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規(guī)范財(cái)務(wù)管理預(yù)防經(jīng)濟(jì)犯罪
近幾年筆者參與了兩個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)案件的查處，一個(gè)經(jīng)營部的審計(jì)工作。在查案審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)這三個(gè)單位在經(jīng)營管理、財(cái)務(wù)管理、物資管理等方面不同程度的出現(xiàn)管理混亂的問題，尤其是財(cái)務(wù)管理工作沒有按照《會(huì)計(jì)法》和《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求去做，致使財(cái)務(wù)管理工作漏洞很多，把關(guān)不嚴(yán)，不僅削弱了會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督職能作用的發(fā)揮，也使內(nèi)部財(cái)務(wù)收支處于失控狀態(tài)，給違紀(jì)違法問題以可乘之機(jī)，給企業(yè)造成較大的經(jīng)濟(jì)損失和后果。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
一、合同管理問題
表現(xiàn)之一：財(cái)務(wù)部門對(duì)經(jīng)營合同管理不到位。
在某廠查案的過程中，發(fā)現(xiàn)該單位財(cái)務(wù)部門竟沒有歷年來的經(jīng)營訂貨合同，包括合同管理人員也未能提供這幾年完整的合同。這家企業(yè)財(cái)務(wù)人員在未見合同的情況下，僅憑企業(yè)負(fù)責(zé)人口頭交代，就將上海匯過來的近10萬元的預(yù)付款轉(zhuǎn)給了另一個(gè)單位。
由于財(cái)務(wù)部門沒有完整的經(jīng)營合同，一是造成收付款沒有依據(jù)；二是財(cái)務(wù)部門無法提供本單位經(jīng)營合同結(jié)算情況。
表現(xiàn)之二：經(jīng)營合同未進(jìn)行單獨(dú)核算。
經(jīng)營合同收支管理混亂，無法從財(cái)務(wù)上查清每個(gè)合同的經(jīng)營核算情況，造成單個(gè)合同經(jīng)營活動(dòng)往來不明，盈虧情況不清，無法做好經(jīng)營合同的成本控制。也不利于加強(qiáng)訂進(jìn)和訂出合同的管理，容易造成合同體外循環(huán)，企業(yè)效益流失。
筆者認(rèn)為，經(jīng)營合同的訂立是每個(gè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)體現(xiàn)，是企業(yè)安排生產(chǎn)，組織擴(kuò)散的基礎(chǔ)，也是經(jīng)濟(jì)往來活動(dòng)中收付依據(jù)。加強(qiáng)經(jīng)營合同的管理，實(shí)行合同單獨(dú)核算，能從本質(zhì)上揭示出經(jīng)營活動(dòng)過程中各個(gè)環(huán)節(jié)的基本狀況和存在的問題，使經(jīng)營管理者比較全面地了解和掌握經(jīng)營狀況，有利于加強(qiáng)成本管理和控制，有利于資金的調(diào)度和安排，并針對(duì)存在的問題及時(shí)采取必要的措施，改善經(jīng)營管理。
二、帳外帳“小金庫”問題
從這三個(gè)單位來看，都存在帳外帳“小金庫”問題,有的管理還不到位。如某企業(yè)以單位某聘用人員的名義在本市某銀行開設(shè)一個(gè)私人銀行帳戶，用于公款私存，進(jìn)出帳金額達(dá)10多萬元。某企業(yè)20xx年～20xx年期間共6次將收取的房租費(fèi)、檢測費(fèi)、處理毛坯款5萬元不入財(cái)務(wù)帳，而放到“小金庫”，該單位某負(fù)責(zé)人先后5次從“小金庫”共借走現(xiàn)金7800元，至今未歸還。“小金庫”的管理方面也存在很多問題,以致發(fā)生某企業(yè)負(fù)責(zé)人于20xx年7月收取1萬元的廢鋼屑款不入帳的問題（既沒有入財(cái)務(wù)帳也沒有入小金庫的帳）。
筆者認(rèn)為，帳外帳和“小金庫”的出現(xiàn)，會(huì)使得企業(yè)的資金管理和監(jiān)督出現(xiàn)較大的漏洞，也給個(gè)別居心不良之人奢侈揮霍，損害企業(yè)利益大開了方便之門。不把資金嚴(yán)格管住，就難以避免違紀(jì)違法的情況發(fā)生。
三、經(jīng)營活動(dòng)中用大量現(xiàn)金支付問題
某單位在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)往來中以支付加工費(fèi)、配件費(fèi)、材料費(fèi)、提貨款、趕工費(fèi)等名義共計(jì)支付現(xiàn)金39萬多元，用現(xiàn)金支付貨款比例達(dá)90以上，其中這個(gè)單位在支付一筆合同款時(shí)，先后三次用現(xiàn)金支付，分別是3萬元、4.5萬元、1萬元，某收款人都是用筆記本上的紙隨手寫一個(gè)收條。
