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增值稅調整后新三板企業(yè)怎樣做稅務規(guī)劃
7月1日起，增值稅調整正式實施。取消13％檔增值稅會影響哪些行業(yè)？稅率簡化將帶來那些影響？研發(fā)費用稅前扣除比例提高利好哪些企業(yè)？新三板擬ipo企業(yè)應該如何規(guī)劃稅務？請看資深稅務人一一解答。
取消13%的稅率之后將影響哪些行業(yè)？
我們目前現(xiàn)有的增值稅政策是這樣的，一般納稅人的稅率主要有17%、13%、11%、6%和0%等，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》，適用13%稅率的商品包括糧食、食用植物油、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、圖書報紙、雜志、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機等等，此外農(nóng)產(chǎn)品、音像制品、電子出版物，還有二甲醚等產(chǎn)品也適用13%的稅率。
根據(jù)國務院常務會議的精神，自2017年7月1日起，將13%增值稅率降至11%，同時對農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)購入農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除的力度不變，避免因進項抵扣減少而增加，我們要注意，這個時間點，2017年7月1日應該是指開具增值稅發(fā)票的時間。
4月28日，財政部稅務總局根據(jù)國務院常務會議精神，發(fā)布了財稅2017年37號文，《關于減并增值稅稅率政策的有關通知》，這個文件制定了很多具體的操作細則，還有兩個附件，第一是適用11%增值稅稅率貨物的范圍注釋，第二是出口退稅率調整的產(chǎn)品清單。
簡化稅率帶來的整體影響
首先，降低稅率的主要是糧食、食用油等農(nóng)產(chǎn)品，自來水、暖氣、天然氣等等公用事業(yè)產(chǎn)品，還有報紙、圖書、雜志等等三類產(chǎn)品，這些都是與我們居民生活息息相關的產(chǎn)品，所以降低稅率對于穩(wěn)定物價有至關重要的作用。
第一個整體影響可能是積極、正面的影響，但是還有一個負面的影響就是對于煤氣、天然氣這些用量比較大的企業(yè)，以后的稅負可能會加重。因為對于煤氣、天然氣用量比較大的企業(yè)，它的抵扣率從13%降到了11%，所以它的稅負率會增加。
簡化稅率對具體企業(yè)的影響
這個要從銷售方和采購方兩方面來講。首先對銷售方而言，一般納稅人在7月1日之前，如果銷售的是13%稅率的商品，那么開增值稅發(fā)票的時間又是在7月1日之后，這個時候是不能開具13%稅率的發(fā)票了，只能開具11%稅率的發(fā)票。
由于銷售商品前期簽訂的合同都是按照13%的稅率來簽訂的，還有確定價格、賬務處理、錄入系統(tǒng)等等，甚至有的企業(yè)在沒有開票之前已經(jīng)按照13%的稅率來申報了增值稅，如果這個時候，只能開11%稅率的發(fā)票了，對此企業(yè)很難處理。
鑒于這種情況，一，我們要提醒企業(yè)應該提前采取相應的措施，比如說統(tǒng)一規(guī)定在6月30日之前開出所有應該開具13%稅率的發(fā)票，這個是對銷售方而言，所以財務人員就要提醒所有其他的有關業(yè)務部門。
對于采購方而言，一般納稅人在7月1日之前購入的是13%稅率的商品，可是取得發(fā)票是在7月1日之后，這個時候取得發(fā)票是11%的稅率，如果這時候銷售方面不能開具13%稅率的發(fā)票，企業(yè)也很難處理這種情況，所以也提醒采購方提前采取相應措施，比如統(tǒng)一規(guī)定要求供應商在6月30日之前開出所有13%稅率的發(fā)票。
還有一個比較頭疼的問題，就是企業(yè)經(jīng)常因為各種原因需要沖紅，即開具紅字發(fā)票。
