到普遍提升，才能最終提升高校后勤的綜合軟實力。

　　四、高校后勤財務(wù)內(nèi)控制度的設(shè)計思路

　　（一）尊崇高校后勤的經(jīng)管精神

　　針對高校后勤在其經(jīng)濟與社會效益出現(xiàn)沖突時應(yīng)如何抉擇的問題，教育部發(fā)表了相關(guān)指示，即為高校后勤工作的開展應(yīng)始終圍繞對高校提供服務(wù)與保障來進行，始終堅持質(zhì)量與安全第一性來保障高校教育事業(yè)的穩(wěn)步實施，那么，在保證社會效益的基礎(chǔ)上所進行的最大限度地提高資源利用率，實現(xiàn)經(jīng)濟效益才是后勤全體員工的價值體現(xiàn)，所以，高校后勤財務(wù)內(nèi)控制度的設(shè)計也應(yīng)尊崇于此。

　�。ǘ�）掌握高校后勤的內(nèi)控目標(biāo)

　　高校后勤效益特殊性決定其內(nèi)控目標(biāo)應(yīng)包括：一方面保證其自身經(jīng)營活動的合法、有序、協(xié)調(diào)、順利進行，從而實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)；另一方面應(yīng)切實保障其各項資產(chǎn)的安全與完整，防止舞弊事件發(fā)生，真正落實高校后勤財務(wù)資料的真實與可靠性，進而發(fā)揮財管內(nèi)控的最終效能。

　�。ㄈ�）依照內(nèi)控制度的設(shè)計原則

　　企業(yè)內(nèi)控五原則，即全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性及成本效益性原則應(yīng)同樣適用于高校后勤財務(wù)內(nèi)控設(shè)計時的綜合原則，同時尊重普遍性原則的基礎(chǔ)上，也應(yīng)依據(jù)高校后勤經(jīng)營業(yè)務(wù)種類多，規(guī)模小，員工多等實際特點，在設(shè)計財務(wù)內(nèi)控制度時，遵循由點到面、由簡到繁的循序漸進的推廣原則。

　�。ㄋ模�強化內(nèi)控制度的管控理念

　　高校后勤經(jīng)營對象較為確定，經(jīng)營屬性較為特殊，所以在圍繞著上述三種設(shè)計思路時還應(yīng)強化內(nèi)控設(shè)計的主要管控理念，就是應(yīng)以“防”為主。所謂“防”，即是指預(yù)防各種財務(wù)風(fēng)險、人資風(fēng)險、采購風(fēng)險等具體經(jīng)管業(yè)務(wù)范疇，才能有的放矢地發(fā)揮財管內(nèi)控的最佳著力點。

　　五、高校后勤財務(wù)內(nèi)控制度的具體架構(gòu)

　　高校后勤財務(wù)內(nèi)控制度構(gòu)建與具體實施，始終應(yīng)堅持以設(shè)計思路為導(dǎo)向，以具體實情為參考，才能更加針對、有效地構(gòu)建出適用于行業(yè)本身的財務(wù)內(nèi)控制度，才能更好地服務(wù)于高校與后勤部門，本文從會計制度構(gòu)建、會計操作流程、財務(wù)預(yù)算、財務(wù)風(fēng)控及實施監(jiān)督等五個方面加以闡述，具體如下：

　�。ㄒ唬�會計制度構(gòu)建

　　高校后勤引入市場經(jīng)濟企業(yè)化管控模式，不僅給財務(wù)內(nèi)控帶來諸多不便，也給高校后勤財務(wù)人員帶來了一定困擾。鑒于其客觀情況，高校后勤在財務(wù)內(nèi)控制度構(gòu)建上應(yīng)注重選擇好會計政策、設(shè)置好會計科目及設(shè)計好會計制度等三個方面。只有著重關(guān)注上述三點具體問題，從其實際管控要求出發(fā)，明確會計核算政策，建立完善財務(wù)制度體系并實行統(tǒng)一明細(xì)科目管理，才能更加有利于財務(wù)內(nèi)控規(guī)范性的構(gòu)建與實施。

　�。ǘ�）財務(wù)流程構(gòu)建

　　1.財務(wù)崗位分配

　　加強財務(wù)崗位內(nèi)控力度是高校后勤實現(xiàn)財務(wù)內(nèi)控的主要舉措之一，只有通過崗位控制，形成各司其職、相互制約的工作機制，才能盡可能避免差錯及舞弊行為的發(fā)生，從而起到內(nèi)控的核心，即內(nèi)部牽制作用。另外，高校后勤在采購、對外經(jīng)濟合作等各種經(jīng)濟事項時都會涉及財務(wù)崗位設(shè)置問題，所以，其一定要在遵循“不相容崗位相分離”的原則下進行崗位內(nèi)控設(shè)置，除此之外，高校后勤還應(yīng)對關(guān)鍵崗位設(shè)置定期輪崗制，以防范財務(wù)人員在崗位履職時可能存在的各種風(fēng)險，進而凸顯崗位內(nèi)控的有效性。

