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促進(jìn)船舶行業(yè)的良性發(fā)展的工作心得
近幾年來由于我國(guó)船舶制造行業(yè)的發(fā)展日益強(qiáng)大，亞洲的造船中心逐步向中國(guó)東部沿海轉(zhuǎn)移，作為中國(guó)近代第一城的江蘇省南通市依托219公里的長(zhǎng)江岸線和203公里的黃金岸線，全力構(gòu)筑以海港為龍頭、江港為支撐的江海港口協(xié)同共興的格局，致力打造世界級(jí)“船谷”。筆者通過對(duì)轄區(qū)內(nèi)每一戶船舶制造企業(yè)的走訪、調(diào)查分析，發(fā)現(xiàn)該類企業(yè)在納稅申報(bào)和收入確認(rèn)方面或多或少都存在一些不規(guī)范的現(xiàn)象，為了更好地規(guī)范企業(yè)良性發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)做大做強(qiáng)，筆者提出幾點(diǎn)拙見，以供商榷。
一、行業(yè)總體特點(diǎn)
該類行業(yè)大致具有以下特點(diǎn)：
1、該行業(yè)的產(chǎn)品具有單位體積大、成交金額大、建造周期長(zhǎng)，但成交數(shù)量少的特點(diǎn)，每個(gè)產(chǎn)品都有配套的購銷合同；
2、該行業(yè)當(dāng)期產(chǎn)品的銷售收入要求按工程進(jìn)度計(jì)算；
3、由于該行業(yè)的單位產(chǎn)品金額大、周期長(zhǎng)，確認(rèn)當(dāng)期銷售收入容易出現(xiàn)問題，一旦出現(xiàn)問題就是大問題。
在日常的出口退(免)稅管理工作中，船舶制造行業(yè)普遍存在由于銷售收入不及時(shí)入賬造成銷售滯后的現(xiàn)象，從而不能正確核算當(dāng)期應(yīng)繳稅金，遇跨年度時(shí)，還會(huì)影響所得稅的繳納。造成這種情況的主要原因一是財(cái)務(wù)人員對(duì)按工程進(jìn)度作銷售的方法在出口退稅征（免）申報(bào)時(shí)不知怎樣操作，二是財(cái)務(wù)人員對(duì)本行業(yè)確認(rèn)銷售的方法不掌握。
二、納稅申報(bào)要點(diǎn)
1、內(nèi)銷貨物納稅申報(bào)的方法。按工程進(jìn)度確認(rèn)的銷售收入與一般企業(yè)在納稅申報(bào)方式上有所不同，因?yàn)榘垂こ踢M(jìn)度確認(rèn)的這部分銷售未開具發(fā)票，在日常申報(bào)時(shí)只能在增值稅申報(bào)表的附表一“未開具發(fā)票”中填列銷售收入，待該船全部完工交付對(duì)方驗(yàn)收合格后開具發(fā)票，最后將原未開具發(fā)票的合計(jì)金額在附表一“未開具發(fā)票”中填負(fù)數(shù)，予以沖減，再將開具發(fā)票的金額全額填寫。
2、外銷貨物征（免）退稅的申報(bào)方法。首先根據(jù)工程進(jìn)度確認(rèn)銷售額，在出口貨物退稅征（免）稅申報(bào)時(shí)，在《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免稅明細(xì)申報(bào)表》中虛擬出口發(fā)票號(hào)碼和虛擬出口關(guān)單號(hào)碼，進(jìn)行當(dāng)月的（免）稅申報(bào)，在工程未完工前每個(gè)都根據(jù)工程進(jìn)度確認(rèn)銷售收入虛擬出口發(fā)票號(hào)碼和虛擬出口關(guān)單號(hào)碼進(jìn)行申報(bào)，待工程完工后申請(qǐng)退稅時(shí)沖回原申報(bào)的數(shù)據(jù)，再按實(shí)際出口關(guān)單和開具的發(fā)票號(hào)碼如實(shí)填寫申報(bào)。如果不這樣處理，企業(yè)將無法進(jìn)行征（免）退稅的正確申報(bào)，只有這樣才能正確核算當(dāng)期的銷售收入和出口貨物的征（免）退稅的申報(bào)。
3、所得稅匯算清繳的申報(bào)方法