以前沒有關系，可是7月1日是個時間點，比如說7月1日之前開具的發(fā)票，由于種種原因需要在7月1日之后來開具紅字發(fā)票，這個時候很可能就無法開具13%稅率的藍字發(fā)票了，這也是一個比較頭疼的問題。對此，企業(yè)應當盡量避免跨7月1日開具紅字發(fā)票，有的企業(yè)經(jīng)常發(fā)生退火、折讓等等需要開紅字發(fā)票的，很可能會發(fā)生上述麻煩的處理，所以也希望引起后續(xù)政策制定的明確。
研發(fā)費用稅前扣除變動的趨勢和影響
現(xiàn)行的政策是這樣的，中華人民共和國《企業(yè)所得稅法實施條例》第95條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第30條第一項所稱的研究開發(fā)費用的加計扣除是指企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，沒有形成無形資產(chǎn)而計入當期損益的，在按照規(guī)定扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的15%加計扣除，形成無形資產(chǎn)的按照無形資產(chǎn)成本的150%來攤銷。
剛才講的是現(xiàn)行的政策，所以我們一般簡單稱為研發(fā)費的加計扣除，就是加計50%來扣除，或者攤銷。
而根據(jù)最新的國務院常務會議精神，自2017年1月1日起到2019年12月31日止，這個是有一個時間段的，跟前面的增值稅13%降至11%，那個只有起點沒有終止點，而這條是時間起止都有的。也就是說2017年、2018年、2019年這三年內(nèi)將科技型中小企業(yè)開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝實際發(fā)生的研發(fā)費用在企業(yè)所得稅前加計扣除的比例由50%提高到75%。
5月2日的財政部、國家稅務總局和科技部根據(jù)國務院常務會議的精神，發(fā)布了財稅2017年34號文：《關于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》。
最新發(fā)布文件里面，第二點講到科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策的其他政策口徑，是按照財政部、國家稅務總局、科技部《關于完善研究開發(fā)費用加計扣除政策的通知》，問號是財稅2015年119號文的規(guī)定來執(zhí)行，這個規(guī)定的理解，其實就是說研發(fā)費用可以加計扣除，但是這個研發(fā)費用有個統(tǒng)計口徑的，這個統(tǒng)計口徑還是按照財稅2015年119號文的規(guī)定來執(zhí)行。
這個文的第三點也提到，科技型中小企業(yè)的條件和管理辦法，由科技部、財政部和國家稅務總局另行發(fā)布文件。昨天出臺這個文件之前，我們也一直都在思考，它是對科技型中小企業(yè)，那怎么界定科技型中小企業(yè)，實際上國務院會議精神是沒有明確的�，F(xiàn)在最新的文件，就是2017年34號文明確科技型中小企業(yè)的條件和管理辦法另行通知。
提高科技型中小企業(yè)的研發(fā)費稅前扣除比例，實際上它的意思是允許稅前列支的數(shù)比實際支出數(shù)要高出75%，這個比原來的50%擁有更大的空間。
以往科技創(chuàng)新往往集中于科研院所、高校，一線企業(yè)科技創(chuàng)新的力量比較弱，這個跟研發(fā)費用的扣除比例等等這些政策是有關系的，科技型中小企業(yè)研發(fā)費比例的提高，對于鼓勵企業(yè)創(chuàng)新有很重大的意義。
企業(yè)的研發(fā)費會增加，研發(fā)支出稅前可列支的出會增加，這個也加快了我國的產(chǎn)業(yè)轉型，企業(yè)和國家都有得利�？墒且埠芸赡艽嬖诩俚难邪l(fā)支出增加的問題，所以有些企業(yè)不排除通過假研發(fā)支出來偷稅和騙稅。在這一點上，稅務機關會加大稽查的力度，會對這些科技型中小企業(yè)，有新產(chǎn)品、新工藝的研發(fā)費加計扣除的科技型中小企業(yè)，稅局會加大稽查力度。
