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談財(cái)務(wù)管理中的謹(jǐn)慎性原則及應(yīng)用
財(cái)務(wù)管理中謹(jǐn)慎原則也稱穩(wěn)健原則，是指在某一會(huì)計(jì)處理方法有幾種方案可供選擇時(shí)，要選擇對(duì)凈收益和財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生影響的樂(lè)觀程度最小的那一種方案，即要求人們?cè)跁?huì)計(jì)處理上持謹(jǐn)慎態(tài)度，充分估計(jì)可能的風(fēng)險(xiǎn)和損失，盡量少計(jì)和不計(jì)可能獲取的收益，把風(fēng)險(xiǎn)和損失縮小到最小范圍。具體而言，就是對(duì)于資產(chǎn)和收益確認(rèn)傾向于“從緩認(rèn)可”，計(jì)量上“寧低忽高”而對(duì)負(fù)債和費(fèi)用在確認(rèn)上遵循“從速認(rèn)可”，計(jì)量上“寧足忽缺”的方法。對(duì)經(jīng)營(yíng)的不穩(wěn)定性和風(fēng)險(xiǎn)性的各種因素作出謹(jǐn)慎的反映和處理以保持企業(yè)的穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)，增強(qiáng)企業(yè)后勁。
一、在財(cái)務(wù)管理工作中遇到的問(wèn)題及其對(duì)策。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第十八條規(guī)定“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎原則的要求，合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用”。這是我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革的一大突破。它充分體現(xiàn)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的客觀要求。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入⒄梗企業(yè)的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、外匯風(fēng)險(xiǎn)等不確定因素急劇增長(zhǎng)，在財(cái)務(wù)管理上都會(huì)存在很多問(wèn)題，其具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
１、企業(yè)短期行為。
企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的短期行為是個(gè)普遍問(wèn)題。我國(guó)經(jīng)濟(jì)是以國(guó)有經(jīng)濟(jì)為主導(dǎo)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，國(guó)家擁有國(guó)有資產(chǎn)所有權(quán)，企業(yè)享有經(jīng)營(yíng)權(quán)，考核一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的能力通常只是看企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。這就有可能造成某些企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為了顯示自己的業(yè)績(jī)，只顧當(dāng)前效益而忽視企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，不對(duì)企業(yè)資產(chǎn)保值負(fù)責(zé)的短期行為。其表現(xiàn)主要有該攤的費(fèi)用不攤、該提的折舊不提或少提等，導(dǎo)致成本不實(shí)，潛虧掛帳，利潤(rùn)增大，不良資產(chǎn)增加，資產(chǎn)保值增值出現(xiàn)虛假成分。按謹(jǐn)慎性原則要求進(jìn)行資產(chǎn)計(jì)價(jià)，提足必要的準(zhǔn)備基金，可以防止企業(yè)收入超分配，有效地遏制這種短期行為。
２、國(guó)有資產(chǎn)能否保持完整性。
長(zhǎng)期以來(lái)，國(guó)有資產(chǎn)遭受的侵蝕十分嚴(yán)重表現(xiàn)在固定資產(chǎn)折舊率低，資產(chǎn)補(bǔ)償不足，資產(chǎn)價(jià)值從分配渠道中流失；企業(yè)與外部債權(quán)債務(wù)關(guān)系日益復(fù)雜，呆帳壞帳損失隨之增大，企業(yè)很多債權(quán)難以實(shí)現(xiàn)，雖已掛帳，卻造成事實(shí)上的損失等等。若按謹(jǐn)慎性原則加以處理，不僅使資產(chǎn)價(jià)值得到足額補(bǔ)償，而且呆帳損失也可以得到彌補(bǔ)，從而保證了國(guó)有資產(chǎn)的安全和完整。
３、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的問(wèn)題。
