信托公司內部會計控制特點問題及對策分析論文

　　會計控制是企業(yè)內部控制體系的一部分，是確保資金資產(chǎn)安全、交易記錄正確以及會計信息真實、完整、及時的系統(tǒng)和制度。對信托公司業(yè)務而言，會計控制對公司合規(guī)經(jīng)營、資產(chǎn)運作和風險管控有著重要意義。過去十年，信托公司經(jīng)歷了行業(yè)的高速增長期，其內部控制包括會計控制的發(fā)展水平與其業(yè)務發(fā)展并不匹配，存在內控環(huán)境、風控手段、內部監(jiān)督等方面發(fā)展的不足，本文對這些問題做出具體分析并提出了相應的改進對策。

　　一、會計控制的定義

　　2008年財政部等五部門聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，其內容與包括COSO在內的國際內部控制框架保持了一致。我國現(xiàn)行內部控制框架將企業(yè)的會計控制活動融入了內部控制體系，成為內控體系的一部分。《基本規(guī)范》中內部控制的目標中有“合理保證資產(chǎn)安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果”的描述，這種對資產(chǎn)安全和對會計信息的控制，正需要通過會計控制活動來實現(xiàn)。從基本功能的角度定義，會計控制是指能確保資金資產(chǎn)安全、交易記錄正確以及會計信息真實、完整、及時的系統(tǒng)和制度。會計控制活動圍繞資金、資產(chǎn)和會計信息貫穿于經(jīng)營活動的各相關環(huán)節(jié)，其內容主要包括資金資產(chǎn)保管、批準與授權、不相容職務分離、會計系統(tǒng)控制、正確性檢驗等。

　　二、信托公司會計控制活動的重要性和特點

　　2015年信托全行業(yè)資管規(guī)模超過16萬億，已經(jīng)是我國金融體系中資產(chǎn)規(guī)模位居第二的子領域。盡管如此，信托公司在我國仍不是一個廣泛存在的金融機構，信托公司從事的金融業(yè)務與銀行、券商等常見金融機構有著較大不同，其業(yè)務可分為固有業(yè)務和信托業(yè)務兩類。因其不能對外負債，信托公司的固有業(yè)務是對其股東資本金進行使用的業(yè)務，包括使用自有資本金開展對外投資、提供融資、擔保等法律允許的業(yè)務;而信托業(yè)務則是開展的“受人之托，代人理財”業(yè)務。從這一業(yè)務模式出發(fā)，信托公司會計活動就分為“固有會計”和“信托會計”兩類，前者即為我們日常所理解的公司財務部門，后者是基于信托業(yè)務、為信托項目 “會計主體”服務的其他財務部門。在組織機構設置上，一般會設置“計劃財務部”、“信托財務部”兩個獨立的部門。

　　信托公司涉及的會計主體雖有“信托公司”及“信托項目”獨立的兩大類，但都是在信托公司的管理和控制之下，筆者認為，從合規(guī)和履行受托人職責的角度考量，信托公司這兩類會計控制活動目標是可以趨于一致的，基本目標都是以確保業(yè)務活動中的會計信息質量、保護資產(chǎn)安全完整。

　　除常見的資產(chǎn)保管、批準授權、職務分離、會計系統(tǒng)控制等控制活動外，信托公司內部會計控制活動有著與其他企業(yè)不同的特點和內容，主要包括：(1)內部設置有代表不同會計主體的兩個財務部門，并獨立記賬、獨立核算、相互隔離;(2)會計活動針對固有和信托業(yè)務有不同的授權審批制度，并且在財務環(huán)節(jié)相關的審批人員不能交叉重合;(3)通常有平行運作的兩套會計信息系統(tǒng)，分別記錄固有及信托業(yè)務，系統(tǒng)之間需要設置交叉驗證，定期及時對賬;(4)會計報表體系按主體不同劃分為表內和表外財務信息兩類，按監(jiān)管要求定期、同時予以披露。

　　從上述特點看出，會計活動在信托公司有著重要的地位和意義：(1)會計控制是信托公司合規(guī)經(jīng)營和履行受托人責任的保障。信托業(yè)務是受托理財業(yè)務，將信托財產(chǎn)與固有財產(chǎn)分別管理，相互獨立開展會計活動是《信托法》對受托人內部管理的基本要求。更為重要的是，通過有效的會計控制體系確保委托人信托財產(chǎn)的安全、完整，核算清晰、利益分配準確，是信托公司有效履行受托人責任的重要體現(xiàn);(2)有效的會計控制是信托公司資產(chǎn)內控體系的首要目標。按照監(jiān)管要求，信托公司本身不能開展實業(yè)投資，其管理的資金資產(chǎn)幾乎為各種金融工具，包括貨幣資金、有價證券、股權投資等。這種布滿“現(xiàn)金流”的業(yè)務活動，要求企業(yè)的內部控制在更大程度上做到防止錯誤和舞弊，監(jiān)督和約束經(jīng)營活動中的行為，首要保證各種金融資金資產(chǎn)的安全;(3)會計控制不僅是對信托公司資金資產(chǎn)安全、會計信息真實可靠的保障，也有助于管理者、股東和客戶做出正確決策與判斷。特別地，除了公司內部治理中的管理者和股東外，對金融資產(chǎn)的各種管理控制能力，也是外部客戶選擇和評價信托公司綜合能力的重要方面。

