淺析電信行業(yè)的影響

　　摘要：我國(guó)于20XX年8 月1 日開(kāi)始，在全國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)行了營(yíng)改增稅制改革，以期改變?cè)�有稅收體制存在的重復(fù)征稅等弊端，達(dá)到減輕企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)和優(yōu)化目的。電信行業(yè)的營(yíng)改增稅制改革自20XX 年6 月1 日正式開(kāi)始，現(xiàn)已實(shí)施了三個(gè)多月，但是運(yùn)營(yíng)商實(shí)際稅負(fù)水平卻并未降低，反而有所增加。

　　本文以移動(dòng)、電信和聯(lián)通3家運(yùn)營(yíng)商在香港交易所公布的20XX 年、20XX 年年報(bào)數(shù)據(jù)為依據(jù)，在電信業(yè)差異化稅率的前提下，預(yù)估企業(yè)稅負(fù)的變化；研究分析了造成稅負(fù)不降反增的具體原因；并對(duì)營(yíng)改增后電信企業(yè)如何提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率，提出若干建議。

　　關(guān)鍵詞 ：營(yíng)改增；電信；影響

　　一、引言

　　自20XX 年1 月1 日起，上海在交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)型服務(wù)業(yè)率先開(kāi)展?fàn)I改增稅制改革試點(diǎn)。此后營(yíng)改增逐步擴(kuò)大到全國(guó)各個(gè)行業(yè)，交通運(yùn)輸業(yè)與研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動(dòng)產(chǎn)租賃、鑒證咨詢(xún)服務(wù)、廣播影視服務(wù)、鐵路運(yùn)輸和郵政等行業(yè)均先后被納入營(yíng)改增范圍。按照“十二五發(fā)展規(guī)劃綱要”，“十二五”期間將全面完成營(yíng)改增稅制改革。

　　電信行業(yè)的營(yíng)改增工作從動(dòng)員、籌備到正式實(shí)施，歷經(jīng)了1年多時(shí)間，電信運(yùn)營(yíng)商先后展開(kāi)了梳理營(yíng)銷(xiāo)套餐、準(zhǔn)備客戶(hù)服務(wù)預(yù)案、調(diào)整設(shè)備和存貨采購(gòu)方案、分析評(píng)標(biāo)價(jià)格、計(jì)費(fèi)系統(tǒng)價(jià)稅拆分改造、建立健全規(guī)章制度、設(shè)置專(zhuān)票開(kāi)票網(wǎng)點(diǎn)、配備稅務(wù)管理人員以及學(xué)習(xí)培訓(xùn)等前期準(zhǔn)備工作。經(jīng)過(guò)不斷的磨合、修正、完善，使企業(yè)達(dá)到了增值稅稅制改革的管理要求。

　　經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，按照財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[20XX]43 號(hào)）的要求，自20XX年6月1日起，電信業(yè)正式被納入營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)。

　　二、營(yíng)改增對(duì)電信企業(yè)稅負(fù)的影響

　　根據(jù)財(cái)稅[20XX]43號(hào)規(guī)定，電信業(yè)執(zhí)行差異化稅率，即基礎(chǔ)電信服務(wù)實(shí)行11%稅率，增值電信服務(wù)實(shí)行6%稅率。其中基礎(chǔ)電信服務(wù)是指利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語(yǔ)音通話(huà)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，以及出租或者出售帶寬、波長(zhǎng)等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)活動(dòng)。增值電信服務(wù)是指利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線(xiàn)電視網(wǎng)絡(luò)，提供短信和彩信服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入等業(yè)務(wù)。同時(shí)，根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔20XX〕106 號(hào))規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額可進(jìn)項(xiàng)抵扣。

　　現(xiàn)根據(jù)增值稅稅負(fù)的計(jì)算公式，即稅負(fù)=（銷(xiāo)項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅）/收入，分別從銷(xiāo)項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)抵扣角度進(jìn)行預(yù)估。