運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，對(duì)可能發(fā)生的壞帳等潛在損失予以合理確認(rèn)和反映，使會(huì)計(jì)報(bào)表等信息資料真實(shí)地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，從而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。因?yàn)�，將可能發(fā)生的壞帳損失通過(guò)計(jì)提壞帳準(zhǔn)備金，以壞帳準(zhǔn)備的形式作為應(yīng)收帳款的抵減科目在資產(chǎn)負(fù)債表上列示，可以提醒報(bào)表使用者資產(chǎn)負(fù)債表上列示的應(yīng)收帳款并不一定就能實(shí)現(xiàn)，或者說(shuō)，該資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值有可能低于報(bào)表數(shù)字。由此使資產(chǎn)負(fù)債表真實(shí)地反映出了企業(yè)的債權(quán)情況。
４、應(yīng)該規(guī)范會(huì)計(jì)改革方法。
近年來(lái)，為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了一系列的改革。如國(guó)家為增強(qiáng)國(guó)有大中型企業(yè)活力，采取了在規(guī)定范圍內(nèi)適當(dāng)提高折舊率擴(kuò)大企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)改造的資金來(lái)源；為增強(qiáng)企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的競(jìng)爭(zhēng)力允許企業(yè)計(jì)提壞帳準(zhǔn)備金等做法，都已在不同程度上體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。謹(jǐn)慎性原則為上述方法提供了依據(jù)，從而使這些做法規(guī)范化、制度化。
二、慎性原則在會(huì)計(jì)中的具體應(yīng)用。
目前謹(jǐn)慎性原則在我國(guó)會(huì)計(jì)工作中具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
１、關(guān)于存貨計(jì)價(jià)。
傳統(tǒng)的存貨計(jì)價(jià)方法有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法，由于近幾年我國(guó)的物價(jià)水平普遍處于上升狀態(tài)，因此又產(chǎn)生了比較科學(xué)的后進(jìn)先出法。由于個(gè)別計(jì)價(jià)法的適用范圍小，加權(quán)平均法的作用又介于先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法之間，所以我們重點(diǎn)對(duì)先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法加以分析。
先進(jìn)先出法是假定先購(gòu)進(jìn)的存貨先發(fā)出，并根據(jù)這一假定的成本流轉(zhuǎn)順序，對(duì)發(fā)出存貨和期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。它的優(yōu)點(diǎn)是存貨成本流動(dòng)比較接近于實(shí)際的貨物流動(dòng)，期末結(jié)存商品價(jià)值比較符合物價(jià)變動(dòng)趨勢(shì)，也使管理人員不能隨意操縱收益變化，保證了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。
后進(jìn)先出法是假定以最后購(gòu)進(jìn)的存貨先發(fā)出，并根據(jù)這一假定的成本流轉(zhuǎn)順序，對(duì)發(fā)出存貨和期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。他的優(yōu)點(diǎn)是較好地使接近當(dāng)期的成本與當(dāng)前的收入相配比，從而計(jì)量的營(yíng)業(yè)收益較為真實(shí)。
根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，先進(jìn)先出法適用于市場(chǎng)價(jià)格普遍處于下降趨勢(shì)的商品。因?yàn)椴捎孟冗M(jìn)先出法，期末存貨余額按最后的進(jìn)價(jià)計(jì)算，使期末存貨的價(jià)格接近于當(dāng)時(shí)的價(jià)格，真實(shí)的反映了企業(yè)期末資產(chǎn)狀況；期末存貨的帳面價(jià)格反映的是最后購(gòu)進(jìn)的較低的價(jià)格，對(duì)于市場(chǎng)價(jià)格處于下降趨勢(shì)的產(chǎn)品，符合謹(jǐn)慎原則的要求，能抵御物價(jià)下降的影響，減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，消除了潛虧隱患，從而避免了由于存貨資金不實(shí)而虛增企業(yè)帳面資產(chǎn)。這時(shí)如果采用后進(jìn)先出法，在庫(kù)存物資保持一定余額的條件下，帳面的存貨計(jì)價(jià)永遠(yuǎn)是最初購(gòu)進(jìn)的高價(jià)，這就造成了存貨成本的流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)的不一致。
