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固定資產(chǎn)投資審計(jì)方法
淺談固定資產(chǎn)投資審計(jì)方法
摘要：本文通過對(duì)固定資產(chǎn)投資審計(jì)的三條主線、十個(gè)環(huán)節(jié)來闡述固定資產(chǎn)投資審計(jì)的一般思路與方法。
關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)投資審計(jì)；三條主線；十個(gè)環(huán)節(jié)
作者通過幾年來從事固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作的實(shí)踐與經(jīng)歷，總結(jié)了一些經(jīng)驗(yàn)與方法，在此與同行共同交流。
對(duì)固定資產(chǎn)投資審計(jì)，目前我們主要圍繞三條主線，嚴(yán)把十個(gè)環(huán)節(jié)。三條主線即建設(shè)程序?qū)嵤┚�、工程資金流向線、管理權(quán)限制約線。十個(gè)環(huán)節(jié)即：立項(xiàng)環(huán)節(jié)、征地拆遷環(huán)節(jié)、資金籌集與使用環(huán)節(jié)、設(shè)計(jì)監(jiān)理環(huán)節(jié)、招標(biāo)投標(biāo)環(huán)節(jié)、合同管理環(huán)節(jié)、隱蔽工程環(huán)節(jié)、施工質(zhì)量環(huán)節(jié)、工程造價(jià)環(huán)節(jié)、效益發(fā)揮環(huán)節(jié)。并針對(duì)各主線和環(huán)節(jié)制定了相應(yīng)的審計(jì)方法。
一、三條審計(jì)主線
1.以建設(shè)程序?qū)嵤橹骶�，進(jìn)行建設(shè)項(xiàng)目全過程審查。從項(xiàng)目的可研報(bào)告、項(xiàng)目立項(xiàng)、資金籌集、征地拆遷、施工圖設(shè)計(jì)、項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)、合同管理、工程監(jiān)理、竣工驗(yàn)收、資金撥付、項(xiàng)目建成投資入使用等過程，全面審查建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)程序履行情況，建設(shè)程序有無后補(bǔ)現(xiàn)象，對(duì)缺少的環(huán)節(jié)和后補(bǔ)辦的查明情況和原因，對(duì)有疑問的事項(xiàng)，進(jìn)行下一步環(huán)節(jié)審計(jì)。
2.以工程資金流向?yàn)橹骶�，進(jìn)行資金籌集與使用情況審計(jì)。沿資金的來源與去向流程為線索，資金來源方面以立項(xiàng)文件以資金的來源和金額為依據(jù)，審查資金的來源是否正當(dāng)，以資金文件的要求為依據(jù)審查資金來源數(shù)量與時(shí)間是否與立項(xiàng)文件一致，以撥付到建設(shè)單位的金額和時(shí)間為依據(jù)查證資金的到位情況，以建設(shè)單位資金撥付情況逐一查證資金的使用是否適當(dāng)。查證時(shí)結(jié)合建設(shè)程序的內(nèi)容和時(shí)間，發(fā)現(xiàn)異常時(shí)進(jìn)入下一步環(huán)節(jié)審計(jì)。
3.以項(xiàng)目管理權(quán)限制約為主線，注重項(xiàng)目建設(shè)過程中的管理審計(jì)。我們認(rèn)為，一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目問題的多少，主要原因在人的管理，整個(gè)建設(shè)階段出現(xiàn)的問題，都離不開人的因素，沿著這條主線，結(jié)合建設(shè)程序主線和資金流向主線，主要查證相關(guān)責(zé)任人的管理權(quán)限，管理人員的決策、管理情況，查證是否有人為因素造成的問題，分析問題的原因及責(zé)任承擔(dān)者，落實(shí)問責(zé)打好基礎(chǔ)。
二、十個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)
1.立項(xiàng)環(huán)節(jié)審計(jì)。主要關(guān)注以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：