國家規(guī)定經(jīng)營活動(dòng)往來中用現(xiàn)金支付200元以上就要轉(zhuǎn)帳。當(dāng)然由于市場經(jīng)濟(jì)剛建立不規(guī)范情況或其他原因，可能出現(xiàn)超過200元以上支付現(xiàn)金的情況，但一個(gè)單位90以上的支付都用現(xiàn)金這就太不正常了。由于財(cái)務(wù)管理不按國家有關(guān)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定辦事，致使管理失控，給這個(gè)單位某些人違紀(jì)違法造成機(jī)會(huì)，他們采取假付，少付等手法多次損害企業(yè)利益。
四、虛開增值稅發(fā)票問題
某企業(yè)在用大量現(xiàn)金支付后，再加上不要收款方的正式發(fā)票，因此無法銷帳，為此該單位負(fù)責(zé)人伙同某臨時(shí)聘用人員，采取給7點(diǎn)子錢的辦法，從無合同及經(jīng)營往來的單位多次買回總計(jì)為78萬元的增值稅發(fā)票，全額抵扣稅金11.4萬元，并用這些虛開的增值稅發(fā)票沖銷了某兩人借的全部現(xiàn)金39萬元，尚余39萬元增值稅發(fā)票掛帳，如果單位有錢就可以隨時(shí)支取。
筆者認(rèn)為，該企業(yè)負(fù)責(zé)人這樣做的目的，是為了搞亂資金管理，躲避財(cái)務(wù)監(jiān)督，謀取自己的私利。其結(jié)果不僅損害了單位的經(jīng)濟(jì)利益，并帶來嚴(yán)重后果，還給國家造成了損失。
五、財(cái)務(wù)管理不規(guī)范問題
表現(xiàn)之一：購材料、標(biāo)件、配件等無入庫單，也沒有經(jīng)有關(guān)物資管理人員驗(yàn)收，也無發(fā)票，僅憑經(jīng)辦人的報(bào)告，領(lǐng)導(dǎo)批示財(cái)務(wù)就可以據(jù)此做帳，有的雖然有發(fā)票，但沒有入庫單沒有驗(yàn)收人，此情況在某單位多次發(fā)生。其中購廢刀桿3.9萬元，雖有發(fā)票而沒有入庫單和驗(yàn)收人，經(jīng)辦人憑發(fā)票直接在單位財(cái)務(wù)科領(lǐng)取了現(xiàn)金，據(jù)查該單位誰也沒見過這批廢刀桿。由于物資管理上的混亂，物資不入帳，出庫無手續(xù)，庫存積壓不處理，潛在虧損不處理，還造成資產(chǎn)帳實(shí)不符，某單位在審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該單位產(chǎn)成品帳上近200萬元，而實(shí)際存貨只有20萬元。
表現(xiàn)之二：代領(lǐng)工資人冒用他人之名簽名。某單位發(fā)放臨時(shí)聘用人員工資時(shí)，在無聘用合同的情況下，僅憑領(lǐng)導(dǎo)給的一個(gè)名單會(huì)計(jì)就造表發(fā)放，發(fā)放時(shí)不是由臨時(shí)工本人簽字領(lǐng)取，而是由單位領(lǐng)導(dǎo)、出納、其他人員領(lǐng)取，代領(lǐng)人簽名時(shí)均是冒用他人之名簽名，不具實(shí)簽寫代領(lǐng)人的真實(shí)姓名。就用這個(gè)辦法發(fā)放臨時(shí)工工資近3萬元。而且該單位所有人員都不知道這些臨時(shí)工是干什么的，是哪兒的人。
表現(xiàn)之三：財(cái)務(wù)憑證手續(xù)不全。我們?cè)诓樨?cái)務(wù)帳的過程中發(fā)現(xiàn)某單位有些憑證，有時(shí)未見財(cái)務(wù)主管、會(huì)計(jì)、出納簽章或者簽章不全的情況，其中在支付一筆3.3萬元的加工費(fèi)時(shí)，支出憑證出現(xiàn)無領(lǐng)款人簽字的情況，此憑證已正式做了帳，錢確實(shí)被領(lǐng)走了。
表現(xiàn)之四：會(huì)計(jì)、出納報(bào)銷不屬于自己業(yè)務(wù)范圍內(nèi)費(fèi)用。某單位報(bào)銷兩次曬圖費(fèi)，一次是出納經(jīng)辦報(bào)銷了300多元，一次是會(huì)計(jì)經(jīng)辦報(bào)銷了400多元。報(bào)銷這800元曬圖費(fèi)的報(bào)告卻是單位某臨時(shí)聘用人員打的，按照財(cái)務(wù)管理的有關(guān)要求，應(yīng)該是誰經(jīng)辦誰報(bào)銷，會(huì)計(jì)人員肩負(fù)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督的職責(zé)，這種作法顯然不妥。
表現(xiàn)之五：責(zé)任心問題。1998年某單位某人經(jīng)辦合同需要提貨，當(dāng)時(shí)單位資金緊張，這個(gè)人就暫墊了1.72萬元貨款，單位開了一張收據(jù)給他，1992年和1999年先后歸還了2200元，1.5萬元共計(jì)1.72萬元，由于當(dāng)時(shí)付清款后不知是什么原因財(cái)務(wù)未將收據(jù)收回，以致于20xx年這個(gè)人乘這個(gè)企業(yè)正在退集資款期間，又把這張收據(jù)拿來辦理了退款手續(xù)，會(huì)計(jì)作了付款憑證，出納開出了現(xiàn)金支票。當(dāng)這個(gè)人剛離開單位到銀行去，財(cái)務(wù)人員感覺到這個(gè)人集資款已退了部分，可能退款數(shù)字有誤，便拿出集資表核對(duì)，發(fā)現(xiàn)沒有這個(gè)人的名字，于是開始查帳才發(fā)現(xiàn)問題，馬上派人到銀行追回了現(xiàn)金支票，才未給企業(yè)造成損失。