把工程進(jìn)度確認(rèn)的銷售收入填寫在所得稅匯算清繳申報(bào)表收入類項(xiàng)目中，在附表一（1）《收入明細(xì)表》，“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”第7行第（4）項(xiàng)“建造合同”填寫銷售收入，在附表二（1）《成本費(fèi)用明細(xì)表》“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”第6行第（4）項(xiàng)“建造合同成本”填寫該項(xiàng)目成本，這樣申報(bào)就能正確計(jì)算跨年度所得稅。
三、確認(rèn)收入要點(diǎn)
1、首先稅務(wù)人員要加強(qiáng)對(duì)該行業(yè)的備案履行合同的金額和時(shí)間的管理，這樣企業(yè)銷售收入的金額就能夠可靠地計(jì)量；
2、其次稅務(wù)人員要運(yùn)用現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)科學(xué)管理方法，根據(jù)網(wǎng)絡(luò)工程管理原理，從企業(yè)的技術(shù)科采集各艘船的每月工程進(jìn)度表，作為當(dāng)期已完工的測(cè)量工具，計(jì)算出已完的工程量占總工程的比例；
3、然后按照企業(yè)提供的合同確定的收入總額，用納稅期末提供的收入總額乘以每月完工進(jìn)度比例確認(rèn)每一艘船的當(dāng)月銷售收入，按照該工程提供的估計(jì)總成本乘以每月完工進(jìn)度比例確認(rèn)當(dāng)期工程成本的金額，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期工程成本。
四、加強(qiáng)備案管理
生產(chǎn)型出口退稅企業(yè)的資料備案管理內(nèi)容：出口產(chǎn)品的裝箱單；出口貨物明細(xì)單；出口產(chǎn)品的提貨單；出口貨物運(yùn)輸單證；非自產(chǎn)產(chǎn)品的采購合同。備案資料的作用是鑒定該產(chǎn)品是否是企業(yè)視同的自產(chǎn)產(chǎn)品，也是判定該企業(yè)申報(bào)的出口退稅產(chǎn)品是否享有退稅優(yōu)惠條件的主要依據(jù)。具體到船舶行業(yè)，不僅要按照一般出口企業(yè)進(jìn)行常規(guī)管理，而且必須進(jìn)行豐富和提升。
�。�1）要擴(kuò)大備案合同管理的范圍：從僅對(duì)生產(chǎn)型出口企業(yè)的產(chǎn)品采購合同備案，擴(kuò)大到非出口產(chǎn)品也需備案。這樣企業(yè)合同備案的范圍就包括外銷產(chǎn)品的采購合同、外銷產(chǎn)品的銷售合同、內(nèi)銷產(chǎn)品的銷售合同。
�。�2）要擴(kuò)大備案合同的保存方式：由企業(yè)保存，擴(kuò)大到報(bào)一份管理員保存，由管理員根據(jù)合同應(yīng)計(jì)銷售的日期在日常管理中提醒企業(yè)及時(shí)作銷售。
�。�3）要改變備案合同管理的時(shí)效：由偶發(fā)性的管理檢查，一年一次的檢查變?yōu)槌B(tài)管理，經(jīng)常核對(duì)購銷合同。
�。�4）要改變備案合同管理的時(shí)點(diǎn)：由對(duì)企業(yè)出口經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后的備案資料管理，變?yōu)閷?duì)出口產(chǎn)品、內(nèi)銷產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生前的，事前、事中、事后的全程管理。
（5）要擴(kuò)大備案合同管理的功能：由單一的出口退稅資料管理，主要是為防止騙取出口退稅功能擴(kuò)大到：防止騙取出口退稅、防止企業(yè)滯后作銷售收入而引起的偷漏稅。通過對(duì)備案資料的事前審核，就能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題預(yù)警企業(yè)，更好的服務(wù)納稅人。
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