一是可行性研究報(bào)告的科學(xué)性，包括是否批復(fù)規(guī)模過大。如我們?cè)诓榭h污水處理廠可研報(bào)告時(shí)，認(rèn)為項(xiàng)目設(shè)計(jì)規(guī)模過大，建成后會(huì)形成資產(chǎn)閑置，實(shí)事證明自投產(chǎn)以來污水處理量一直未達(dá)到設(shè)計(jì)規(guī)模。
二是概算批復(fù)的適當(dāng)性。如在安全飲水項(xiàng)目、千億斤糧食項(xiàng)目中往往批復(fù)資金過大。
三是項(xiàng)目建成后與實(shí)際情況不符或后續(xù)投入無來源，形成項(xiàng)目閑置，如公路客運(yùn)站項(xiàng)目、鄉(xiāng)鎮(zhèn)文化站項(xiàng)目、青少年活動(dòng)中心項(xiàng)目，建成后形成長(zhǎng)期閑置。
四是項(xiàng)目概算不完整，漏算少算工程投資，造成項(xiàng)目建設(shè)過程中資金不足，項(xiàng)目被迫停工，拉長(zhǎng)建設(shè)工期。
2.征地拆遷環(huán)節(jié)。
主要審查征地程序是否完整，項(xiàng)目選址意見書、土地征用批復(fù)、土地使用證等是否齊全，否是有未批先建、以租代征現(xiàn)象，拆遷補(bǔ)償是否到位等。此類問題多發(fā)生在市政道路建設(shè)和綠化工程中。
3.資金籌集與使用環(huán)節(jié)。
主要審查資金到位的金額和時(shí)間，是否符合相關(guān)要求，有無滯留、挪用現(xiàn)象，配套資金是否到位，有無利用概算批復(fù)過大，爭(zhēng)取上級(jí)資金后替代地方配套資金，有無用一個(gè)立項(xiàng)文件多頭爭(zhēng)取資金現(xiàn)象，有無利用合同向關(guān)聯(lián)單位輸出資金現(xiàn)象，結(jié)合合同審查資金撥付是否及時(shí)等。如：在農(nóng)村公路養(yǎng)護(hù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，以前年度的養(yǎng)護(hù)資金長(zhǎng)期滯留達(dá)100多萬元。某單位通過施工合同向下屬單位輸送資金。
4.設(shè)計(jì)監(jiān)理環(huán)節(jié)。
在延伸審計(jì)調(diào)查設(shè)計(jì)監(jiān)理環(huán)節(jié)，設(shè)計(jì)方面主要查證設(shè)計(jì)是否合理，是否符合實(shí)際情況，建成后是否實(shí)用，設(shè)計(jì)費(fèi)是否偏高等。如：某農(nóng)業(yè)設(shè)施配套項(xiàng)目，建設(shè)的多個(gè)小型提灌站工程，建成后發(fā)現(xiàn)提灌站所在的河流已多年不通水，造成項(xiàng)目閑置。某單位委托上級(jí)主管部門下屬的設(shè)計(jì)院設(shè)計(jì)工程，故意抬高設(shè)計(jì)費(fèi)用，造成設(shè)計(jì)費(fèi)偏高等問題。監(jiān)理方面，主要審查監(jiān)理人員到場(chǎng)情況，對(duì)工程質(zhì)量的把關(guān)情況，工程量及付款的計(jì)量情況。如在審計(jì)過程中多次發(fā)現(xiàn)農(nóng)業(yè)設(shè)施項(xiàng)目的監(jiān)理不到位，有些項(xiàng)目未嚴(yán)格按照?qǐng)D紙施工，工程款支付憑證中沒有核定實(shí)際工程量，施工單位給群眾配發(fā)的輸水較管質(zhì)量較差無法使用等現(xiàn)象。
5.招標(biāo)投標(biāo)環(huán)節(jié)。
圍繞招標(biāo)投標(biāo)過程的真實(shí)性，進(jìn)行招標(biāo)投標(biāo)專題審計(jì)。招標(biāo)投標(biāo)審計(jì)一直是我們關(guān)注的重點(diǎn)，一是關(guān)注有無應(yīng)招標(biāo)未招標(biāo)現(xiàn)象，查證是否有達(dá)到招標(biāo)金額未招標(biāo)，采取分解工程直接發(fā)包的現(xiàn)象。二是是否有先行施工后補(bǔ)辦招標(biāo)手續(xù)情況。三是有無借用資質(zhì)現(xiàn)象，四是有無圍標(biāo)串標(biāo)現(xiàn)象。以上現(xiàn)象發(fā)生比較普遍，對(duì)以上發(fā)生的`問題，我們多次采取移送主管部門處理、建議上投標(biāo)單位黑名單等措施，并建議縣招標(biāo)管理辦公室對(duì)補(bǔ)辦招標(biāo)手續(xù)的單位一律不予補(bǔ)辦等措施。
6.合同管理環(huán)節(jié)。
