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年終獎(jiǎng)個(gè)稅籌劃模型
摘要：隨著物價(jià)水平的不斷上漲，廣大工薪階層對(duì)實(shí)際獲取的可支配收入日益關(guān)注，因此個(gè)人所得稅納稅籌劃也日益受到重視。本文利用Excel函數(shù)公式建立一個(gè)模型，通過(guò)對(duì)全年收入在月工資與全年一次性獎(jiǎng)金之間進(jìn)行合理劃分，以達(dá)到使全年個(gè)人所得稅稅負(fù)最輕的目的。
在不增加企業(yè)支出的前提下，通過(guò)工資薪金按月發(fā)放與年終一次性發(fā)放相結(jié)合的籌劃方法降低員工的稅收負(fù)擔(dān)，增加個(gè)人可支配收入，提高員工工作積極性，不僅對(duì)公司還是對(duì)個(gè)人都具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。然而目前，大多數(shù)企業(yè)僅僅程序式地完成了作為代扣代繳人的義務(wù)，而忽視了不同薪酬制度設(shè)計(jì)對(duì)于企業(yè)及員工稅后收入的影響。一方面由于重視力度不夠，納稅籌劃意識(shí)淡薄;另一方面，薪酬制度大多由人事部門(mén)負(fù)責(zé)制定，而人事部門(mén)工作人員由于缺乏這方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，心有余而力不足。作為一名財(cái)務(wù)人員，有必要掌握納稅籌劃的若干方法和技巧，力爭(zhēng)實(shí)現(xiàn)企業(yè)與員工雙贏(yíng)格局。本文擬通過(guò)建立一個(gè)通俗易懂的模型，提高個(gè)稅納稅籌劃的可操作性和實(shí)用性。
一、模型的理論基礎(chǔ)
從2011年9月1日起，我國(guó)工資薪金所得實(shí)行7級(jí)超額累計(jì)稅率，按每月應(yīng)稅收入扣除3500元的起征點(diǎn)，就其余額作為應(yīng)納稅所得額，按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額ⅹ適用稅率-速算扣除數(shù)=(每月應(yīng)稅收入額-3500元)ⅹ適用稅率-速算扣除數(shù)。
全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)算方法如下：1、先將全年一次性獎(jiǎng)金除以12，以所得商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù);2、全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額=全年一次性獎(jiǎng)金ⅹ適用稅率-速算扣除數(shù)。
由此可見(jiàn)，工資適用超額累進(jìn)稅率，而全年一次性獎(jiǎng)金的適用原則是一旦超過(guò)某一限額就要對(duì)全部獎(jiǎng)金適用較高一級(jí)的稅率，但速算扣除數(shù)只能扣一次，實(shí)際上是一種全額累進(jìn)稅率，這就為納稅籌劃提供了空間。
二、模型的構(gòu)建
本模型采用Excel中查找與引用函數(shù)以及數(shù)組公式的結(jié)合，輕松實(shí)現(xiàn)了年收入已知條件下，月工資與年終獎(jiǎng)的分配問(wèn)題，使個(gè)稅納稅籌劃工作真正實(shí)現(xiàn)智能化。
第一步、建立工資、薪金所得適用稅率表(如圖一所示)：
圖一
備注：應(yīng)納稅所得額是指收入額扣除按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金以及費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元后的所得額，企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)部分不能稅前扣除。
第二步、定義名稱(chēng)：
以Excel2007為例，通過(guò)“公式”-“名稱(chēng)管理器”-“新建名稱(chēng)”進(jìn)行定義。
1、x為月收入，它是3500至年收入/12區(qū)間內(nèi)間隔100的數(shù)組
x=ROW(INDIRECT("$35:"&INT(Sheet1!$B$13/1200)))*100
2、y為年終獎(jiǎng)的數(shù)組
y=Sheet1!$B$13-12*x
3、a為月收入適用稅率對(duì)應(yīng)的行
a=MATCH(x-3500,Sheet1!$B$3:$B$9)
