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探析酒店業(yè)營改增后如何加強財務管理論文
1、營業(yè)稅和增值稅的定義及區(qū)別
增值稅指的是對商品生產(chǎn)、流通以及中間諸多環(huán)節(jié)產(chǎn)生的新增價值或者是商品產(chǎn)生的附加值征收的流轉稅，增值稅也屬于價外稅。而營業(yè)稅指的是對在我國境內(nèi)提供的一種轉讓無形資產(chǎn)或者是銷售不動產(chǎn)、提供應稅勞務的單位或者是個人，就其獲得的營業(yè)額進行征收的一種稅費，營業(yè)稅屬于再次征稅。因此，營業(yè)稅和增值稅二者最大的區(qū)別在于一個是在商品流通中轉環(huán)節(jié)過程中對增值部分計算稅費，而另外一個則是在實現(xiàn)了所得的基礎之上對營業(yè)收入的所有費用進行計稅。
2、營業(yè)稅改增值稅對酒店企業(yè)財務的影響
2. 1 適用稅率和計稅基數(shù)變化。( 1) 試點前。在實行營業(yè)稅改征增值稅之前，營業(yè)稅是業(yè)企業(yè)的營業(yè)額作為計稅基數(shù)來計算出應繳的營業(yè)稅的。( 2) 實施后。在實行營業(yè)稅改征增值稅之后，則應該按照相應的增值稅稅率或者說是征收率來重新計算企業(yè)應繳的增值稅。而應繳的增值稅則是按照具體的銷項稅額減去進項稅額來實現(xiàn)的。對于增值稅的計稅基數(shù)而言，不管是一般的納稅人的進項稅額以及銷項稅額，還是對于小規(guī)模的納稅人來說都是按照不含稅價進行計算的。而且企業(yè)還需要重新登記應繳稅金核算賬目，并且按照增值稅的計算方法進行應繳稅金核算，并且填制增值稅納稅申報表，進行納稅申報。當前酒店業(yè)在原稅制下被歸屬到了服務業(yè)的納稅主體當中，也就是需要按照營業(yè)收入的5%計算納入到繳納的營業(yè)稅中。在實施營業(yè)稅改征增值稅之后，需要參照試點方案中運用現(xiàn)代服務業(yè)6% 的增值稅率，如不需要考慮增值稅受到“進項抵扣”方面的影響，酒店業(yè)的稅負應該是提升一個百分點。但是，具體到某一個確定的酒店是否真的會增加稅負主要應該看其獲得可供抵扣的進項稅額多少。而針對計稅基數(shù)來說，酒店的營業(yè)稅應該以營業(yè)額當做是計稅基數(shù)進行計算得出交稅額，而應交增值稅的計稅基數(shù)應該按照具體的銷售環(huán)節(jié)當中發(fā)生的具體的銷項稅額然后減去在采購環(huán)節(jié)當中出現(xiàn)的進項稅額二者之差得到應交稅額。
2. 2 對定價機制將產(chǎn)生影響。相對而言，服務業(yè)的定價機制相對更加靈活，但是影響服務價格的因素非常多，因此，針對服務業(yè)稅收方面的變化有可能影響到具體的服務價格的制定。例如，某酒店營改增之前服務業(yè)務營業(yè)稅稅率適用于5% ( 一般納稅人) ，客房房價假設為100 元/間/晚，減去5 元的營業(yè)稅后可獲得了凈收入是95 元，暫不考慮另外的附加稅費。在實行營業(yè)稅改征增值稅之后，酒店客房收入的增值稅稅率適用于6% ( 一般納稅人) ，假設以同一房間房價來看，以6% 來計算酒店的增值稅，也同樣獲得95 元的凈收入，從理論上來說客房價格將有可能被提升到100. 7 元/間/晚。針對這種情況，至于酒店是否應該提高價格，雖然有很多酒店目前都是這樣做的，都用此作為酒店提價的借口，但是酒店具體的做法還是應該看酒店的價格決策策略、酒店在市場競爭當中占據(jù)的競爭地位以及酒店的業(yè)務細分狀況等等多方面的因素決定的。
2. 3 對財務核算將產(chǎn)生影響。( 1) 試點前。試點前，主營業(yè)務收入反映含營業(yè)稅的銷售收入。( 2) 實施后。試點后主營業(yè)務收入反映的是不含增值稅的銷售收入，即使實際稅負變化不大，凈收益絕對額不受影響，企業(yè)的利潤率( 利潤÷ 主營業(yè)務收入) 也會上升。此外，增值稅不反映在損益表中，在賬務處理上也與現(xiàn)行營業(yè)稅不同，都會影響企業(yè)財務報表的數(shù)據(jù)結構。企業(yè)在進行核算分析、經(jīng)營決策時，需重新審視其毛利率、凈利潤率等指標。
2. 4 對發(fā)票使用管理將產(chǎn)生影響。增值稅專用發(fā)票相比營業(yè)稅服務業(yè)地稅普通發(fā)票而言，稅務部門管理和稽查更加嚴格，違法處罰的力度更大，因為其直接影響酒店對外提供服務產(chǎn)生的銷項稅額和酒店日常采購商品、接受服務環(huán)節(jié)產(chǎn)生的進項稅額，進而直接影響酒店增值稅的繳納金額。因此增值稅發(fā)票的開具、使用和管理上各個環(huán)節(jié)都非常嚴格，我國《刑法》對增值稅專用發(fā)票的虛開、偽造和非法出售與違規(guī)使用增值稅發(fā)票行為的處罰措施都做了專門的處罰規(guī)定。
