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解析商品銷售收入確認(rèn)的五個條件
企業(yè)銷售商品時，能否確認(rèn)收入，關(guān)鍵要看該銷售是否能同時符合或滿足以下五個條件，對于能同時符合以下五個條件的商品銷售，應(yīng)按會計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定確認(rèn)銷售收入，反之則不能予以確認(rèn)。在具體分析時，應(yīng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，注重會計(jì)人員的職業(yè)判斷。
一、 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬全部轉(zhuǎn)移給購買方
風(fēng)險(xiǎn)主要指商品由于貶值、損壞、報(bào)廢等造成的損失；報(bào)酬是指商品中包含的未來經(jīng)濟(jì)利益，包括商品因增值以及直接使用該商品所帶來的經(jīng)濟(jì)利益。如果一項(xiàng)商品發(fā)生的任何損失均不需要本企業(yè)承擔(dān)，帶來的經(jīng)濟(jì)利益也不歸本企業(yè) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額 170000
在銷售當(dāng)月月底估計(jì)合理退貨可能性后，應(yīng)作如下會計(jì)處理：
借：主營業(yè)務(wù)收入 10000 （100萬元×1%）
??? 貸：主營業(yè)務(wù)成本 8000（80萬元×1%）
??????? 其他應(yīng)付款 2000
二、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出商品實(shí)施控制
（一）繼續(xù)管理權(quán)
1.與所有權(quán)有關(guān)的繼續(xù)管理權(quán)。
如甲企業(yè)為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，將其尚未開發(fā)的土地賣給乙企業(yè)，合同規(guī)定由甲企業(yè)開發(fā)這片土地，開發(fā)后的土地出售后，利潤由甲、乙企業(yè)按比例共同享有，這種情況屬于甲企業(yè)保留了與所有權(quán)有關(guān)的繼續(xù)管理權(quán)，此交易不屬于銷售交易，而是屬于甲、乙企業(yè)共同開發(fā)土地、共同分享利潤的投資交易，因而在出售土地時，不應(yīng)確認(rèn)收入。
2.與所有權(quán)無關(guān)的繼續(xù)管理權(quán)。
如某開發(fā)商將其開發(fā)的一住宅小區(qū)出售給某客戶并對該小區(qū)負(fù)責(zé)以后的物業(yè)管理，就屬于與所有權(quán)無關(guān)的繼續(xù)管理權(quán)，開發(fā)商出售商品房時，如同時符合收入確認(rèn)的其他條件，就應(yīng)確認(rèn)收入了。
（二）對售出商品實(shí)施有效控制（主要指售后回購）
1.如果回購價(jià)已在合同中定明。
如甲企業(yè)將產(chǎn)品銷售給乙企業(yè)，雙方訂立的合同回購價(jià)格為100萬元，假定回購當(dāng)日的市場價(jià)格為120萬元，甲企業(yè)回購商品時會少支付20萬元，甲企業(yè)將獲得20萬元報(bào)酬；如回購當(dāng)日市場價(jià)格為90萬元，甲企業(yè)回購商品時會多支付10萬元，甲企業(yè)將承擔(dān)10萬元損失。
由此可見，體現(xiàn)在商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬就沒有轉(zhuǎn)移給購買方，同時又對商品實(shí)施控制，所以甲企業(yè)銷售產(chǎn)品時，不應(yīng)確認(rèn)收入。
2.如果回購價(jià)為回購當(dāng)日的市場價(jià)。
如A企業(yè)將商品以100萬元的價(jià)格銷售給B企業(yè)，雙方定立合同時明確規(guī)定，A企業(yè)回購該商品時的回購價(jià)格為回購當(dāng)日的市場價(jià)。假定回購當(dāng)日的市場價(jià)格為130萬元時，B企業(yè)會在A企業(yè)回購商品的過程中獲得30萬元的報(bào)酬；假定回購當(dāng)日的市場價(jià)格為85萬元時，B企業(yè)將在A企業(yè)回購商品的過程中蒙受15萬元的損失。
盡管體現(xiàn)在商品所有權(quán)中的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給了購買方，但由于A企業(yè)對售出商品實(shí)施了控制，所以A企業(yè)在銷售該商品時，不應(yīng)確認(rèn)銷售收入。
三、收入的金額能夠可靠地計(jì)量
收入能否可靠地計(jì)量是確認(rèn)收入的基本前提。企業(yè)在銷售商品時，售價(jià)通常已經(jīng)確定，但銷售過程中由于某些不確定因素，也有可能出現(xiàn)售價(jià)變動的情況，則在新的售價(jià)未確定之前，即使款項(xiàng)已經(jīng)收到，也不應(yīng)確認(rèn)收入，而應(yīng)將其實(shí)際收到的款項(xiàng)作為預(yù)收賬款處理。等新的售價(jià)確定后，再按預(yù)收款銷售產(chǎn)品的有關(guān)規(guī)定，進(jìn)行確認(rèn)收入、補(bǔ)收或退回多收款項(xiàng)的賬務(wù)處理。
四、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)
經(jīng)濟(jì)利益是指直接或間接流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。在銷售商品的交易中，與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益即為銷售商品的價(jià)款。很可能是指經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的可能性超過50%，銷售商品的價(jià)款能否有把握收回，是收入確認(rèn)的一個重要條件。企業(yè)在銷售商品時，如估計(jì)價(jià)款收回的可能性不大，即使收入確認(rèn)的其他條件均已滿足，也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。
例如：甲企業(yè)于2008年5月8日以托收承付方式向乙企業(yè)銷售一批商品，成本為1 000萬元，售價(jià)為2 000萬元，專用發(fā)票上標(biāo)明的增值稅款為340萬元，商品已經(jīng)發(fā)出，手續(xù)已經(jīng)辦妥。此時，得知乙企業(yè)在另一項(xiàng)交易中發(fā)生了巨額損失，此筆貨款收回的可能性不大，意味著與該交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的可能性很小或不能流入企業(yè)，因此甲企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入，而應(yīng)當(dāng)進(jìn)行如下的賬務(wù)處理。
�。�1）借：發(fā)出商品 ?? 1 0000000
???????? 貸：庫存商品 1 0000000
�。�2）借：應(yīng)收賬款 3400000
???????? 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額 3400000
（如納稅義務(wù)尚未發(fā)生，則無須編第二筆分錄）。
五、相關(guān)已發(fā)生或?qū)l(fā)生成本能夠可靠的計(jì)量
根據(jù)收入和費(fèi)用相配比的原則，與同一項(xiàng)銷售有關(guān)的收入和成本應(yīng)在同一會計(jì)期間予以確認(rèn)。因此，如果成本不能可靠地計(jì)量，即使其他條件均已滿足，相關(guān)的收入也不能確認(rèn)，如已收到價(jià)款，收到的價(jià)款應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。
例如：乙公司本年度銷售給M企業(yè)一臺機(jī)床，銷售價(jià)格為100萬元，M企業(yè)已支付全部款項(xiàng)，該機(jī)床12月31日尚未完工，已經(jīng)發(fā)生的成本60萬元，完工尚需發(fā)生的成本難以合理確定。
此時乙企業(yè)不能確認(rèn)銷售收入，雖然收入能夠可靠地計(jì)量，并且已經(jīng)收到，但成本不能可靠地計(jì)量，無法實(shí)行收入與費(fèi)用在同一會計(jì)期間的相互配比，因而在實(shí)際收到款項(xiàng)時，應(yīng)作如下賬務(wù)處理。
借：銀行存款 1000000
??? 貸：預(yù)收賬款 1000000
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