高級會計職稱《高級會計實務》案例分析題

　　不去耕耘，不去播種，再肥的沃土也長不出莊稼，不去奮斗，不去創(chuàng)造，再美的青春也結(jié)不出碩果。下面是小編為大家搜集整理出來的有關(guān)于高級會計職稱《高級會計實務》案例分析題，希望可以幫助到大家！

　　甲檢測所是國有事業(yè)單位，除完成國家規(guī)定的檢測、科研任務外，還從事技術(shù)咨詢、技術(shù)服務、培訓等經(jīng)營性業(yè)務，并對經(jīng)營性業(yè)務的會計處理采用權(quán)責發(fā)生制。 2010 年末在年終決算前，內(nèi)部審計人員在審計中發(fā)現(xiàn)了以下情況：

　　(1)2010 年 3 月，甲檢測所為某公司提供技術(shù)咨詢服務，收取技術(shù)服務費 30 萬元，甲檢測所于 2010 年 4 月完成了合同規(guī)定的檢測任務。甲檢測所將收取的技術(shù)服務費 30 萬元記入“其他應付款”科目，至 2010 年末內(nèi)部審計人員審計時仍然掛在賬上。

　　(2)2010 年 4 月，財政部門撥入財政專項科研經(jīng)費 50 萬元，用于奶制品安全檢測的課題研究。甲檢測所將其中的 40 萬元用于課題研究，列支在專項支出中，另外 10 萬元用于發(fā)放全所員工第三季度的獎金。

　　(3)2010 年 8 月，甲公司取得專項經(jīng)費 60 萬元，用于舉辦“中國食品安全研討會”，會議在當月結(jié)束后，結(jié)余經(jīng)費 6 萬元。按照規(guī)定，該專項撥款如有結(jié)余，可按結(jié)余資金的 50%留歸檢測所自用，50%上交財政部門。甲檢測所將結(jié)余資金 6 萬元轉(zhuǎn)入了其他收入科目。

　　(4)甲檢測所將閑置的食堂經(jīng)上級主管部門審核、同級財政部門審批后，出租給一個體老板經(jīng)營餐館。租賃協(xié)議規(guī)定，2010 年租金為 48 萬元。甲檢測所將以銀行存款方式收取的租金 30 萬元計入了經(jīng)營收入，將以現(xiàn)金形式收取的租金 18 萬元以所長個人名義進行債券投資，至審計時該債券的市價為 185000 元。

　　要求：請分析、判斷甲檢測所上述(1)-(4)事項的處理是否正確;如不正確，請進行更正處理。

　　參考答案：

　　1.甲檢測所將收取的技術(shù)服務費在“其他應付款”掛賬不正確。更正方法是：將“其他應付款”科目余額 30 萬元轉(zhuǎn)入“經(jīng)營收入”科目。

　　2.將用于奶制品安全檢測的專項科研課題經(jīng)費用于發(fā)放獎金不正確。更正方法是：將專項支出 10 萬元調(diào)入事業(yè)支出 10 萬元，同時將銀行存款 10 萬元劃入專項存款 10 萬元。

　　3.將會議專項撥款結(jié)余轉(zhuǎn)入其他收入不正確。更正方法是：將應上繳財政的 3 萬元結(jié)余資金在上繳時沖減撥入�？�;將留歸本單位使用的 3 萬元結(jié)余資金轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。

　　4.將租金收入 30 萬元記入經(jīng)營收入不正確。更正方法是：將經(jīng)營收入 30 萬元轉(zhuǎn)入其他收入。

　　將以現(xiàn)金形式收取的租金 18 萬元不入賬，以個人名義投資不正確。更正方法是：應將租金收入入賬，將未經(jīng)批準進行的債券投資出售收回。更正的會計處理是：將未入賬的租金收入入賬，借記現(xiàn)金 18 萬元，貸記其他收入 18 萬元;購買債券時：借記對外投資 18 萬元，貸記現(xiàn)金 18 萬元;出售債券收回：借記現(xiàn)金 18.5 萬元，貸記對外投資 18 萬元和其他收入 0.5萬元。

　　太極股份有限公司(以下稱為“太極公司”)是一家以創(chuàng)業(yè)投資為主的上市公司，該公司適用的所得稅稅率為 25%，所得稅會計采用資產(chǎn)負債表債務法核算。太極公司近年來連續(xù)盈利，預計在相當長的時間內(nèi)盈利保持 10%的增長速度;且遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債不存在期初余額。2010 年太極公司發(fā)生了下列有關(guān)交易或事項：

　　(1)2010 年 5 月 30 日，太極公司自二級市場購入深發(fā)展上市公司普通股股票，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付購買價款 300 萬元，支付相關(guān)交易費用 4 萬元，目的在于賺取價差、短期獲利。太極公司將購買的深發(fā)展公司普通股股票分類為交易性金融資產(chǎn)，初始入賬價值為 304萬元。

　　2010 年 8 月 5 日，太極公司將深發(fā)展公司股票出售了 50%，剩余部分股票年末的公允價值為 200 萬元，太極公司將公允價值變動 48 萬元(200-152)計入了公允價值變動損益。