2. 5 對稅款計算的影響。酒店在營改增之前稅款計算方法簡單，直接用當月收入乘以適用稅率計算得出，不需要考慮是否取得了增值稅專用發(fā)票。而營業(yè)稅改征增值稅后，酒店稅款計算方法較復雜，首先酒店收入是含稅收入需要先還原成不含稅收入，即不含稅收入= 含稅收入÷ ( 1 + 所適用的增值稅稅率) ，然后由不含稅收入乘以適用稅率算出應繳納的銷項稅額，再根據(jù)酒店在采購過程中所獲取的增值稅專用發(fā)票( 用于員工部分不可抵扣) 上載明的進項稅額與銷項稅額進行沖抵，酒店所應繳納的增值稅稅額即是銷項稅額減去進項稅額的差計算得出。兩種稅額的計算方法所計算出來的稅額有很大的差距，而且目前大多數(shù)酒店所承擔的稅金都有較大幅度的降低，酒店繳納增值稅稅額的多少與采購環(huán)節(jié)增值稅專用發(fā)票取得有重要聯(lián)系。
3、酒店業(yè)營改增后加強財務管理的對策
3. 1 夯實及改進財務管理和相關核算方式。對于酒店企業(yè)而言，應充分發(fā)揮出企業(yè)自身的管理優(yōu)勢和特點，夯實企業(yè)財務管理基礎，全面提升企業(yè)品牌效應。還必須對酒店企業(yè)的運營預結算系統(tǒng)、財務會計和成本管理做出合理評估，保障酒店企業(yè)財務信息的及時性和準確性，保證會計信息的準確性，盡可能地享受最大的稅改利處，因此必須對酒店企業(yè)當前的會計系統(tǒng)和信息技術進行科學的評估及改進。進一步調(diào)整好酒店企業(yè)的相關制度流程，調(diào)整《會計核算制度》和企業(yè)財務信息化處理方法等等，確立項目增值稅主體，創(chuàng)建增值稅臺賬，進一步明確酒店過程中應該承擔的經(jīng)濟責任。
3. 2 做好納稅籌劃。針對物資采購等一些外購業(yè)務，應該盡可能地選用從增值稅一般納稅人處購買，獲得增值稅發(fā)票以此當作進項稅額進行抵扣，降低增值稅稅負。針對運營過程中采購的材料，可以通過企業(yè)總部集中采購，并且獲得增值稅專用發(fā)票，再由各個運營項目零星零用; 對于大型設備的采購，在實施營業(yè)稅改增值稅之后可以選擇租賃換做采購的形式，而且進項稅額還能夠抵扣，能夠實現(xiàn)節(jié)稅的目的。總而言之，在經(jīng)濟業(yè)務籌劃的過程中，應該盡可能地選擇增加合法進項稅額抵扣的經(jīng)濟業(yè)務流程，盡可能地降低企業(yè)稅收負擔，為企業(yè)帶來更大的經(jīng)濟效益。
3. 3 加強對酒店企業(yè)人才地培養(yǎng)。隨著我國稅收政策地持續(xù)改善，實施營改增之后，對于酒店企業(yè)財務管理人員的工作能力和業(yè)務水平都提出了更大的要求。因此，酒店企業(yè)必須進行定期或者是不定期對企業(yè)內(nèi)部財務管理人員以及有關人員開展專業(yè)知識培訓，全面提升財務人員的綜合素質，進一步增強財務人員對于增值稅稅率、基本原理以及納稅環(huán)節(jié)等方面的認識，更加清楚地認識到應該如何對可抵扣進項稅進行劃分，培養(yǎng)財務人員在采購材料相關部門索要合法發(fā)票的意識，保證在稅制改革之后能夠做到熟練操作。不僅如此，還需要不斷引進更多高素質綜合性人才，尤其是在選拔人才方面，應該把財務人員的稅收法律意識以及專業(yè)理論知識當作重點考察內(nèi)容，創(chuàng)建優(yōu)秀的納稅籌劃隊伍。
3. 4 加強酒店企業(yè)內(nèi)部管理。對于酒店企業(yè)而言，應該轉換思路，進一步深化認識，轉變財務管理思路和稅務思維，對當前的經(jīng)營管理以及相關業(yè)務流程進行改革，改革酒店企業(yè)內(nèi)部管理意識。此次“營改增”主要是根據(jù)對酒店企業(yè)設定的征收稅率以及計稅方法，對于當前大部分酒店企業(yè)的粗放式管理水平以及傳統(tǒng)的管理方法的情況下，酒店企業(yè)必將面臨更大的稅負壓力。
綜上所述，營業(yè)稅改征增值稅的實施既能為酒店企業(yè)帶來積極影響，也可能產(chǎn)生一定的負面影響。這要求相關部門不斷完善稅改制度，酒店企業(yè)自身也應立足于實際，不斷調(diào)整自身經(jīng)營模式，充分利用營業(yè)稅改征增值稅帶來的機遇，進而提高自身的綜合實力。
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