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試析構(gòu)建治理會計報告體系的必要性及相關(guān)建議論文
論文關(guān)鍵詞：治理會計財務會計報告體系
論文摘 要：經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要。按照會計的本質(zhì)是治理活動論的觀點，本文以為治理會計應是基于治理的會計。目前，治理會計在我國還沒有得到應有的重視，治理會計的信息也沒有充分為決策服務，作為信息載體的治理會計報告也就缺乏發(fā)展的基礎(chǔ)。本文通過對比分析財務會計報告和治理會計報告之間的差異來闡明構(gòu)建現(xiàn)代治理會計報告體系的必要性，并在此基礎(chǔ)上提出一些建議。
一、現(xiàn)代治理會計發(fā)展的現(xiàn)狀分析。
治理會計的實質(zhì)是利用會計信息系統(tǒng)及其他相關(guān)數(shù)據(jù)服務于企業(yè)治理的各個方面，主要職能是猜測企業(yè)經(jīng)營遠景，參與企業(yè)經(jīng)營決策，強化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營治理，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化。我同對治理會計的應用和研究，是在20世紀70年代末80年代初，由西方治理會計理論的傳進而開始的，經(jīng)過多年實踐和研究，已取得一定成效。但由于種種原因，會計界對治理會計領(lǐng)域的研究卻缺乏應有的重視。我國的治理會計無論是在理論研究還是在實踐應用方面，同西方發(fā)達國家相比都存在著很大的差距。
(一)治理會計理論研究薄弱
首先，表現(xiàn)在會計學界長期不重視治理會計的理論研究，沒有將治理會計列進其研究的議題。目前對治理會計討論更多的是治理會計是否應獨立成科，至于對治理會計的理論結(jié)構(gòu)(包括它的對象、職能、目標、概念、原則和方法體系)的研究還談不上。一些治理會計的研究成果，以先容治理會計的各種方法為主，只是一些數(shù)學模型的拼湊，而忽視了治理會計在經(jīng)濟治理中的作用。其次，我國目前還沒有一個專門機構(gòu)來研究和指導治理會計工作，也沒有單獨出版有關(guān)治理會計的期刊，關(guān)于治理會計方面的資料很少，只能在少數(shù)會計雜志上看到。第三，只重視財務會計所提供的企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)，而忽視了企業(yè)的外部信息，從而削弱了治理會計存在的意義。而在西方國家，對治理會計的理論研究較為深進，已經(jīng)從傳統(tǒng)治理會計研究轉(zhuǎn)向戰(zhàn)略治理會計研究，而我國治理會計的研究則剛剛起步，與西方發(fā)達國家存在較大的差距。
(二)治理會計實際應用極為有限
我國大多數(shù)企業(yè)會計還處于事后的記賬，算賬及報賬的傳統(tǒng)核算型階段，還沒有進進治理型階段。治理會計目前在我國企業(yè)中，主要應用于以下幾個方面：(1)本錢會計系統(tǒng)；(2)短期經(jīng)營決策；(3)標準本錢核算；(4)責任會計。大多數(shù)企業(yè)對全面預算、風險分析、差量分析、長期投資決策方法、企業(yè)員產(chǎn)業(yè)績評價等知之未幾，很多企業(yè)的內(nèi)部治理并不存在獨立的治理會計核算體系，更多的是采用現(xiàn)有的財務會計資料滿足于各種內(nèi)部報告所需。而西方發(fā)達國家治理會計從其產(chǎn)生就在企業(yè)中得到了極大的推廣、運用和發(fā)展，不僅在廣大產(chǎn)業(yè)企業(yè)得到廣泛應用，而且在銀行業(yè)和服務業(yè)也得到推廣。
(三)治理會計專職機構(gòu)缺乏
