年終獎臨界點計算公式

2011年9月開始實施新修訂的個人所得稅法，按七級稅率計稅。如果年終獎在1.8萬、5.4萬、10.8萬、42萬、66萬和96萬這幾個臨界點上，會出現(xiàn)年終獎多發(fā)1元甚至1分錢，稅后收入反而減少的情況，最極端的是多給1元收入減少8萬多元。一時間“年終獎臨界點”成為網(wǎng)絡(luò)熱門話題，2011年12月4日，中國農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院副教授葛長銀表示“寧可少千元，不要超一元”被很多人稱為無奈的應(yīng)對良策。那么，年終獎臨界點計算公式是什么?以下是pincai小編為大家搜集整理的相關(guān)資料，歡迎瀏覽借鑒，希望能夠幫到大家。

一、稅收政策簡述

(一)2011年9月1日實施的新《個人所得稅法》第三條第一款規(guī)定：工資、薪金所得，適用超額累進稅率，稅率為3%-45%。

(二)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)[2005]9號)就全年一次性獎金的界定、計算應(yīng)納稅額的方式、使用頻次予以明確。

納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳：

(1)先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

(2)將雇員個人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按本條第(1)項確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，計算公式如下：

①如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)

②如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得全年-次性獎金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)

二、年終獎稅收盲區(qū)分析

假設(shè)個人取得年終獎為M元，且當(dāng)月的工薪所得高于或等于3500元。

1.若年終獎18000　　當(dāng)年終獎為18000元時，稅后收入為18000-18000×3%=17460元;當(dāng)年終獎為18001元時，稅后收入為18001-(18001×10%-105)=16305.90元;年終獎18001元稅后收入比年終獎18000元稅后收入少17460-16305.90=1154.1元。

年終獎在18001元至19283.33元區(qū)間時，隨著年終獎的增加，稅后收入逐漸增加，當(dāng)年終獎增加至19283.33元，其稅后收入為17460元，與年終獎為18000元時的稅后收入相等。因此，若年終獎為18000

2.若年終獎54000　　設(shè)M-(M×20%-555)=54000-(54000×10%-105)，M=60187.5元。因此，若年終獎為54000　　3.若年終獎108000　　設(shè)M-(M×25%-1005)=108000-(108000×20%-555),M=114600元。因此，若年終獎為108000　　4.若年終獎420000　　設(shè)M-(M×30%-2755)=420000-(420000×25%-1005),M=447550元。因此，若年終獎為420000　　5.若年終獎660000　　設(shè)M-(M×35%-5505)=660000-(660000×30%-2755)，M=706538.50元。因此，若年終獎為660000　　6.若年終獎M>960000，則月平均年終獎(M÷12)>80000，適用稅率為45%。

設(shè)M-(M×45%-13505)=960000-(960000×35%-5505)，M=1120000元。因此，若年終獎為M>960000元時，應(yīng)避開盲區(qū)[960000，1120000]。

三、年收入一定的情況下，年終獎與月薪的合理籌劃

(一)稅率變化的極點

在七級超額累進稅率的稅率表中，稅法給出了應(yīng)納稅所得額的范圍，低于這些范圍的下限，稅率降低一檔，超過上限，稅率提高一檔;在確定年終獎適用稅率時，月平均數(shù)超過適用某檔次稅率級距的上限數(shù)額，稅率也提高一個檔次。由于月薪與年終獎適用同一稅率表，其稅率調(diào)整數(shù)也相同，每一個調(diào)整數(shù)既可以使月薪稅率提高，也可以使年終獎稅率提高，所以每一個調(diào)整數(shù)可以找到2個極點，因此可以計算出13個極點，如表1所示。

(二)年收入?yún)^(qū)間劃分

根據(jù)上述稅率變化極點分析，可以將年收入合理劃分為如表2中13個區(qū)間來進行年終獎和月薪的納稅籌劃。

(三)無差別納稅點

在上述13個極點中有6個極點具有如下性質(zhì)：在總收入基礎(chǔ)上若增加部分收入，如果增加的收入作為年終獎發(fā)放，由于年終獎突破區(qū)間上限，年終獎將全額適用更高一檔稅率，使原本適用下一級稅率的獎金也適用高稅率而使稅負(fù)增加;但若作為月薪平均發(fā)放，即使增加的月薪適用更高一檔的稅率，總體稅負(fù)也會相對較低。如果收入增加到一定規(guī)模，則會出現(xiàn)相反的情況。因此存在由按月薪納稅改按年終獎納稅的轉(zhuǎn)折點，處于這個轉(zhuǎn)折點時，收入增加額按年終獎納稅和按月薪納稅的稅負(fù)是相等的，這個點稱為無差別納稅點。

以年收入總額114000元為例，將年收入總額分解為年薪18000元和平均月薪8000元可以節(jié)稅。如再增加收入，若增加的部分以月薪平均發(fā)放適用稅率20%，若增加的部分以年終獎發(fā)放適用的稅率為10%。從表面上看，后者比前者的稅率低10%，似乎比年終獎發(fā)放更節(jié)稅，但后者同時將年終獎18000元的稅率從3%提高到10%，因此付出了18000×(10%-3%)=1260(元)稅款作為代價，相當(dāng)于適用低稅率的固定成本，只有節(jié)約的稅款大于適用低稅率的固定成本時，采用年終獎發(fā)放才能節(jié)稅，這里就存在一個無差別納稅點。