后進(jìn)先出法適用于市場(chǎng)價(jià)格處于不斷上漲趨勢(shì)的商品。因?yàn)椴捎煤筮M(jìn)先出法，發(fā)出材料的單價(jià)比較接近市場(chǎng)價(jià)格，而企業(yè)期末存貨的帳面價(jià)值反映的是最初購(gòu)進(jìn)或發(fā)生的存貨價(jià)值對(duì)物價(jià)呈上漲趨勢(shì)的產(chǎn)品在計(jì)價(jià)上持穩(wěn)健態(tài)度這樣企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)能夠比較客觀合理地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果。這時(shí)如果采用先進(jìn)先出法，則使早期的低成本與現(xiàn)在的營(yíng)業(yè)收入配比，使毛利虛計(jì)，這樣勢(shì)必造成企業(yè)的短期行為，在企業(yè)較高盈利水平假象的背后隱藏著很大的潛虧因素，留給企業(yè)無(wú)法消化的歷史包袱，增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
因此，企業(yè)采用哪種存貨計(jì)價(jià)方法，要視價(jià)格變動(dòng)趨勢(shì)而定。從謹(jǐn)慎的角度出發(fā)，寧可選擇少計(jì)期末存貨價(jià)值，高估發(fā)出成本的方法以便保證企業(yè)的存貨重置能力，確定企業(yè)的真實(shí)利潤(rùn)。
２、關(guān)于固定資產(chǎn)折舊。
對(duì)固定資產(chǎn)采用加速折舊法是謹(jǐn)慎性原則的又一典型應(yīng)用。固定資產(chǎn)的一個(gè)主要特征是能夠連續(xù)在若干生產(chǎn)周期內(nèi)發(fā)揮作用并保持其原有的實(shí)物形態(tài)，其價(jià)值通過(guò)提取折舊的形式逐漸轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去，實(shí)現(xiàn)價(jià)值補(bǔ)償。長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)對(duì)固定資產(chǎn)折舊一直采取平均年限法和工作量法，按固定資產(chǎn)使用年限或固定資產(chǎn)所能工作的時(shí)數(shù)平均計(jì)算折舊。忽視了由于技術(shù)進(jìn)步而引起的價(jià)值上的損失及物價(jià)上漲因素�！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：“如符合有關(guān)規(guī)定，也可以采用加速折舊法�！毙袠I(yè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)一步規(guī)定某些企業(yè)經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)可以在雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法中選定一種方法進(jìn)行加速折舊。
雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，用固定資產(chǎn)帳面上每期期初的折余價(jià)值乘以雙倍直線折舊率計(jì)算確定各期的固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。
年數(shù)總和法是將固定資產(chǎn)的原值減去殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額的一種方法。
加速折舊法的顯著特征是在固定資產(chǎn)的使用年限內(nèi)早期多提折舊，后期少提折舊，計(jì)提的折舊額逐年遞減但并不改變固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)提折舊總額。因此加速折舊法符合謹(jǐn)慎性原則它不僅使固定資產(chǎn)的有形損耗得到補(bǔ)償，由于技術(shù)進(jìn)步引起的無(wú)形損耗也得到及時(shí)補(bǔ)償，同時(shí)減少了貨幣時(shí)間價(jià)值的損失，加快了固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代，提高了企業(yè)的勞動(dòng)生產(chǎn)率和盈利水平，而且增加國(guó)家財(cái)政收入。隨著國(guó)家財(cái)政實(shí)力的增強(qiáng)，加速折舊法的使用范圍會(huì)不斷擴(kuò)大，為大中小型企業(yè)創(chuàng)造更加平等的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。
３、關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)。
所謂無(wú)形資產(chǎn)是指不具有實(shí)物形態(tài)，可供企業(yè)長(zhǎng)期擁有其經(jīng)濟(jì)效益并具有高度不確定性的特殊資產(chǎn)。它的高度不確定性，具體表現(xiàn)在無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、攤銷兩個(gè)方面。因此，無(wú)形資產(chǎn)在這兩方面的核算應(yīng)貫徹謹(jǐn)慎性原則。
1)、關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)。