　　（一）銷(xiāo)項(xiàng)減稅測(cè)算

　　營(yíng)改增后因收入價(jià)稅拆分，基礎(chǔ)/ 增值電信業(yè)務(wù)凈收入=含稅收入/（1+稅率），稅率分別為11%、6%，綜合稅率= 銷(xiāo)項(xiàng)稅/ 營(yíng)改增后凈收入= 基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)凈收入占比*11%+ 增值電信業(yè)務(wù)凈收入占比*6%= 基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)凈收入占比*11%+（1- 基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)凈收入占比）*6%。據(jù)此測(cè)算，運(yùn)營(yíng)商20XX~20XX年基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)收入占比在57%~52%左右，綜合稅率約9%。

　　20XX年電信運(yùn)營(yíng)商銷(xiāo)項(xiàng)減收測(cè)算

　�。�假設(shè)：1 電信運(yùn)營(yíng)商年報(bào)中關(guān)于基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)和增值電信業(yè)務(wù)分類(lèi)符合營(yíng)改增后差異化稅率分類(lèi)要求；2暫不考慮捆綁贈(zèng)送通信終端銷(xiāo)售稅負(fù)影響。）

　　（二）進(jìn)項(xiàng)抵扣預(yù)估

　　根據(jù)如上假設(shè)，運(yùn)營(yíng)成本剔除折舊和攤銷(xiāo)、人工成本等無(wú)法取得專(zhuān)票的成本費(fèi)用，根據(jù)企業(yè)經(jīng)驗(yàn)值約20%為小微企業(yè)難以取得專(zhuān)票，可抵扣運(yùn)營(yíng)成本=（運(yùn)營(yíng)成本- 折舊和攤銷(xiāo)- 人工成本）*（1-20%），進(jìn)項(xiàng)稅= 可抵扣成本*50%*17%/ (1+17%)+ 可抵扣成本*50%*6%/(1+6%)，進(jìn)項(xiàng)抵扣占收比= 進(jìn)項(xiàng)稅/ 凈收入，據(jù)此預(yù)估僅限各地塊占收比約5.5%左右。

　�。�假設(shè)：1 營(yíng)運(yùn)成本中除折舊和攤銷(xiāo)、人工成本，其他費(fèi)用均應(yīng)抵盡抵；2 運(yùn)營(yíng)成本中約20%為小微供應(yīng)商，無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票；3 運(yùn)營(yíng)成本中采購(gòu)貨物（17%）和服務(wù)（6%）各占50%。）

　　三、影響稅負(fù)增加的主要因素分析

　　根據(jù)以上測(cè)算可見(jiàn)，電信業(yè)增值稅稅負(fù)主要受差異化稅率和收入結(jié)構(gòu)，進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍和結(jié)構(gòu)等因素的影響。

　�。ㄒ唬┎町惢�稅率下收入結(jié)構(gòu)影響

　　基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)存在5%的稅率差，根據(jù)綜合稅率= 基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)收入占比*11%+ 增值電信業(yè)務(wù)收入占比*6%，基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)收入占比高，稅負(fù)水平就高。因此，收入的結(jié)構(gòu)直接決定稅負(fù)水平。從上面3 家運(yùn)營(yíng)商基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)收入占電信業(yè)務(wù)收入比例看，移動(dòng)公司基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)收入占比在60%以上，電信和聯(lián)通超40%。移動(dòng)收入結(jié)構(gòu)最不利，其營(yíng)改增后稅負(fù)水平也將最高。

　　從用戶(hù)的消費(fèi)情況看，電信基礎(chǔ)的語(yǔ)音業(yè)務(wù)處于逐年遞減的趨勢(shì)。3家運(yùn)營(yíng)商20XX 年和20XX年總體基礎(chǔ)電信收入占比從57%下降到52%，其中移動(dòng)公司從68%下降到62%，電信從42%下降到40%，聯(lián)通從46%下降到42%。從統(tǒng)計(jì)局公布的2009 年-20XX 年經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)發(fā)展統(tǒng)計(jì)的相關(guān)數(shù)據(jù)看，電信語(yǔ)音業(yè)務(wù)逐年減少，而屬于增值電信業(yè)務(wù)的互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用則成飛躍式增長(zhǎng)。因此，電信業(yè)的理論稅負(fù)逐年下降。