　　(2)2010 年 10 月 1 日，太極公司因有更好地的投資機會，決定將持有的分類為持有至到期投資核算的金融債券進行處置，太極公司處置的該持有至到期投資金額占所有持有至到期投資總額的比例達到 50%。因此，太極公司將分類為持有至到期投資的金融債券處置后，剩余的債券投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并將持有至到期投資賬面價值與其公允價值的差額計入了當期損益。

　　(3)太極公司持有的交易性金融資產(chǎn)年初公允價值為 2600 萬元(與計稅基礎(chǔ)相同)。2010年 12 月 31 日該交易性金融資產(chǎn)的公允價值為 3500 萬元。假定稅法規(guī)定，資產(chǎn)持有期間的公允價值變動不計入應納稅所得額，待出售時一并計入。 2010 年 12 月 31 日，太極公司認定持有的該交易性金融資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間形成應納稅暫時性差異 900 萬元，相應地確認了遞延所得稅負債 225 萬元，同時應計入所有者權(quán)益，通過資本公積核算。

　　(4)2010 年 12 月 1 日，太極公司將其持有的某公司債券(分類為可供出售金融資產(chǎn))出售給藍天公司，收取價款 3000 萬元。該可供出售金融資產(chǎn)賬面價值為 2600 萬元(其中：初始入賬金額 2400 萬元，公允價值變動為 200 萬元)。同時，太極公司與藍天公司簽署協(xié)議，約定于 12 月 31 日按回購時該金融資產(chǎn)的公允價值將該可供出售金融購回。太極公司在出售該債券時未終止確認該可供出售金融資產(chǎn)，將收到的款項 3000 萬元確認為負債。

　　(5)太極公司持有碧海上市公司 0.3%的股份，該股份仍處于限售期內(nèi)。因碧海公司的股份比較集中，太極公司未能在碧海公司的董事會中派有代表。太極公司將其分類為交易性金融資產(chǎn)。

　　要求：分析、判斷并指出太極公司對上述事項的會計處理的不正確之處，并說明理由 ;對不正確之處，指出正確的會計處理辦法。

　　參考答案：

　　(1)太極公司對深發(fā)展股票相關(guān)交易費用 4 萬元計入初始入賬金額不正確。

　　理由：對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債，相關(guān)交易費用應當直接計入當期損益;對于其他類別的金融資產(chǎn)或金融負債，相關(guān)交易費用應當計入初始確認金額。

　　正確的做法：將交易費用 4 萬元計入當期損益，通過投資收益科目核算。

　　由于投資成本為 150 萬元，期末公允價值為 200 萬元，公允價值變動損益為 50 萬元，而不是 48 萬元。

　　(2)太極公司對持有至到期投資的會計處理不正確之處：將剩余的債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)會計處理不正確。

　　理由：重分類日，該債券投資剩余部分的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益(其他資本公積)，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當期損益。

　　正確的做法：太極公司將分類為持有至到期投資的金融債券處置后，剩余的債券投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并將持有至到期投資賬面價值與其公允價值的差額計入資本公積。

　　(3) 太極公司對交易性金融資產(chǎn)的所得稅會計處理不正確。

　　理由：企業(yè)因確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債產(chǎn)生的遞延所得稅，一般應當記入所得稅費用，但以下兩種情況除外：一是某項交易或事項按照會計準則規(guī)定應計入所有者權(quán)益的，由該交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債及其變化亦應計入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤表中的遞延所得稅費用(或收益)。二是企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負債，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同，應確認相關(guān)遞延所得稅的，該遞延所得稅影響合并中產(chǎn)生的商譽或是記入合并當期損益的金額，不影響所得稅費用。

　　正確的處理：交易性金融資產(chǎn)形成的應納稅暫時性差異，確認遞延所得稅負債應當計入所得稅費用。

　　(4)太極公司對出售可供出售金融資產(chǎn)的會計處理不正確。

　　理由：企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按固定價格將金融資產(chǎn)回購，不能終止確認該金融資產(chǎn)。但回購價為回購時該金融資產(chǎn)的公允價值，通過企業(yè)與購買方之間簽訂的協(xié)議，企業(yè)按一定價格出售了一項金融資產(chǎn)，同時約定到期日企業(yè)再將該金融資產(chǎn)購回，回購價為到期日該金融資產(chǎn)的公允價值。此時，該項金融資產(chǎn)如果發(fā)生減值，其減值損失由購買方承擔，可以認定企業(yè)已經(jīng)轉(zhuǎn)移了該項金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬，因此，應當終止確認該金融資產(chǎn)。

　　正確的會計處理：會計準則規(guī)定，符合終止確認條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移， 將收到的款項3000 萬元與其初始確認金額 2600 萬元之間的差額計入了當期損益，計入投資收益 400 萬元。

　　同時，將資本公積 200 萬元轉(zhuǎn)入投資收益。

　　(5)太極公司將持有的碧海公司的股份分類為交易性金融資產(chǎn)不正確。

　　理由：企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)且對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應當按金融工具確認和計量準則規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，除非滿足該準則規(guī)定條件劃分為以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

　　正確的做法：太極公司將持有的碧海公司的股份應分類為可供出售金融資產(chǎn)核算。

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