設(shè)年收入增加額為M元，根據(jù)無差別納稅點兩種方式稅負(fù)相等原理，可列出方程：

1.20%×M=[(M+18000)×10%-105]-18000×3%

則：M=11550(元);月薪平均數(shù)=11550÷12=962.5元。

因此在原年收入總額區(qū)間[114000，150000]基礎(chǔ)上，可以劃分出新的年收入總額區(qū)間[114000，125550]和[125550，150000]。

依此原理：

2.25%×M=[(M+54000)×20%-555]-(54000×10%-105)

則：M=99000(元);月薪平均數(shù)=99000÷12=8250(元)。

3.30%×M=[(M+108000)×25%-1005]-(108000×20%-555)

則：M=99000(元);月薪平均數(shù)=99000÷12=8250(元)。

4.35%×M=[(M+420000)×30%-2755]-(420000×25%-1005)

則：M=385000(元);月薪平均數(shù)=385000÷12=32083.3333(元)。

5.45%×M=[(M+660000)×35%-5505]-(660000×30%-2755)

則：M=302450(元);月薪平均數(shù)=302450÷12=25204.16667(元)。

上述無差別納稅點分別是11550，99000，99000，385000，302450。根據(jù)無差別納稅點，可將年收入總額重新劃分納稅籌劃區(qū)間。

(四)年收入總額各納稅籌劃區(qū)間節(jié)約設(shè)計

在每個納稅籌劃區(qū)間內(nèi)，平均月薪和年終獎的配置以稅負(fù)最低為原則。

1.區(qū)間[0，42000]，年收入總額為0-42000元，全部作為月薪平均發(fā)放，每月平均0-3500元，扣除費用3500元后無應(yīng)納稅額，不用納稅。

2.區(qū)間[42000，60000]，年收入總額為42000-60000元，在區(qū)間[0，42000]上限基礎(chǔ)上年收入總額增加0-18000元(月薪平均增加0-1500元)。首先42000元按區(qū)間[0，42000]節(jié)稅原則設(shè)計，采用平均月薪3500元發(fā)放;其次對年收入總額增加額0-18000元(月平均增加額0-1500元)的發(fā)放方式有三種選擇：

方式一：年收入總額增加額[0-18000]采用月薪[0，1500] 元平均發(fā)放，年終獎為0，每月應(yīng)納稅所得額為[0，1500] 元，適用稅率3%;

方式二：年收入總額增加額[0-18000]全部以年終獎發(fā)放，適用稅率3%;

方式三：年收入總額增加額[0-18000]一部分作為月薪平均發(fā)放，其余作為年終獎發(fā)放，適用稅率均為3%;

上述三種方式稅負(fù)都一樣，一般來說選擇方式一，便于納稅籌劃。

3.區(qū)間[60000，78000]，年收入總額為60000-78000元，在區(qū)間[42000，60000]上限基礎(chǔ)上年收入總額增加0-18000元(月薪平均增加0-1500元)。首先60000元按區(qū)間[42000，60000]節(jié)稅原則設(shè)計，采用平均月薪[3500，5000]元發(fā)放;其次對年收入總額增加額0-18000元(月平均增加額0-1500元)若采用月薪[0，1500] 元平均發(fā)放，則增加額的稅率提高到10%;采用年終獎方式發(fā)放，適用稅率仍為3%，顯然采用年終獎方式發(fā)放節(jié)稅。

4.區(qū)間[78000，114000]，年收入總額為78000-114000元，在區(qū)間[60000，78000]上限基礎(chǔ)上年收入總額增加0-36000元(月薪平均增加0-3000元)。首先78000元按區(qū)間[42000，60000]節(jié)稅原則設(shè)計，采用平均月薪5000元和年終獎18000元發(fā)放;其次增加額無論拿出多少作為年終獎發(fā)放，都將使所有年終獎按10%的稅率計算，但如果增加額采用平均月薪[0，3000] 元發(fā)放，則只有增加額適用10%的稅率，因此采用平均月薪[0，3000] 元發(fā)放節(jié)稅。

5.區(qū)間[114000，125550]，年收入總額為114000-125550元，在區(qū)間[78000，114000]上限基礎(chǔ)上年收入總額增加0-11550元(月薪平均增加0-962.50元)。首先114000元按區(qū)間[78000，114000]節(jié)稅原則設(shè)計，采用平均月薪8000元和年終獎18000元發(fā)放;其次對年收入總額增加額0-11550元(月薪平均增加0-962.50元)，根據(jù)納稅無差別點原理，應(yīng)采用平均月薪[0，962.5]發(fā)放節(jié)稅。

6.區(qū)間[125550，150000]，年收入總額為125550-150000元，在區(qū)間[78000，114000]上限基礎(chǔ)上年收入總額增加11550-36000元(月薪平均增加962.5-3000元)。首先114000元按區(qū)間[78000，114000]節(jié)稅原則設(shè)計，采用平均月薪8000元和年終獎18000元發(fā)放;其次對年收入總額增加額11550-36000元(月薪平均增加962.5-3000元)根據(jù)納稅無差別點原理，應(yīng)采用年終獎[11550，36000] 元發(fā)放節(jié)稅。

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