筆者認(rèn)為，出現(xiàn)以上的問題，顯然這些單位的會(huì)計(jì)人員沒有按照或沒有完全按照《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》相應(yīng)的要求去做，致使會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理工作混亂，不僅削弱了會(huì)計(jì)職能作用的發(fā)揮，也使內(nèi)部管理出現(xiàn)漏洞，容易造成企業(yè)效益流失。在查處兩個(gè)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人違紀(jì)違法行為時(shí)，發(fā)生的問題都與對(duì)原始憑證把關(guān)不嚴(yán)有直接關(guān)系，致使他們利用原始憑證做手腳謀取私利，給國家和集體造成不應(yīng)有的損失。
從以上現(xiàn)象可以看出，會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中起著重要的作用，是企業(yè)管理的中心環(huán)節(jié)，是一切經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的基礎(chǔ)，加強(qiáng)和規(guī)范財(cái)務(wù)管理，堵塞管理中的漏洞，對(duì)于預(yù)防經(jīng)濟(jì)犯罪，防止企業(yè)效益流失顯得非常重要。筆者認(rèn)為加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管工作，對(duì)于從源頭上預(yù)防和治理腐敗，具有十分重要的作用。針對(duì)以上問題，筆者認(rèn)為應(yīng)注意抓好以下幾方面的工作：
一、正確理解財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)監(jiān)督。
有些單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為自己對(duì)單位的一切工作負(fù)責(zé)，為了工作方便，“我怎么說，你們?cè)趺崔k”等等。有些單位會(huì)計(jì)人員片面理解廠長經(jīng)理負(fù)責(zé)制，認(rèn)為“領(lǐng)導(dǎo)說怎么辦就怎么辦”，這都是錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)。不論是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)還是財(cái)會(huì)人員不僅作為普通公民，有遵守法律、法規(guī)、規(guī)章的責(zé)任和義務(wù)，更重要的作為財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章的執(zhí)行者，在參與本單位經(jīng)營管理、維護(hù)本單位經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)，承擔(dān)著保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)認(rèn)真執(zhí)行法律、法規(guī)、規(guī)章的重要責(zé)任。會(huì)計(jì)人員依法進(jìn)行財(cái)務(wù)核算和監(jiān)督，一是法律賦予會(huì)計(jì)人員的職責(zé)，也是會(huì)計(jì)人員從其專業(yè)角度為單位領(lǐng)導(dǎo)把好這一關(guān)，保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在合法的前提下實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化的客觀要求。二是對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，避免單位領(lǐng)導(dǎo)因不了解《會(huì)計(jì)法》、《稅法》等相關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章而觸犯法律。因此單位領(lǐng)導(dǎo)要提高依法會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)，要以身作則，主動(dòng)支持會(huì)計(jì)人員履行職責(zé)，不干擾，阻擾會(huì)計(jì)人員依法辦事。