4、b為年終獎(jiǎng)適用稅率對(duì)應(yīng)的行
=MATCH(y/12,Sheet1!$B$3:$B$9)
5、tax 為全年納稅額的數(shù)組
tax=((x-3500)*N(OFFSET(Sheet1!$D$2,a,0))-N(OFFSET(Sheet1!$E$2,a,0)))*12+y*N(OFFSET(Sheet1!$D$2,b,0))-N(OFFSET(Sheet1!$E$2,b,0))
6、n為稅額最小值在tax數(shù)組中的位置
n=IF(tax=Sheet1!$B$14,ROW(INDIRECT("$1:"&INT(Sheet1!$B$13/1200-35))))
第三步、輸入公式(如圖二所示)：
圖二
三、模型的運(yùn)用
例一、假設(shè)某企業(yè)員工張某上一年度工資發(fā)放方式為月工資5500元，年終獎(jiǎng)9000元，經(jīng)過(guò)計(jì)算，其全年總收入為75000元，交納個(gè)人所得稅1410元。下面利用本模型來(lái)進(jìn)行納稅籌劃，在B13中輸入75000，計(jì)算結(jié)果見(jiàn)圖三：
圖三
可見(jiàn)，通過(guò)改變發(fā)放方式，節(jié)稅420元。
例二：假設(shè)某企業(yè)高管李某上一年度工資發(fā)放方式為月工資9萬(wàn)元，年終獎(jiǎng)12萬(wàn)元，經(jīng)過(guò)計(jì)算，其全年總收入為120萬(wàn)元，交納個(gè)人所得稅334035元。下面利用本模型來(lái)進(jìn)行納稅籌劃，在B13中輸入1200000，計(jì)算結(jié)果見(jiàn)圖四：
圖四
可見(jiàn)，通過(guò)改變發(fā)放方式，節(jié)稅37800元，籌劃效果顯著。
四、模型的優(yōu)點(diǎn)：
隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人民收入水平的提高，個(gè)人所得稅納稅主體在不斷擴(kuò)大，關(guān)于個(gè)人所得稅的納稅籌劃也引起了更多學(xué)者們的研究與關(guān)注。對(duì)于具體方法，諸多學(xué)者也提出了許多實(shí)用性較強(qiáng)的籌劃對(duì)策，如傅樵、葉彬彬在《運(yùn)用Excel構(gòu)建個(gè)人所得稅籌劃模型》中提出用規(guī)劃求解的方法得出月工資與年終獎(jiǎng)的分配方案，很有參考價(jià)值。但是通過(guò)規(guī)劃求解的方法只能得到一對(duì)組合，如上文例一中的張某，用規(guī)劃求解得到的結(jié)果見(jiàn)圖五：
圖五
雖然也可得出全年最低稅負(fù)990元，但只計(jì)算出月工資4959.68元、年終獎(jiǎng)15483.87元一對(duì)組合，而本模型卻可得出月工資4800-5000元的最優(yōu)區(qū)間。
王孟莉在《基于線(xiàn)性規(guī)劃模型的工資獎(jiǎng)金最優(yōu)分配決策》中運(yùn)用運(yùn)籌學(xué)中線(xiàn)性規(guī)劃方法，對(duì)所有可能的最優(yōu)方案按照適用稅率的不同一一列舉，通過(guò)函數(shù)計(jì)算比較得出該收入范圍的最優(yōu)分配方案。收入?yún)^(qū)間的概念值得肯定，但推導(dǎo)過(guò)程繁瑣，結(jié)果容易失誤，如年收入96000-114000元區(qū)間內(nèi)，文中的推導(dǎo)結(jié)果是月工資固定為8000元、其余放入一次性獎(jiǎng)金時(shí)稅負(fù)最低，以100000元為例，月工資8000元，年終獎(jiǎng)4000元，稅負(fù)為4260元，用本模型得到的結(jié)果見(jiàn)圖六：
圖六
兩種方案孰優(yōu)，一目了然。
五、結(jié)語(yǔ)：
目前，大多數(shù)企業(yè)執(zhí)行的是崗位工資制，工資分好多檔，運(yùn)用此模型可以很輕松地對(duì)每一檔的員工工資進(jìn)行納稅籌劃，以此來(lái)優(yōu)化薪酬制度。但是薪酬制度不可能兼顧到每一位員工，當(dāng)?shù)褪杖胝吲c高收入者的納稅籌劃利益不能兼得時(shí)，就需要優(yōu)先考慮低收入者的利益，這也符合個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配，體現(xiàn)社會(huì)公平的原則，本著收入高者多納稅，收入低者少納稅，來(lái)緩解社會(huì)收入分配不公的矛盾，保持社會(huì)穩(wěn)定。
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