　　而作為電信企業(yè)本身，部分業(yè)務(wù)實(shí)際上難以準(zhǔn)確劃分基礎(chǔ)或者電信業(yè)務(wù)。如光纖租賃業(yè)務(wù)，加載了網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用屬于增值電信業(yè)務(wù)，純光纖租賃屬基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)，但實(shí)際業(yè)務(wù)中因通信網(wǎng)絡(luò)的特殊性，所有業(yè)務(wù)均可認(rèn)為加載網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用。這類(lèi)政策界定上的模糊，為企業(yè)收入結(jié)構(gòu)趨利調(diào)整打下伏筆。

　　將屬性相似的服務(wù)類(lèi)業(yè)務(wù)劃分6%和11%兩檔增值稅稅率從政策執(zhí)行、業(yè)務(wù)操作都存在不適用，相信在不久的將來(lái)，隨著稅制改革的深入，這項(xiàng)稅率差終究將趨同。

　�。ǘ�）成本費(fèi)用結(jié)構(gòu)影響

　　在進(jìn)項(xiàng)抵扣角度，影響增值稅稅負(fù)的主要原因有進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍和類(lèi)型。首先要看的是，哪些費(fèi)用可以抵扣？根據(jù)財(cái)稅〔20XX〕106 號(hào)規(guī)定，購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額可進(jìn)項(xiàng)抵扣。因此，除不可抵扣的折舊和攤銷(xiāo)、人工成本、動(dòng)產(chǎn)租賃、招待費(fèi)用等無(wú)法抵扣，其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)費(fèi)用應(yīng)可以抵扣，不可抵抗成本費(fèi)用的占比將影響稅負(fù)水平。根據(jù)20XX年-20XX年數(shù)據(jù)顯示，運(yùn)營(yíng)商僅折舊和攤銷(xiāo)、人工成本2 項(xiàng)費(fèi)用占營(yíng)運(yùn)成本36%左右，其中移動(dòng)公司不可抵扣費(fèi)用占比最低，電信和聯(lián)通相似。

　　其次，要看抵扣的類(lèi)型。增值稅抵扣稅率存在17%、11%、XX%、6%和3%等多種稅率，其中17%和6%為主要抵扣稅率。設(shè)進(jìn)項(xiàng)抵扣稅占收比為y，17%進(jìn)項(xiàng)稅額占收比為a，6%進(jìn)項(xiàng)稅額占收比為1-a，則y=17%a+6%（1-a）=11%a+6%。

　　四、營(yíng)改增后，電信企業(yè)如何提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率的若干建議

　　增值稅稅管理水平直接影響企業(yè)稅負(fù)水平，影響企業(yè)運(yùn)營(yíng)效益。從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)看，營(yíng)改增不僅可以避免企業(yè)重復(fù)納稅，還可敦促企業(yè)優(yōu)化流程、提升內(nèi)部管理、改善經(jīng)營(yíng)模式。然而，從6-8月份實(shí)際運(yùn)行情況看，各運(yùn)營(yíng)商綜合稅率（銷(xiāo)項(xiàng)稅/收入）在9%左右，稅負(fù)水平（銷(xiāo)項(xiàng)稅- 進(jìn)項(xiàng)稅/ 收入）6%左右，相比營(yíng)業(yè)稅下3%的稅率（價(jià)內(nèi)稅），稅負(fù)加重很多，也超過(guò)理論測(cè)算稅負(fù)水平。建議從以下方面積極尋求解決方案，提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益。

