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信托保管費(fèi)是什么
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信托保管費(fèi)是什么
信托費(fèi)用是指信托業(yè)務(wù)發(fā)生的、可直接歸屬于某項(xiàng)信托資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。
信托費(fèi)用的核算
《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第一百六十條規(guī)定,“因辦理某項(xiàng)信托業(yè)務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用,可直接歸集于該項(xiàng)信托資產(chǎn)的,由該項(xiàng)信托資產(chǎn)承擔(dān);不能直接歸集于該項(xiàng)信托資產(chǎn)的,由信托投資公司承擔(dān)”。
發(fā)生的由信托資產(chǎn)承擔(dān)的費(fèi)用,借記“信托費(fèi)用”科目,貸記“信托貨幣資金”等科目。
信托費(fèi)用應(yīng)按委托人和信托費(fèi)用類別等進(jìn)行明細(xì)核算。
信托費(fèi)用要素確認(rèn)
標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)日常記錄及編制財(cái)務(wù)報(bào)表的把關(guān)標(biāo)準(zhǔn),在何時(shí)確認(rèn)并符合何種條件確認(rèn)是研究確認(rèn)的主要任務(wù)。信托費(fèi)用是信托會(huì)計(jì)六要素之一,信托費(fèi)用要素的確認(rèn)分為兩個(gè)階段,一是在賬戶中正式記錄;二是在報(bào)表中正式表述,即信托費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)先識(shí)別信托業(yè)務(wù)發(fā)生的支出,應(yīng)記入哪個(gè)或哪些所屬賬戶,以及記入報(bào)表中的什么項(xiàng)目。
美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在第五輯《論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念》,即企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的確認(rèn)和計(jì)量》中要求,確認(rèn)一個(gè)項(xiàng)目和有關(guān)的信息的四條標(biāo)準(zhǔn)是:(1)符合定義;(2)可計(jì)量性;(3)相關(guān)性l(4)可靠性。凡符合四個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的,均應(yīng)在效益大于成本以及重要性這兩個(gè)前提下予以確認(rèn)。美國FASB提出的四條確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是有重要參考價(jià)值的。可見,從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的角度定義信托費(fèi)用是信托費(fèi)用要素確認(rèn)的首要標(biāo)準(zhǔn)。
信托費(fèi)用概念的確認(rèn)需區(qū)分信托支出、信托費(fèi)用。信托支出是指信托業(yè)務(wù)管理過程中發(fā)生的各種支出,包括資產(chǎn)性支出、償債性支出、退還信托本金或財(cái)產(chǎn)支出、收益性支出、信托損失等內(nèi)容。其中前三項(xiàng)支出與信托資產(chǎn)權(quán)益表相關(guān),后兩項(xiàng)與信托利潤表相關(guān)。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中,費(fèi)用是一定時(shí)期內(nèi)所發(fā)生的全部收益性支出。信托費(fèi)用是一定時(shí)期內(nèi),信托業(yè)務(wù)管理中所發(fā)生的全部收益性支出。
信托費(fèi)用和信托損失均影響當(dāng)期損益,應(yīng)計(jì)入信托利潤表的有關(guān)項(xiàng)目。由于信托會(huì)計(jì)的特殊性,信托費(fèi)用和信托損失的承擔(dān)主體不全是信托會(huì)計(jì)主體(信托業(yè)務(wù)),信托相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定,信托結(jié)構(gòu)因違背管理職責(zé)或者管理信托事務(wù)不當(dāng)發(fā)生的信托損失應(yīng)由信托機(jī)構(gòu)承擔(dān),隱含著無過錯(cuò)發(fā)生的信托損失,如非常損失,仍應(yīng)由信托業(yè)務(wù)主體承擔(dān);至于信托費(fèi)用的承擔(dān),《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)規(guī)定是,能直接歸屬于某一信托財(cái)產(chǎn)的費(fèi)用,由信托會(huì)計(jì)主體承擔(dān),不能直接歸屬于某一信托財(cái)產(chǎn)的費(fèi)用由信托機(jī)構(gòu)承擔(dān)。可見,信托會(huì)計(jì)主體所承擔(dān)的信托費(fèi)用只是按經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)發(fā)生的全部信托費(fèi)用的一部分,另外的部分不由信托會(huì)計(jì)核算。
本文認(rèn)為,信托費(fèi)用的合理分割可借鑒作業(yè)管理的思想。作業(yè)是為了特定經(jīng)濟(jì)目的而消耗資源的活動(dòng)或事項(xiàng)。不妨建立信托作業(yè)的概念,即信托業(yè)為了特定財(cái)產(chǎn)管理方案的出臺(tái)、有效執(zhí)行、終止而消耗資源的活動(dòng)或事項(xiàng)。信托作業(yè)可根據(jù)能否使信托財(cái)產(chǎn)保值和增值分為必要的作業(yè)和不必要的作業(yè)。必要的信托作業(yè)能夠使信托財(cái)產(chǎn)保值、增值;反之,不必要的信托作業(yè)不能使信托財(cái)產(chǎn)保值、增值、信托作業(yè)消耗資源,資源的流出(某一信托財(cái)產(chǎn)的減少)導(dǎo)致信托費(fèi)用的發(fā)生。
筆者建議,將能使特定信托財(cái)產(chǎn)保值、增值作業(yè)引起的費(fèi)用歸類為信托成本,如支付給受托人的傭金或手續(xù)費(fèi);將不能使特定信托財(cái)產(chǎn)保值、增值作業(yè)引起的費(fèi)用歸類為信托管理費(fèi)用,如信托業(yè)務(wù)營業(yè)場地的租金、從事信托業(yè)務(wù)工作人員的工資、福利費(fèi)以及申辦信托業(yè)務(wù)資格等開展信托業(yè)務(wù)必須的經(jīng)營條件的支出。信托成本應(yīng)記入信托會(huì)計(jì)賬戶.并列入信托利潤表;信托管理費(fèi)用應(yīng)記入信托機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)賬戶, 并列入利潤表。
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