新三板企業(yè)在稅務規(guī)劃方面應該注意哪些問題。
消滅內(nèi)賬
大家都知道，現(xiàn)在基本上100%的企業(yè)都有內(nèi)外兩套賬，一般的企業(yè)可能問題還不是太大，但是如果真的想在新三板掛牌的話，消滅內(nèi)賬是首當其沖的。
內(nèi)外賬合一是券商、律師和會計師一致的基本要求，并苦口婆心地告誡企業(yè)，雖然要多交一點稅，但是賬上利潤增加了，未來1元可以變成10元、50元、甚至更多。
其實這個說法是站著說話不腰疼，企業(yè)主即使信了這個美好的未來，卻也有更多的擔心，比如說稅交了可是掛不上去怎么辦？交完稅利潤沒了又怎么辦？收入全報了進項不夠抵扣怎么辦？如果收入猛增，稅局順藤摸瓜又怎么辦？這些問題尤其是產(chǎn)業(yè)終端產(chǎn)品直接面對消費者的行業(yè)，比如說服裝、電子產(chǎn)品、建材產(chǎn)品等等，是最為頭疼的。
首先我們的主張是既然要掛牌，就成了公眾公司，依法納稅是最起碼的企業(yè)道德。但回歸殘酷的現(xiàn)實環(huán)境，在實際征收率普遍不高的行業(yè)，劣幣追逐良幣的效應真實存在著，全面納稅確實可能帶來生存危機。
要想夢想延續(xù)，不良企業(yè)剝離，尋求政策洼地可能會成為比較無奈而又現(xiàn)實的選擇。
規(guī)范外賬
掛牌得執(zhí)行會計準則才好意思吧？會計制度應用在中國主要歸財政體系管轄，多年來在立法上一直干得挺好的，可是在執(zhí)法上基本處于放養(yǎng)狀態(tài)，這就導致中國大量中小企業(yè)的會計制度選擇與應用長期處于一個落后甚至混亂的狀況。
中國的財稅兩界既分又合，相互糾纏，剪不斷理還亂，基于準則的稅務處理和此前可能會有諸多的不同，如果還用舊思維來工作，既可能導致多交稅，也可能導致少交稅。
不幸的是，很多企業(yè)處于既在偷稅又在多交稅的窘境當中。我們經(jīng)常遇到一些農(nóng)業(yè)企業(yè)，既免增值稅又免企業(yè)所得稅，他卻習慣性地堅持不開票我就不申報的真理，楞是要走上瞞報收入的不歸路。建議擬掛牌新三板的企業(yè)從老板到財務，都要樹立患制度更要患思想的意識。
模式升級
新三板條件之一是具有持續(xù)的經(jīng)營能力，換而言之就是你的商業(yè)模式能否支撐你一直活下去。
所以掛牌也是一次商業(yè)模式升級的重大契機，改良商業(yè)模式過程中，你必須關注國家這個最強勢的大股東，它以稅的方式優(yōu)先分紅，業(yè)務變了稅就跟著變，稅變了可能又會反過來倒逼業(yè)務的改變，這是一個共升共進、相互對抗又相互依賴的過程，值得大家下點工夫來琢磨。
比如說給大家講個案例，某機械設備生產(chǎn)商原本是銷售機器，并負責設計、運輸、安裝、培訓、保養(yǎng)，全額交了增值稅，掛牌前請專家引入了融資租賃、售后回租、期票貼現(xiàn)、分期付款等等金融元素，降低了客戶的資金門檻，對擴大銷售發(fā)揮了積極的作用。
可是因為毛利較高，執(zhí)行17%的稅率導致增值稅負率一直居高不下，后來組織了財稅專家團隊，詳細分析其銷售及服務的內(nèi)容實質，后來就將設計、運輸、培訓、保養(yǎng)等等服務性質的職能轉移到單獨設立的全資子公司專業(yè)來履行，并與客戶簽訂長期的一個維修保養(yǎng)合同，同時承接競爭同行所設的設備維護保養(yǎng)工作，單獨對這個服務團隊進行績效考核，這樣取得了良好的多贏的效果，提升了專業(yè)服務能力，拓寬了營業(yè)收入的領域，改善了客戶體驗，還享受了現(xiàn)代服務業(yè)較低的稅率，比如說3%、6%、11%等等，他們原來統(tǒng)一是17%的。
這個案例的精髓就是在于，把適用不同增值稅率的產(chǎn)品和服務分別核算，分別簽訂合同，分別經(jīng)營管理，使整體稅負下降。