　　三、信托公司會計控制活動中存在的問題及對策分析

　　目前信托公司會計控制存在如下主要問題：

　　(一)控制環(huán)境發(fā)展不足

　　信托公司會計內部控制環(huán)境仍有待改善，表現(xiàn)在：(1)公司內部治理不完善，沒有有效地按照現(xiàn)代企業(yè)制度和銀監(jiān)監(jiān)管要求搭建公司治理機構;(2)管理層對內部控制及會計控制的認知仍有欠缺，忽視內部控制與會計活動的關系，對會計活動的認知仍較多地關注于基礎性的操作風險;(3)金融變化與創(chuàng)新日新月益，會計人員的能力與素質不能適應金融行業(yè)的變化和發(fā)展。

　　(二)授權和職責分配不合理

　　信托公司從業(yè)人員規(guī)模來看均不大，易出現(xiàn)管理層個人控制強而授權不充分的現(xiàn)象;也有部分信托公司在業(yè)務擴張期的企業(yè)更多以業(yè)務拓展為導向，對項目事中管理太過于放權。信托公司在相關制度建設上也易出現(xiàn)落后情形，如業(yè)務實質發(fā)生了變化，風險也已改變，但未能及時有效地調整授權審批制度，使得現(xiàn)有控制措施不能很好地防范新業(yè)務的風險。

　　(三)風險管理手段落后

　　在風險管控體系中，信托公司還存在風險意識薄弱、風險控制力度不足、風險評估體系不完善等方面的問題，風險體系建設也沒有覆蓋到全流程環(huán)節(jié)，導致難以及時的發(fā)現(xiàn)全部風險，在風險發(fā)生時處于被動局面。在手段方面，信托公司內部系統(tǒng)建設普遍落后于銀行等金融機構，在會計控制上手工依賴較大，在大量項目運營和交易時無法及時有效地做到信息的反饋。

　　(四)內部監(jiān)督職能發(fā)展不足

　　信托公司相應的內部監(jiān)督機制的發(fā)展明顯與行業(yè)快速發(fā)展不匹配。部分信托公司審計部門沒有獨立，或者即使其工作開展也不受重視;同時信托公司會計部門的兼職合規(guī)監(jiān)督崗也存在因應付繁重的工作而無法真正落實監(jiān)督職責。

　　針對上述問題，筆者認為，加強信托公司會計控制可以從如下方面著手：

　　1.創(chuàng)造良好的內控環(huán)境。信托公司應當按照現(xiàn)代企業(yè)制度搭建公司治理機構，并應注重落實監(jiān)管機構對公司治理的合規(guī)要求;在內控體系建設上，管理層應整體提升對內部控制的全面認知，在建設中注重發(fā)揮會計控制對全面風險管理的重要作用;關于注重員工包括會計員工的素質能力與業(yè)務發(fā)展、創(chuàng)新的匹配，員工的持續(xù)學習和培訓應成為企業(yè)一個常態(tài)機制。

　　2.從業(yè)務風險角度進行內部授權審批和職責分配管理。金融業(yè)務的發(fā)展變化對信托公司的內部流程高效的要求，但內部授權審批和職責分配不能一味圍繞效率目標設置，首要應考慮業(yè)務風險特征。對于標準化的、通道型業(yè)務可以考慮簡化審批、增加管理層下放的授權;但復雜創(chuàng)新業(yè)務則應當基于風險加強的內部授權審批。同時，信托公司應持續(xù)對內部授權審批進行檢查，一旦經(jīng)濟業(yè)務風險程度已改變，應及時有效地調整內部風險管理的閥值，改變授權審批事項和制度，嚴控資金支付。

　　3.重視系統(tǒng)建設，提升控制活動的風險管理手段。目前信托公司普遍都在加快內部系統(tǒng)的建設。筆者認為，風險意識、風險評估和風險應對的手段可以融入在公司的系統(tǒng)設計、建設中。依托系統(tǒng)開發(fā)，建立科學的風險預警機制，增加風險控制手段，及早發(fā)現(xiàn)風險并應對風險。同時，依托系統(tǒng)建設，串聯(lián)業(yè)務管理，改變會計控制中事后監(jiān)督的單一傳統(tǒng)，將會計控制逐步沿業(yè)務價值鏈前移，逐步實現(xiàn)對業(yè)務事前、事中的專業(yè)管控。

　　4.持續(xù)改進會計內部監(jiān)督。除內部審計對會計活動進行定期檢查外，還可以從以下方面入手：(1)會計活動內部定期交叉審核，將業(yè)務各環(huán)節(jié)的審核、管理、監(jiān)察相結合，形成全面的監(jiān)督體系;(2)做實會計部門內部的兼職合規(guī)崗，營造有利于問題發(fā)現(xiàn)的工作環(huán)境，對這一崗位進行雙線管理，其工作匯報路線可直接關聯(lián)到風險管理部門。

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