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職業(yè)判斷指南
在日常生活中，無(wú)論大小事務(wù)，我們都需要做出判斷。例如駕車(chē)時(shí)，我們需要根據(jù)路況決定走哪條捷徑能夠最快地到達(dá)目的地；購(gòu)物時(shí)，我們會(huì)根據(jù)我們所了解的品牌、價(jià)格，甚至商品的外觀去確定其品質(zhì)；外出就餐時(shí)，我們會(huì)依據(jù)熟人的推薦或書(shū)面點(diǎn)評(píng)做出判斷來(lái)決定去哪家新餐館用餐。
做出判斷，是個(gè)容易被理解的概念，因?yàn)檫@是我們生活中的本能。但是，在審計(jì)領(lǐng)域，人們卻一直對(duì)審計(jì)師做出判斷的原因和方式，尤其是如何去判定做出的判斷是否恰當(dāng)，存在著諸多爭(zhēng)議。
監(jiān)管者、準(zhǔn)則制定者和公眾投資者可能對(duì)審計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中是否恰當(dāng)?shù)刈龀雠袛喽汲钟胁煌目捶ā?/p>
職業(yè)與判斷
“職業(yè)”總體而言是指擁有專(zhuān)門(mén)技能的人們接受委托從事專(zhuān)門(mén)類(lèi)別的社會(huì)勞動(dòng)。這些技能是通過(guò)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)接受專(zhuān)門(mén)的教育去獲取的。職業(yè)人士被賦予一定的社會(huì)地位，并取得相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益（收入）。一個(gè)職業(yè)通過(guò)制定一系列讓其成員遵循的規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確保其成員的素質(zhì)。一位專(zhuān)業(yè)人士的突出之處就是他能夠運(yùn)用其在執(zhí)業(yè)領(lǐng)域所具有的特殊專(zhuān)業(yè)技能去做出更好的判斷。這正是社會(huì)所倚重的。與非專(zhuān)業(yè)人士相比，專(zhuān)業(yè)人士在做出判斷時(shí)表現(xiàn)得更為專(zhuān)業(yè)，從而確保有更高的機(jī)率獲得更好的結(jié)果。社會(huì)對(duì)專(zhuān)業(yè)人士面對(duì)復(fù)雜問(wèn)題能夠更有效地做出判斷的能力持有較高的期望。
醫(yī)生的診斷是依據(jù)他們對(duì)患者所述癥狀和醫(yī)療檢測(cè)結(jié)果而做出的職業(yè)判斷。醫(yī)生診斷和確定治療方案需要淵博的醫(yī)療知識(shí)，這意味著此類(lèi)判斷和決定只能由具備相應(yīng)資質(zhì)的醫(yī)務(wù)人員做出。
法官在法庭審理案件時(shí)作出判決，依據(jù)的是對(duì)呈堂證據(jù)所做的職業(yè)判斷。鑒于司法制度的復(fù)雜程度和呈堂證據(jù)有被偽造的可能性，此類(lèi)司法判斷和判決只能由具備相應(yīng)資質(zhì)的法官做出。飛行員需要判斷出最安全的航線，讓乘客安全抵達(dá)目的地。飛機(jī)復(fù)雜的飛行系統(tǒng)以及飛行期間不斷變化的環(huán)境意味著飛行器只能由具備相應(yīng)資質(zhì)的飛行員操作。審計(jì)師根據(jù)在審計(jì)過(guò)程中所收集的證據(jù)對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和公允性發(fā)表意見(jiàn)。職業(yè)準(zhǔn)則的復(fù)雜性以及由于公司狀況和經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不同導(dǎo)致運(yùn)用這些準(zhǔn)則的多樣性，意味著審計(jì)判斷和最終審計(jì)意見(jiàn)的形成只能由具備相應(yīng)資質(zhì)的審計(jì)師做出。
審計(jì)師與職業(yè)判斷
中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在所頒布的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則中超過(guò)100次提到審計(jì)師需要“運(yùn)用職業(yè)判斷”。良好的職業(yè)判斷對(duì)確保高質(zhì)量審計(jì)的重要性是顯而易見(jiàn)的。事實(shí)上，要處理好以原則為基礎(chǔ)和以規(guī)則為基礎(chǔ)的準(zhǔn)則之間所產(chǎn)生的差異，關(guān)鍵還在于運(yùn)用職業(yè)判斷。以原則為基礎(chǔ)的審計(jì)準(zhǔn)則的本質(zhì)，就是期望審計(jì)師根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的具體情況在遵循準(zhǔn)則時(shí)運(yùn)用職業(yè)判斷。具備運(yùn)用職業(yè)判斷能力的審計(jì)師能夠在當(dāng)規(guī)則導(dǎo)致出現(xiàn)意外結(jié)果或沒(méi)有規(guī)則可遵循時(shí)，正確地去處理問(wèn)題。