無(wú)形資產(chǎn)可以在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)效益，但所提供的未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益具有很大的不確定性，也就是說(shuō)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值使用量和使用收益不能準(zhǔn)確計(jì)量。這一特征決定了對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)應(yīng)遵循謹(jǐn)慎性原則。企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，應(yīng)按照支出確指性、使用效益性的要求計(jì)價(jià)入帳。這樣做對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)雖然壓低了資產(chǎn)，抬高了費(fèi)用，但也調(diào)低了企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)減輕了企業(yè)當(dāng)期稅負(fù)，增加了企業(yè)自主財(cái)力，從而促使企業(yè)加速對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)和利用，為企業(yè)提供更多的經(jīng)濟(jì)效益。
2)、關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的攤銷。
按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，各種無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在收益期內(nèi)分期平均攤銷。其原因主要是：企業(yè)入帳的無(wú)形資產(chǎn)是將成本、費(fèi)用資本化的資產(chǎn)，其價(jià)值量可以確定；盡管無(wú)形資產(chǎn)的有效期限難以確定，但企業(yè)擁有的各種權(quán)利特權(quán)通常是有限的。依據(jù)謹(jǐn)慎性原則，應(yīng)當(dāng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)在有效使用年限內(nèi)進(jìn)行攤銷。
目前無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法統(tǒng)一采用平均法即將無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值按有效期限平均分?jǐn)偟礁鲿?huì)計(jì)期間負(fù)擔(dān)。但無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容較多，有專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等，雖同屬無(wú)形資產(chǎn)但各自的具體特征又有所不同，即使是同一種無(wú)形資產(chǎn)，取得的途徑也未必一致，因而攤銷方法及攤銷年限不應(yīng)統(tǒng)一按上述規(guī)定來(lái)處理。象著作權(quán)、土地使用權(quán)等在其有效使用期限內(nèi)所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益基本上是穩(wěn)定的，采用直線法較為合理。但若是專利權(quán)或非專利技術(shù)，就應(yīng)區(qū)別情況予以處理。
４、關(guān)于壞帳準(zhǔn)備。
壞帳是指企業(yè)無(wú)法收回的應(yīng)收帳款，由此而產(chǎn)生的損失稱為壞帳損失。壞帳的確認(rèn)應(yīng)滿足下列兩個(gè)條件之一：1 、因債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應(yīng)收帳款。2 、債務(wù)人逾期未履行其償債義務(wù)，且具有明顯特征表明無(wú)法收回的應(yīng)收帳款。
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，面對(duì)日益嚴(yán)重的“三角債”，每個(gè)企業(yè)都面臨著部分債權(quán)成為壞帳損失的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)各種債權(quán)損失風(fēng)險(xiǎn)作出預(yù)測(cè)和處理顯得越來(lái)越重要。過(guò)去，我們對(duì)壞帳損失，一般采勸實(shí)報(bào)實(shí)銷”的做法，也就是“直接轉(zhuǎn)銷法”：在確認(rèn)壞帳時(shí)，把壞帳損失一次計(jì)入當(dāng)期損益。這種做法的缺點(diǎn)是不能把某一時(shí)期計(jì)列的壞帳損失與導(dǎo)致該項(xiàng)壞帳的賒銷額聯(lián)系起來(lái)，因而違背了收入與費(fèi)用配比的會(huì)計(jì)核算原則，同時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表列示的應(yīng)收帳款數(shù)額沒(méi)有體現(xiàn)可能發(fā)生的壞帳，因而不符合謹(jǐn)慎原則的要求。現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)在賒銷業(yè)務(wù)發(fā)生的當(dāng)期，可采用備抵法核算壞帳損失，即按照一定的方法估算可能發(fā)生的壞帳損失列作當(dāng)期的費(fèi)用，形成壞帳準(zhǔn)備，實(shí)際發(fā)生壞帳時(shí)再?zèng)_減壞帳準(zhǔn)備并同時(shí)轉(zhuǎn)銷應(yīng)收帳款，以彌補(bǔ)直接轉(zhuǎn)銷法的不足。