在我國注冊會計師事業(yè)受到了高度重視，發(fā)展迅速。為了促進注冊會計師行業(yè)的發(fā)展，我國專門成立了注冊會計師協(xié)會，注冊會計師行業(yè)發(fā)展迅速，截至2006年4月30口，會計師事務所達到5639家，共有執(zhí)業(yè)的注冊會計師6．98萬人，行業(yè)非執(zhí)業(yè)會員7萬多人，行業(yè)從業(yè)職員20多萬人。2005年，行業(yè)實現(xiàn)業(yè)務收進超過180億元，繼續(xù)保持20％左右的年增長幅度。盡管如此，我國目前還沒有成立治理會計師協(xié)會，只是在1999年才在中國會計學會下沒有一個研究治理會計的專業(yè)小組。現(xiàn)代西方國家一般都設(shè)有治理會計師協(xié)會，這些專職組織的成立推動了西方國家治理會計的快速發(fā)展。我國治理會計專職機構(gòu)的缺乏則極大地影響了治理會計師事業(yè)的發(fā)展。
(四)治理會計人才沒有職業(yè)化
目前我國還沒有開設(shè)治理會計師資格證書(cMA)項目的考試，治理會計還沒有職業(yè)化。在企業(yè)中只設(shè)有財務會計科室，沒有成立治理會計科室，更不用說配備專職的治理會計職員。治理會計的作用和任務是由財務職員來替換，而財務職員因缺乏治理會計理念，在思維上受財務會計束縛，治理會計作用的發(fā)揮受到限制。在西方發(fā)達國家，治理會計人才早已職業(yè)化。美國為適應企業(yè)界的需要和應學術(shù)界的要求，其會計師協(xié)會在1972年就設(shè)立了“治理會計師資格證書”項目。申請者要想成為治理會計師，首先必須接受有關(guān)科目的考試，成績合格者，還必須在參加考試或考試后7年內(nèi)具有連續(xù)兩年從事治理會計工作的經(jīng)驗，且必須遵守治理會計師職業(yè)道德規(guī)范標準。經(jīng)過這樣的選拔，美國已形成了一個高素質(zhì)的治理會計師團體。
二、構(gòu)建現(xiàn)代治理會計報告體系的必要性
基于上述的治理會計發(fā)展的現(xiàn)狀，必然會導致企業(yè)忽視治理會計信息的重要性，而信息的載體治理會計報告也就自然缺乏發(fā)展和應用的條件。 (一)構(gòu)建完善的治理會計報告體系是中國會計發(fā)展的歷史必然
在加進WTO前，企業(yè)財務會計報告的改革和修訂是我國會計改革的中心，這是由我國的經(jīng)濟狀況和特點所決定的，主要是為了明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系，保障投資者、債權(quán)人的權(quán)益，也是為加人WTO及與國際會計接軌做預備。加進WTO后，隨著中國經(jīng)濟的迅速發(fā)展，隨著財務會計報告的日益完善，進步企業(yè)的競爭力提到了議事日程，這就迫使企業(yè)要加強自身治理，通過提供治理會計報告加強對企業(yè)經(jīng)營活動的猜測、決策、控制和評價，對治理會計報告的研究成為歷史的必然。
(二)治理會計報告的特征決定了應構(gòu)建完善的治理會計報告體系
治理會計報告的目標就是向企業(yè)治理決策者提供有用的、系統(tǒng)的猜測、決策、控制和考核的信息。治理會計報告與財務會計報告相比具有如下特征：
1．相關(guān)性。治理會計信息的相關(guān)性，就是指幫助信息使用者進步?jīng)Q策能力的那種發(fā)現(xiàn)“差別”、分析和解釋“差別”，從“差別”中做出選擇和判定的特征。所以，治理會計信息的使用者不要求必須從企業(yè)的整體出發(fā)，也不要求所提供的信息必須符合公認會計準則，只要是對生產(chǎn)經(jīng)營決策有用的信息就是重要的。財務會計報告并不把信息的相關(guān)性排除在外，但相關(guān)性仍然是財務會計報告的信息質(zhì)量特征。當財務會計信息的相關(guān)性與可靠性發(fā)生沖突時，財務會計報告首先考慮的是可靠性這一質(zhì)量特征。