審計(jì)師在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中都需要運(yùn)用職業(yè)判斷。在了解公司及其經(jīng)營(yíng)環(huán)境之后，審計(jì)師運(yùn)用判斷識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并評(píng)估公司財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。基于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，審計(jì)師判斷出最重要的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，以及如何應(yīng)對(duì)這些評(píng)估出的風(fēng)險(xiǎn)。如此一來(lái)，審計(jì)師就能夠確定在這種情況下需要開(kāi)展的恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以獲取對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)所需的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。審計(jì)師在向公司治理層報(bào)告審計(jì)結(jié)果（包括審計(jì)發(fā)現(xiàn)）時(shí)也需要運(yùn)用職業(yè)判斷。
職業(yè)判斷成焦點(diǎn)
我們?cè)?jīng)目睹了美國(guó)安然公司和世通公司在全球范圍的轟然崩塌。在這些金融災(zāi)難發(fā)生時(shí)，人們聚焦的是審計(jì)師在對(duì)這些公司財(cái)務(wù)報(bào)表形成意見(jiàn)時(shí)所做的職業(yè)判斷。至今，政治家、監(jiān)管者、準(zhǔn)則制定者和投資者仍對(duì)這個(gè)問(wèn)題津津樂(lè)道。
獨(dú)立審計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)國(guó)際論壇在20xx年和20xx年發(fā)布的針對(duì)全球?qū)徲?jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的審計(jì)檢查結(jié)果進(jìn)行的全球調(diào)查報(bào)告中，頻繁提到審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題，包括發(fā)現(xiàn)審計(jì)師做出的重大判斷缺乏足夠的適當(dāng)審計(jì)證據(jù)支持。
其他國(guó)家的獨(dú)立審計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)，如美國(guó)、英國(guó)和澳大利亞，也在他們對(duì)各自國(guó)家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)了類(lèi)似情況。顯然，審計(jì)行業(yè)仍有許多工作尚未完成。審計(jì)師需要加強(qiáng)他們的專(zhuān)業(yè)勝任能力，使他們?cè)趫?zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)能夠（或讓人們認(rèn)為能夠）更多和更好地運(yùn)用職業(yè)判斷。
做出良好判斷的能力對(duì)所有職業(yè)來(lái)說(shuō)都至關(guān)重要，社會(huì)對(duì)專(zhuān)業(yè)人士也是如此期望的。在審計(jì)領(lǐng)域，判斷的概念更為復(fù)雜。作為原始財(cái)務(wù)資料的編制者，管理層在將財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則運(yùn)用到本公司實(shí)際情況時(shí)需要做出判斷。審計(jì)師會(huì)對(duì)管理層的判斷提出質(zhì)疑。
與此同時(shí)，審計(jì)師在評(píng)估所獲取的審計(jì)證據(jù)以形成審計(jì)意見(jiàn)時(shí)也要運(yùn)用判斷。對(duì)于管理層和審計(jì)師所做的判斷是否恰當(dāng)，監(jiān)管機(jī)構(gòu)也必須運(yùn)用判斷。
20xx年10月，兩岸四地會(huì)計(jì)師行業(yè)交流研討會(huì)發(fā)布了《注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷指南》。該指南包含針對(duì)審計(jì)行業(yè)涉及職業(yè)判斷的各種考慮因素的探討。它描述了注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何做出職業(yè)判斷，以及衡量職業(yè)判斷質(zhì)量的因素。對(duì)于所有與審計(jì)相關(guān)的各方如何在各自領(lǐng)域開(kāi)展工作以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出更好判斷的能力，該指南也提出了相關(guān)建議。該指南的發(fā)布，是重要的開(kāi)端，對(duì)激發(fā)審計(jì)師職業(yè)判斷意識(shí)，推進(jìn)職業(yè)判斷研究具有重大意義。
做出良好的判斷，提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，維護(hù)會(huì)計(jì)審計(jì)行業(yè)的信譽(yù)，其重要意義毋庸置疑。
兩岸四地會(huì)對(duì)這個(gè)問(wèn)題的關(guān)注非常及時(shí)，對(duì)兩岸四地會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展具有重大意義。
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