采用備抵法核算壞帳損失的估算方法，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則和配比原則的要求，企業(yè)的應(yīng)收帳款應(yīng)以將來(lái)可實(shí)現(xiàn)的價(jià)值為準(zhǔn)，對(duì)可能發(fā)生的壞帳損失估計(jì)入帳。目前我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中規(guī)定只能采用應(yīng)收帳款百分比法，既企業(yè)可以于年度終了，按照年末應(yīng)收帳款余額的３%--５%.計(jì)提壞帳準(zhǔn)備金，計(jì)入管理費(fèi)用，形成壞帳準(zhǔn)備，實(shí)際發(fā)生壞帳時(shí)再?zèng)_減壞帳準(zhǔn)備同時(shí)轉(zhuǎn)銷應(yīng)收帳款。
壞帳準(zhǔn)備是通過(guò)計(jì)提壞帳準(zhǔn)備金，將離散性突然發(fā)生的壞帳損失，轉(zhuǎn)化為連續(xù)性正常計(jì)提和確認(rèn)的壞帳費(fèi)用，從而對(duì)壞帳風(fēng)險(xiǎn)以及其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的消極影響進(jìn)行事前的控制，避免會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)非正常的劇烈波動(dòng)，而使各期利潤(rùn)水平基本保持正常、均衡和協(xié)調(diào)。但要順利地完成事前控制任務(wù)需要一定的條件，即科學(xué)的預(yù)測(cè)性、計(jì)提的穩(wěn)定性和核銷的及時(shí)性等。預(yù)測(cè)的科學(xué)性指的是企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況，結(jié)合歷史資料和行業(yè)特點(diǎn)，在運(yùn)用會(huì)計(jì)專門方法進(jìn)行科學(xué)分析的基礎(chǔ)上，合理估測(cè)壞帳風(fēng)險(xiǎn)的程度，以便確定適當(dāng)?shù)奶崛”壤挥?jì)提的穩(wěn)定性指的是在科學(xué)預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，按照確定的方法按期如數(shù)、有規(guī)律地計(jì)提壞帳準(zhǔn)備金；核銷的及時(shí)性指的是一旦發(fā)生壞帳，應(yīng)該及時(shí)確認(rèn)并予以核銷，沖減壞帳準(zhǔn)備金。
總之，備抵法克服了直接沖銷法在發(fā)生壞帳時(shí)直接作損失計(jì)入管理費(fèi)用，企業(yè)利潤(rùn)大起大落，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)狀況惡化的弊端。提取壞帳準(zhǔn)備使企業(yè)逐步消化壞帳損失，保證了企業(yè)利潤(rùn)的穩(wěn)定性，增強(qiáng)了企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，避免了企業(yè)虛列資產(chǎn)，能夠真實(shí)反映其財(cái)務(wù)狀況，符合謹(jǐn)慎性原則和配比原則的要求。
５、采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期投資。
股票投資的核算方法主要有兩種：成本法和權(quán)益法。成本法是以長(zhǎng)期投資的實(shí)際成本作為登記“長(zhǎng)期投資”帳戶的依據(jù)，投資金額不受被投資企業(yè)權(quán)益變化的影響，不論被投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)好壞，在投資期內(nèi)均不作變動(dòng)。
現(xiàn)行《工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》規(guī)定，企業(yè)若對(duì)被投資單位擁有實(shí)際控制權(quán)的應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。所謂權(quán)益法就是按投資企業(yè)在被投資企業(yè)產(chǎn)權(quán)中占有的實(shí)際份額核算股票投資的方法。具體作法是：股票購(gòu)入后按實(shí)際成本入“長(zhǎng)期投資”帳，期末被投資企業(yè)盈利時(shí)，按投資比例計(jì)算出應(yīng)享有的份額作為長(zhǎng)期投資的增加；被投資企業(yè)虧損時(shí)，按投資比例計(jì)算出相應(yīng)的數(shù)額減少長(zhǎng)期投資的帳面價(jià)值，收到被投資企業(yè)分配的股利時(shí)，減少“長(zhǎng)期投資”帳戶的帳面價(jià)值。
企業(yè)長(zhǎng)期投資的價(jià)值不取決于原始投資額而是取決于被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，經(jīng)營(yíng)的好被投資企業(yè)產(chǎn)權(quán)增加，投資回報(bào)率增加；經(jīng)營(yíng)不善被投資企業(yè)產(chǎn)權(quán)減少，投資回報(bào)率減少甚至回報(bào)率為零。采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期投資，被投資企業(yè)產(chǎn)權(quán)的增減變動(dòng)即被投資企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表上損益額和股利分配額的任何變化都會(huì)引起企業(yè)“長(zhǎng)期投資－股票投資”帳戶的帳面價(jià)值的相應(yīng)變化，使企業(yè)隨時(shí)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失對(duì)長(zhǎng)期投資的風(fēng)險(xiǎn)作出謹(jǐn)慎處理。