2．時效性。治理會計的及時性是指必須為治理當局的決策提供最為及時、迅速的信息。如要求會計職員定期或不定期提供實際結(jié)果、猜測和信息。只有及時的信息，才有助于治理當局做出正確的決策，而過期的信息則易導致決策的失誤。財務會計的及時性，則指會計信息的及時加工和按照固定的編報日期進行編報和傳遞。財務會計報告的及時性并沒有體現(xiàn)象治理會計報告一樣的迅速強烈的時效性。
3．靈活性和多樣性。由于猜測決策、控制和評價考核的需要，使得治理會計報告具有靈活性、多樣性等特點，不拘泥于某一種形式。而財務會計報告一旦選中某一種編制程序，就應該保持一貫性，并且要遵循相應的公認會計準則，以便保持財務會計報告的可比性、信息的可靠性等。
通過治理會計報告與財務會計報告特征的比較，不難發(fā)現(xiàn)，治理會計報告更加注重企業(yè)信息對治理者的相關(guān)性和及時性，能夠滿足人世后企業(yè)治理對信息的需要，提升企業(yè)的競爭力。
三、構(gòu)建現(xiàn)代治理會計報告體系的相關(guān)建議
現(xiàn)代治理會計報告承載的任務就是向企業(yè)內(nèi)部治理者提供企業(yè)經(jīng)營決策、戰(zhàn)略規(guī)劃等方面的信息，旨在提升企業(yè)治理的水平，促進企業(yè)價值最大化目標的實現(xiàn)。
(一)構(gòu)建現(xiàn)代治理會計報告體系的內(nèi)容建議
企業(yè)內(nèi)部治理會計報告應重點反映如下內(nèi)容：(1)產(chǎn)品銷售信息。反映企業(yè)主要產(chǎn)品銷售數(shù)目、本錢、收進和盈利情況及分部地區(qū)的銷售情況，有利于確定和調(diào)整企業(yè)的營銷策略和生產(chǎn)部署。(2)風險治理能力信息。風險治理能力信息屬于非計量性信息，這些信息無法用貨幣形式表示，也無法在財務報表中列示。但企業(yè)有必要對這類信息進行綜合治理。(3)人力資源信息。隨著以技術(shù)為動力的知識經(jīng)濟時代的到來，人力資源的作用越來越重要。這部分信息應當包括人事狀況，具體有領(lǐng)導班子水平、基礎(chǔ)治理水平以及一般員工的狀況等。(4)企業(yè)猜測、決策、分析報告信息。為了發(fā)揮治理會計的作用，體現(xiàn)治理會計的職能，企業(yè)應當及時有效的表露猜測、決策、分析等信息，由于發(fā)生的具體經(jīng)濟業(yè)務都會涉及到這些方面。(5)其他信息。如某些專項工程的效益分析、新產(chǎn)品開發(fā)的效益分析、對外投資效益分析等等。
(二)構(gòu)建現(xiàn)代治理會計報告體系的報告模式建議
隨著我國融進經(jīng)濟全球化進程的加快，面對強大的外部競爭壓力，要求我國建立治理會計報告體系。但是由于目前尚無治理會計方面的有關(guān)制度和規(guī)定，也沒有頒布治理會計公告，在現(xiàn)階段只能根據(jù)各個企業(yè)的不同情況建立各自的報告體系，模式可以自行設(shè)計，靈活多樣。在會計電算化系統(tǒng)的支持下，治理會計信息的日常揭示成為可能，不同期間的治理會計報告可以隨機產(chǎn)生，通過建立實時報告系統(tǒng)以及按責任中心建立層級報告系統(tǒng)，可以向治理者提供決策有用的多方位信息。
綜上所述，在新世紀新的經(jīng)濟和治理環(huán)境下，治理會計必將大有所為。構(gòu)建現(xiàn)代治理會計報告體系是經(jīng)濟發(fā)展的必然要求，也是會計工作者面臨的重要課題。治理會計報告是治理會計的本質(zhì)要求，與財務會計報告的關(guān)系是緊密相關(guān)，因此，我們應致力于建立一個以財務會計報告為基礎(chǔ)的報告體系，充分發(fā)揮治理會計的重要作用。
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