再比如說某有色數(shù)商貿(mào)巨頭，它購銷一噸貨品成交價是數(shù)萬元，可是毛利才幾十元。由于毛利率極低，其利潤被最不起眼的購銷雙重的印花稅嚴重蠶食了，窮則思變，財稅專家就建議并且協(xié)助它搭建了一個供應鏈平臺，直接將購銷雙方引入這個平臺來進行交易的撮合，并收取平臺使用費或者代購手續(xù)費，在資金流水基本上不變，毛利基本不變的情況下，其印花稅負擔變得幾乎可以忽略不計了。
總之，在當今的時代，你真的可能需要跨界柔和法物、財務、稅務，還有互聯(lián)網(wǎng)等等諸多學科的規(guī)則和技巧，重新審視您的商業(yè)模式了。
股改更名
掛牌就一定要股改，比如說要將某某有限公司更名為某某股份有限公司，就要凈資產(chǎn)折股，如果是自然人股東，或者境外法人股東，這個折股就相當于先分配然后再投入。
這個過程是要交個人所得稅或者預提所得稅的，很多企業(yè)主可能就不明白了，公司也就換個名而已，股東一分錢都沒收到，資產(chǎn)怎么就打了個八折和九折呢？
根據(jù)現(xiàn)有的稅收法規(guī)，境內(nèi)非上市公司自然人股東分紅，是要交20%的個人所得稅，境外法人機構分紅默認是要交10%的預提所得稅的，而境內(nèi)法人分紅和境外自然人分紅執(zhí)行的是免稅政策。再強調一遍，境外法人分紅要交10%的預提所得稅，境內(nèi)的非上市公司的自然人股東分紅要交20%的個人所得稅，而境內(nèi)法人分紅和境外自然人分紅是免稅的。
曾經(jīng)有統(tǒng)計分析表明，一個民營企業(yè)的小樣本，95%以上的公司都是以自然人作為股東的，掛牌前就會遭遇改名納稅這樣的事件，那就成了大概率事件了，究其原因遇到這種事主要是你輸在了起跑線上，誰叫你當年成立公司或者取得股權時要用自然人呢？可是當時成立公司的時候也沒有那么長遠的考慮吧。
所以切記，股改前將股權做適當調整就成了你的必修課，另外股改更名還面臨著公司所有的資產(chǎn)權益隨之更名的問題，正常情況下，這個過程是沒什么問題的，因為實際上法律主體并沒有改變，股東結構也沒有發(fā)生本質上的變化。
但是很多人都喜歡搶時間，將三步并作兩步走，將股改與引入新股東等其他操作同步進行，這突破了投資主體不變的這個框架了，所以稅務機關分分鐘可能來找你理論，因為交稅就要脫三層皮，不交稅也嚇出一身冷汗。所以建議規(guī)劃掛牌路徑分步走，該快則快，該慢則慢，沒有遠慮則必有近憂。
副業(yè)剝離
一般而言，掛牌會要求主業(yè)突出，偏偏很多企業(yè)主喜歡將雞蛋放在多個籃子里，美其名曰風險分散。
這個思維沒有錯，錯誤的是企業(yè)主們又喜歡用股權這根繩子將籃子們綁在一塊兒，而且是毫無規(guī)劃地亂綁一氣，我們梳理過很多企業(yè)主的公司股權架構，畫出來的圖案自己都看暈了。
掛牌前這些理還亂的關系只能一刀剪斷，一剪刀下去往往就發(fā)生了一系列的股權重組，一重組稅款就如影隨形地來了。
很多企業(yè)主就哀嘆，我也就是把錢從左口袋挪到右口袋，怎么就縮了水呢？幸運的是國家最近對重組，包括債務重組、股權收購、資產(chǎn)收購、企業(yè)合并分立、境內(nèi)重組、一般性稅務處理、特殊性稅務處理等等這些問題陸續(xù)給出了稅收大禮包，包括企業(yè)所得稅、個人所得稅、土地增值稅、印花稅、契稅等等，有些禮包甚至過分到出現(xiàn)了漏洞，如果你不是傻到全部用現(xiàn)金來重組的話，就偷著樂吧。
股權激勵
人才是二十一世紀最貴的資產(chǎn)，盡管這個最重要的資產(chǎn)在我們的財務報表上并沒有記錄，要掛牌企業(yè)當然也深深地懂得留住人心的重要性，所以大家都想用股權這個金手銬來拴住核心人員，甚至要搞全員持股。
股權激勵中的稅收如果用簡單一句話來說，就是因雇傭關系而低價獲得的股票，低價的部分要按工資薪金來交個人所得稅，而且這個稅率動輒可能適用最高的那一檔，45%。
股權激勵中較為常見的是采用期權，其實有個更現(xiàn)實的說法是，對老板而言，心在哪兒錢就在哪兒；對員工而言，錢在哪兒心就在哪兒，所以可能的話，我們建議適當考慮讓員工早期實際出資入股。
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