三、正確理解和運(yùn)用謹(jǐn)慎原則，防止過(guò)度謹(jǐn)慎。
隨著市場(chǎng)體系的發(fā)育和發(fā)展，市場(chǎng)機(jī)制作用的領(lǐng)域逐步擴(kuò)大，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)隨之增大。為此，必須大力進(jìn)行企業(yè)制度尤其是產(chǎn)權(quán)制度的改革，通過(guò)理順產(chǎn)權(quán)關(guān)系，使企業(yè)真正成為獨(dú)立經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的法人實(shí)體和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體。同時(shí)，要切實(shí)維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)，使企業(yè)承擔(dān)國(guó)有資產(chǎn)保值增值的責(zé)任。改革開(kāi)放的深入進(jìn)行，客觀上要求我們正確理解和運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，對(duì)于過(guò)度謹(jǐn)慎應(yīng)加以限制，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)保值增值。
１、通過(guò)法律對(duì)謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用加以科學(xué)的必要的限制。
我國(guó)實(shí)行的是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，必須服從于其價(jià)值目標(biāo)和利益關(guān)系因此國(guó)家必須通過(guò)法律對(duì)其加以科學(xué)的必要的限制，使其在正確的軌道上運(yùn)行。
新企業(yè)財(cái)務(wù)制度對(duì)謹(jǐn)慎性原則作了相應(yīng)規(guī)定。如允許企業(yè)按年末應(yīng)收帳款余額３%--５%計(jì)提壞帳準(zhǔn)備金；允許部分技術(shù)更新快的企業(yè)采用加速折舊法等，這些規(guī)定為謹(jǐn)慎性原則的正確應(yīng)用奠定了一定的基矗但在實(shí)際工作中對(duì)謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用還存在著一些問(wèn)題，主要是過(guò)度謹(jǐn)慎的問(wèn)題。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)面臨著更為嚴(yán)峻的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。因此，國(guó)家應(yīng)加強(qiáng)立法，內(nèi)容上應(yīng)明確指出運(yùn)用時(shí)的限制條件，如不允許過(guò)分提取準(zhǔn)備金，故意壓低資產(chǎn)或收益，故意抬高負(fù)債或費(fèi)用等，以防范過(guò)度謹(jǐn)慎的行為，堵住違法的漏洞，同時(shí)制定對(duì)違法的處罰條例，加強(qiáng)執(zhí)法力度。尤其是在目前市場(chǎng)機(jī)制尚不健全的情況下利用謹(jǐn)慎性原則作為企業(yè)增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力的手段國(guó)家必須通過(guò)法律對(duì)其加以監(jiān)督和管理。
２實(shí)行謹(jǐn)慎性原則應(yīng)以當(dāng)期財(cái)政能夠負(fù)擔(dān)為限。
既然謹(jǐn)慎性原則能夠使企業(yè)利潤(rùn)在數(shù)額上和期間上發(fā)生變化，企業(yè)利潤(rùn)又是國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源，因此，必須處理好當(dāng)期利潤(rùn)和國(guó)家財(cái)政收入的關(guān)系，實(shí)行謹(jǐn)慎性原則應(yīng)當(dāng)適度，其限度應(yīng)當(dāng)以當(dāng)期財(cái)政能夠負(fù)擔(dān)為限。如果企業(yè)受短期利益的驅(qū)動(dòng)，采用過(guò)度謹(jǐn)慎的方法，無(wú)限制地壓低企業(yè)利潤(rùn)，就會(huì)使國(guó)家稅收減少，甚至無(wú)稅可收。
所以企業(yè)必須按照規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，正確運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，在增加企業(yè)自主財(cái)力的基礎(chǔ)上，加速技術(shù)進(jìn)步的步伐，大力提高經(jīng)濟(jì)效益，保證國(guó)家財(cái)政收入的持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)。
３、從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所處的環(huán)境和條件去分析考慮謹(jǐn)慎性原則的要求。