　　加快業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型，優(yōu)化銷(xiāo)售模式。增值電信業(yè)務(wù)和基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)的收入結(jié)構(gòu)直接影響電信業(yè)務(wù)稅負(fù)水平。因此，要積極引導(dǎo)用戶(hù)使用來(lái)3G 和4G 流量業(yè)務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用、彩信等應(yīng)用，減少語(yǔ)音業(yè)務(wù)，推成出新加快業(yè)務(wù)創(chuàng)新和轉(zhuǎn)型，從而優(yōu)化總體收入結(jié)構(gòu)。相比其他實(shí)行增值稅的行業(yè)，電信服務(wù)通常實(shí)行緊耦合捆綁銷(xiāo)售，如電信企業(yè)e9 套餐，套餐費(fèi)用中包括寬帶、手機(jī)、固話(huà)等產(chǎn)品，可以應(yīng)用互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用、語(yǔ)音、流量等不同稅率的業(yè)務(wù)。對(duì)該類(lèi)業(yè)務(wù)應(yīng)按照公允價(jià)值比例分?jǐn)�，分�(jǐn)傄?guī)則向主管稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行備案。

　　優(yōu)化商業(yè)模式，充分進(jìn)項(xiàng)抵扣。營(yíng)業(yè)稅模式下，電信企業(yè)商業(yè)模式對(duì)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)影響不大，因此，商業(yè)模式籌劃相對(duì)簡(jiǎn)單。在增值稅環(huán)境下則需要考慮供應(yīng)商選擇、合作模式等對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍的影響。在選擇供應(yīng)商時(shí)，要分析評(píng)價(jià)供應(yīng)商稅務(wù)資質(zhì)、取得發(fā)票類(lèi)型，對(duì)采購(gòu)價(jià)格進(jìn)行折算評(píng)估。要根據(jù)“票、貨、款”一致的要求，合理選擇銷(xiāo)售單位、接受貨款，實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)抵扣；在合作模式上，要充分考慮合作內(nèi)容、合作形式、合同條款、發(fā)票提供等內(nèi)容。如外呼業(yè)務(wù)原優(yōu)化業(yè)務(wù)流程。

　　在設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)流程時(shí)，需要關(guān)注認(rèn)證和視同銷(xiāo)售2 個(gè)流程，特別關(guān)注專(zhuān)票進(jìn)項(xiàng)認(rèn)證與業(yè)務(wù)報(bào)賬流程的匹配關(guān)系，在確認(rèn)業(yè)務(wù)真實(shí)合理的前提下，盡早認(rèn)證，盡早抵扣。同時(shí)，合理設(shè)計(jì)視同銷(xiāo)售或進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的復(fù)核審批流程，規(guī)范業(yè)務(wù)贈(zèng)送。

　　今年10 月份，電信運(yùn)營(yíng)商就要接受第一次增值稅匯算清繳工作，這是對(duì)運(yùn)營(yíng)商在服務(wù)銷(xiāo)售推廣、成本費(fèi)用管控、系統(tǒng)建設(shè)等各方面管控能力的考試和較量。只有真正將營(yíng)改增稅制改革的內(nèi)涵納入企業(yè)日常管理方方面面，將增值稅的管理要求作為提升企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理的契機(jī)，才能在控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，切實(shí)降低稅負(fù)水平，做到風(fēng)險(xiǎn)和效益的雙豐收。當(dāng)然，在稅制改革的初期，作為稅務(wù)部門(mén)和企業(yè)都會(huì)遇到很多問(wèn)題，需要雙方互相了解、協(xié)同。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]唐善永.上海財(cái)經(jīng)大學(xué)上海金融學(xué)院.“營(yíng)改增”稅率選擇對(duì)納稅人及消費(fèi)者的稅負(fù)影響.會(huì)計(jì)之友20XX（2）：109.

　　[2]香港交易所.中國(guó)聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信(香港)股份有限公司（股票代碼0762）、中國(guó)電信股份有限公司（股票代碼0728）、中國(guó)移動(dòng)有限公司（股票代碼0941）20XX年、20XX年年報(bào).

　　[3]《關(guān)于將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[20XX]43號(hào)）.