主要審查建設(shè)單位對(duì)施工合同、設(shè)計(jì)合同、監(jiān)理合同、采購(gòu)合同的執(zhí)行情況。有無合同內(nèi)容與招標(biāo)投標(biāo)內(nèi)容相違背的條款，主要條款意思是否清晰，有無因合同原因造成被施工單位索賠現(xiàn)象，有無施工單位隨意提出變更事項(xiàng)，提高工程價(jià)款，對(duì)投標(biāo)報(bào)價(jià)較低的項(xiàng)目提出變更借機(jī)修正工程造價(jià)，設(shè)計(jì)細(xì)化程度達(dá)不到合同要求，監(jiān)理未按合同配備監(jiān)理人員，未按合同提供監(jiān)理資料，所采購(gòu)的物料未按合同要求的質(zhì)量進(jìn)行驗(yàn)收等現(xiàn)象。如在審計(jì)某單位時(shí)，發(fā)現(xiàn)投標(biāo)單位承諾工程質(zhì)量達(dá)到優(yōu)良，而在合同中約定，工程質(zhì)量達(dá)到優(yōu)良時(shí)，建設(shè)單位付工程款2%給施工單位作為獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用。
7.隱蔽工程環(huán)節(jié)。
加強(qiáng)隱蔽工程的跟蹤審計(jì)，主要作用體現(xiàn)在一是掌握隱蔽工程的實(shí)際施工情況，二是督促施工單位嚴(yán)格按圖施工，防止偷工減料，確定工程質(zhì)量和工程結(jié)算的正確。對(duì)隱蔽工程較多的項(xiàng)目，我們事先和建設(shè)單位聯(lián)系，隱蔽工程施工時(shí)，我們到現(xiàn)場(chǎng)旁站，核對(duì)和記錄現(xiàn)場(chǎng)施工情況，為以后的審計(jì)積累第一手審計(jì)證據(jù)。如在安全飲水工程施工時(shí)，我們會(huì)及時(shí)趕到現(xiàn)場(chǎng)，掌握隱蔽工程的真實(shí)情況。如在安全飲水項(xiàng)目、農(nóng)業(yè)地地埋管項(xiàng)目、重要建設(shè)項(xiàng)目的鋼筋工程等，我們適時(shí)到場(chǎng)，起到了很好的作用。
8.施工質(zhì)量環(huán)節(jié)。
重點(diǎn)查證施工單位是否嚴(yán)格按圖紙施工，施工材料是否合格，有無偷工減料或減少施工程序等問題。如在某個(gè)橋梁項(xiàng)目審計(jì)過程中，施工單位未按圖紙安裝橡膠支座，造成橋板抗震和伸縮出現(xiàn)問題。保障房項(xiàng)目地面開裂等質(zhì)量問題。
9.工程造價(jià)環(huán)節(jié)。
查證工程造價(jià)真實(shí)性時(shí)，一是根據(jù)工程招標(biāo)預(yù)算，招標(biāo)控制價(jià)、招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、施工合同、工程變更，逐一審查這些文件的真實(shí)性和適當(dāng)性。二是對(duì)照招標(biāo)文件中的工程量清單和工程變更單位內(nèi)容，現(xiàn)場(chǎng)察看工程完成情況，對(duì)未完成的工程量予以核減，保證工程造價(jià)的真實(shí)和公平。如在某裝修項(xiàng)目審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)由于現(xiàn)場(chǎng)條件限制，大型顯示屏未安裝，施工單位在工程結(jié)算中未扣除該項(xiàng)工程款4萬元的情況。某工程應(yīng)做兩層卷材防水，施工單位只做一層的情況，核減工程造價(jià)3萬元。
10.發(fā)揮效益環(huán)節(jié)。
工程的最終目的是發(fā)揮效益，在項(xiàng)目審計(jì)的后期，我們根據(jù)以前撐握的情況，對(duì)比可行性研究報(bào)告中列舉的預(yù)期效益，查證是否達(dá)到了相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，提出相關(guān)建議和補(bǔ)救措施。如：安全飲水工程，項(xiàng)目完成后水質(zhì)仍達(dá)不到要求的，建議采取相關(guān)凈化或除氟措施，使群眾喝上放心水，使用項(xiàng)目達(dá)到應(yīng)有效益。
總之，把握好以上三條主線和十個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)方法，對(duì)提升審計(jì)質(zhì)量，提高審計(jì)效率能夠起到積極的推動(dòng)作用。
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