在西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，謹(jǐn)慎性原則是作為主導(dǎo)原則加以應(yīng)用的，也就是說(shuō)當(dāng)某一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)同時(shí)涉及到謹(jǐn)慎性原則和其他有關(guān)原則時(shí)，都將以前者為主。在我國(guó)，則應(yīng)該從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所處的環(huán)境和前提條件去分析，在堅(jiān)持會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和科學(xué)性的前提下，認(rèn)真考慮謹(jǐn)慎性原則的要求。
我國(guó)經(jīng)濟(jì)是以國(guó)有經(jīng)濟(jì)為主導(dǎo)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，國(guó)家既是社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理者，也是國(guó)有資產(chǎn)所有者。為了滿足國(guó)家宏觀調(diào)控的需要企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)核算方法時(shí)應(yīng)遵循客觀性、重要性、一致性、謹(jǐn)慎性的原則等，保證所選擇的會(huì)計(jì)核算方法在符合企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況的基礎(chǔ)上提供的會(huì)計(jì)信息具備可比性和真實(shí)性。如果企業(yè)不考慮我國(guó)國(guó)情，不考慮經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所處的環(huán)境和前提條件，堅(jiān)持以謹(jǐn)慎性原則作為主導(dǎo)原則來(lái)選擇對(duì)本企業(yè)有利的會(huì)計(jì)核算方法就可能造成會(huì)計(jì)信息在一定程度上有失可比和真實(shí)。例如，對(duì)存貨計(jì)價(jià)西方國(guó)家主要采用“成本與市價(jià)孰低法”，即當(dāng)存貨的成本低于市價(jià)時(shí)，存貨價(jià)值按成本計(jì)算；當(dāng)存貨成本高于市價(jià)時(shí)，存貨價(jià)值按市價(jià)計(jì)算。它的優(yōu)點(diǎn)在于貫徹了謹(jǐn)慎性原則，保全了企業(yè)的資金營(yíng)運(yùn)，穩(wěn)定了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)實(shí)力，從而避免企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)。但是它與存貨的歷史成本計(jì)價(jià)原則相悖不同項(xiàng)目的存貨有的按成本計(jì)價(jià)，有的按市價(jià)計(jì)價(jià)；不同時(shí)期同一種存貨在市價(jià)上漲時(shí)按成本計(jì)價(jià)，市價(jià)下跌時(shí)按市價(jià)計(jì)價(jià)，從而使企業(yè)存貨在不同項(xiàng)目之間、前后期之間以及企業(yè)之間，喪失了可比標(biāo)準(zhǔn)，缺乏可比性。對(duì)國(guó)家宏觀管理來(lái)說(shuō)，就失去了宏觀決策的可比依據(jù)
所以，在我國(guó)企業(yè)必須根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況同時(shí)考慮客觀性、可比性、一致性、謹(jǐn)慎性以及歷史成本等原則的要求，正確選擇適合本企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法。
總之，謹(jǐn)慎性原則在我國(guó)財(cái)務(wù)管理工作中加以應(yīng)用，應(yīng)該說(shuō)是對(duì)會(huì)計(jì)一般原則的認(rèn)識(shí)和運(yùn)用的一個(gè)突破，也是證明我國(guó)現(xiàn)代會(huì)計(jì)與國(guó)際會(huì)計(jì)貫例接軌的主要標(biāo)志之一。它對(duì)增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力，從而推動(dòng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著非常重要的意義。那么，如何在我們?nèi)粘５臅?huì)計(jì)工作中運(yùn)用好謹(jǐn)慎性原則，為國(guó)家、社會(huì)和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)提供更為科學(xué)、真實(shí)、有效的會(huì)計(jì)信息，則是擺在我們每一個(gè)會(huì)計(jì)工作者面前的一個(gè)重要問(wèn)題。為此，我們每個(gè)會(huì)計(jì)工作者必須認(rèn)真學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)知識(shí)，掌握財(cái)會(huì)法規(guī)，把握好謹(jǐn)慎原則的適度問(wèn)題，為建立現(xiàn)代企業(yè)制度為國(guó)家的繁榮富強(qiáng)作出我們的貢獻(xiàn)。
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