會(huì)計(jì)人員也應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)工作不只是單純的記帳、算帳、報(bào)帳工作，會(huì)計(jì)工作時(shí)時(shí)、事事、處處涉及到執(zhí)法守規(guī)方面的問題，加強(qiáng)學(xué)習(xí)，熟悉財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，做到在處理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)知法守法，依法把關(guān)，同時(shí)要把會(huì)計(jì)監(jiān)督寓于服務(wù)之中，加強(qiáng)對(duì)服務(wù)和監(jiān)督對(duì)象的宣傳，給領(lǐng)導(dǎo)當(dāng)好參謀，隨時(shí)提供財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)等方面的依據(jù)，為領(lǐng)導(dǎo)在日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中依法辦事，辯明法律的是與非，避免撞“紅燈”服務(wù)，從而達(dá)到依法管理，規(guī)范管理的目的。
二、規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理工作。
財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的重要組成部份，要不斷的根據(jù)國家的有關(guān)政策、法律法規(guī)，建立健全財(cái)務(wù)管理制度，嚴(yán)格按照《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求，依法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，認(rèn)真做好經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析，為企業(yè)當(dāng)家理財(cái)當(dāng)好參謀和助手，保障企業(yè)資產(chǎn)安全。加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的首要任務(wù)是規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。
1、各企業(yè)財(cái)務(wù)部門除了加強(qiáng)對(duì)產(chǎn)品成本核算以外，要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營合同的成本核算，要實(shí)行對(duì)每個(gè)合同單獨(dú)核算的方法，認(rèn)真做好經(jīng)營合同履約過程中經(jīng)濟(jì)狀況的動(dòng)態(tài)分析，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)向主管領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，并采取相應(yīng)措施。
2、加強(qiáng)資金監(jiān)管，企業(yè)的一切經(jīng)濟(jì)來往收支必須有真實(shí)有效的依據(jù)，必須堅(jiān)持收支兩條線，企業(yè)的一切收支必須納入單位財(cái)務(wù)統(tǒng)一核算。嚴(yán)禁在帳外以收抵支。嚴(yán)禁設(shè)立帳外帳和“小金庫”。要進(jìn)一步按照國家有關(guān)資金管理的要求，加強(qiáng)現(xiàn)金管理，如無特殊情況，不得大量以現(xiàn)金支付貨款，必須采取轉(zhuǎn)帳等形式付款。
3、建立財(cái)產(chǎn)清查制度，定期清查財(cái)產(chǎn)，加強(qiáng)對(duì)物資的核算和管理，發(fā)現(xiàn)問題要及時(shí)按程序處理，以保證帳實(shí)相符。
4、加強(qiáng)原始憑證的規(guī)范管理，要進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)合同管理，成品、半成品、物資、原材料等出入庫管理，往來票據(jù)的管理，確保會(huì)計(jì)原始憑證的合法性、完整性和真實(shí)性。要控制白條和來路不明的收據(jù)入帳，確因經(jīng)營業(yè)務(wù)工作需要進(jìn)行換票處理的，當(dāng)事人必須事先寫出書面報(bào)告，經(jīng)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)主管審核簽字，由財(cái)務(wù)人員統(tǒng)一辦理，其他人員不得擅自到有關(guān)部門進(jìn)行換票。另外，企業(yè)財(cái)務(wù)部門還要加強(qiáng)自身發(fā)票和收據(jù)的管理，嚴(yán)禁給外單位及其個(gè)人虛開發(fā)票和收據(jù)提供方便，特別要加強(qiáng)增值稅發(fā)票的管理。
三、要不斷提高會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)