　　2.財務(wù)審批稽核

　　高校后勤的財務(wù)審批，主要是以經(jīng)費支付為核心，對其實行財務(wù)內(nèi)控的實質(zhì)就是控制經(jīng)費流出口徑。而后勤財務(wù)稽核旨在保護資產(chǎn)安全、完整，保證經(jīng)營合法、合規(guī)，從而提高其經(jīng)營管理實際水平和提升內(nèi)控工作效率。所以，建立一套全面完善的財務(wù)審批及財務(wù)稽核制度，不僅能明確審批權(quán)限，劃分經(jīng)濟責(zé)任，還能充分發(fā)揮監(jiān)督、審計職能，從而避免審批與稽核流于形式，最大限度地保證資金及財產(chǎn)的安全、完整。

　　3.財務(wù)報告控制

　　財務(wù)報告控制是高校后勤完善財務(wù)內(nèi)控的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，財務(wù)報告質(zhì)量的優(yōu)劣不僅是后勤財務(wù)內(nèi)控工作規(guī)范化與制度化的衡量，還是強化崗位要求，明確崗位職責(zé)與反映整體財務(wù)運行情況及提供財務(wù)決策水平的體現(xiàn)，所以，高校后勤應(yīng)在確保信息真實、合法、準(zhǔn)確的基礎(chǔ)上，將財務(wù)報告的選定設(shè)計成報表、分析等多種形式，以便后勤管理者對財務(wù)活動加以了解及實時把控。

　　4.會計檔案與信息化管控

　　現(xiàn)代電算化財務(wù)管理既要加強軟件的開發(fā)，還要加強應(yīng)用人員的操控，那么，與之并行的會計檔案就應(yīng)注重紙質(zhì)檔案與電子檔案兩個方面。在實現(xiàn)高校后勤的財務(wù)內(nèi)控制度構(gòu)建時，會計檔案的保管與信息化管控不容小覷。只有將會計檔案妥善保管、有序存放，重點關(guān)注并確保電算化系統(tǒng)及網(wǎng)絡(luò)的安全，才能嚴(yán)防會計信息資料的損毀、散失和泄密等風(fēng)險隱患，所以，在會計檔案保管、使用，信息系統(tǒng)下的賬務(wù)處理及崗權(quán)分配等方面不斷強化內(nèi)控，才能完善財務(wù)內(nèi)控的方方面面。

　　（三）財務(wù)預(yù)算構(gòu)建

　　在執(zhí)行社會化管控后，高校后勤預(yù)算管理成為其財務(wù)內(nèi)控工作中的薄弱環(huán)節(jié)。高校后勤應(yīng)建立預(yù)算管理體系及組織機構(gòu)，才能明確預(yù)算指標(biāo)，明確財管核心，加強資產(chǎn)可控管理，提升資金使用效益，從而降低經(jīng)營風(fēng)險。另外，預(yù)算的落實、保障與調(diào)整及分配、考核也是高校后勤實現(xiàn)財務(wù)內(nèi)控的攻堅方向，以便更加有效地組織與協(xié)調(diào)經(jīng)營活動，以實現(xiàn)既定目標(biāo)。

　�。ㄋ模┴攧�(wù)風(fēng)險預(yù)警

　　面對瞬息變幻的市場環(huán)境，高校后勤財務(wù)內(nèi)控也具有很大不確定性,財務(wù)風(fēng)險與經(jīng)營風(fēng)險時刻威脅著高校后勤的生存與發(fā)展，因此，必須加強風(fēng)控管理,建立完善的風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，加強經(jīng)營風(fēng)險分析及決策風(fēng)險評估，并制定危機預(yù)告與風(fēng)險控制等功能，進而及時尋找風(fēng)險根源,對其經(jīng)營運轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中潛在風(fēng)險實行實時監(jiān)控，并制定有效應(yīng)對舉措,才能最大限度規(guī)避及有效防范財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。

　�。ㄎ澹┴攧�(wù)監(jiān)督聯(lián)動

　　高校后勤應(yīng)切實強化財務(wù)監(jiān)督的地位與作用，建立以專業(yè)監(jiān)督為主，輔以群眾及行政監(jiān)督模式，一是引入學(xué)校紀(jì)檢、監(jiān)察等部門進行行政監(jiān)督可行使重大決策權(quán)、實現(xiàn)高校資產(chǎn)利益最大化，二是其審計監(jiān)督職能的具體實現(xiàn)可及時防范與糾正財務(wù)內(nèi)控可能會出現(xiàn)的種種問題，再有在財務(wù)監(jiān)督的實際執(zhí)行時，應(yīng)突出業(yè)務(wù)監(jiān)督與加強群眾監(jiān)督，以實現(xiàn)輿論監(jiān)督推動高校后勤財務(wù)內(nèi)控制度規(guī)劃化的現(xiàn)實愿景。

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