會(huì)計(jì)人員要不斷提高其政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，要加強(qiáng)相關(guān)政策法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，熟悉和掌握本行業(yè)務(wù)管理方面的相關(guān)知識(shí)。要自覺遵守和執(zhí)行會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范，敬業(yè)愛崗，依法辦事，客觀公正，搞好服務(wù)，保守秘密。會(huì)計(jì)人員作為會(huì)計(jì)工作的主要承擔(dān)者，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是會(huì)計(jì)人員工作的基礎(chǔ)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，從會(huì)計(jì)工作最基本的環(huán)節(jié)抓起，不斷改進(jìn)和加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作，提高會(huì)計(jì)工作水平和管理水平。
四、加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員法制的宣傳教育。
要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，宣傳和教育。一是以國家有關(guān)法律，如《會(huì)計(jì)法》、、《稅法》、財(cái)會(huì)知識(shí)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營者和會(huì)計(jì)人員進(jìn)行有組織的培訓(xùn)。二是不斷地開展財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，加大財(cái)會(huì)人員職業(yè)道德建設(shè)的力度，提高其政治素質(zhì)。要通過教育，使大家明白，市場經(jīng)濟(jì)就是法制化的經(jīng)濟(jì)，各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須在法律、法規(guī)、制度規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行，合法的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益的前提。如果不認(rèn)真履行或不按照相關(guān)的法律、法規(guī)，處理會(huì)計(jì)事務(wù)，造成后果，不論領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員都要承擔(dān)相應(yīng)行政責(zé)任和法律責(zé)任。
五、建立和完善會(huì)計(jì)審計(jì)監(jiān)督體系。
上級(jí)財(cái)務(wù)主管部門，要行使好管理職能，加強(qiáng)對(duì)所屬企業(yè)財(cái)務(wù)工作的指導(dǎo)，服務(wù)和監(jiān)督，并經(jīng)常深入基層調(diào)查研究，針對(duì)財(cái)務(wù)管理中存在的問題，利用財(cái)務(wù)人員會(huì)議，以會(huì)代培，加強(qiáng)業(yè)務(wù)指導(dǎo)。審計(jì)部門要充分發(fā)揮其監(jiān)督職能作用，建立定期的財(cái)務(wù)審計(jì)制度，完善企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)審計(jì)監(jiān)督體系，要強(qiáng)化對(duì)企業(yè)經(jīng)營者離崗的監(jiān)督審計(jì)制度。
六、進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)基礎(chǔ)管理工作
要繼續(xù)從制度上的漏洞和管理上的薄弱環(huán)節(jié)入手，特別要從經(jīng)營訂貨、銷售管理、物質(zhì)采購與管理、財(cái)務(wù)管理等方面，突出依法管理這個(gè)核心，不斷完善和健全各項(xiàng)管理制度，使企業(yè)的各項(xiàng)管理工作做到有章可循，有法可依。同時(shí)在制度的貫徹落實(shí)上下功夫，防止制度流于形式，真正達(dá)到管理出效益的目的。
七、改進(jìn)會(huì)計(jì)人員管理體制。
改革現(xiàn)行的會(huì)計(jì)人員管理體制，實(shí)行主要會(huì)計(jì)統(tǒng)管統(tǒng)派制，做到委派的主管會(huì)計(jì)全面負(fù)責(zé)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營成果，而其個(gè)人利益與所在工作企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益分離，也就是不能在所在工作企業(yè)取得任何報(bào)酬。由此，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)、公正地反映。另外對(duì)一般的財(cái)務(wù)干部的使用，必須堅(jiān)持會(huì)計(jì)人員資格認(rèn)證，并持證上崗。
李彬
20xx年1月10日
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