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新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理論文
論文關(guān)鍵詞：長(zhǎng)期股權(quán) 處理
論文摘要：長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理涉及到初始投資計(jì)量、以及成本法、權(quán)益法的核算。作者依據(jù)新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了闡述。
部于2006 年發(fā)布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和準(zhǔn)則體系，其中新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已于2007年在中執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵(lì)執(zhí)行。本文就長(zhǎng)期股權(quán)投資在實(shí)際工作中的會(huì)計(jì)處理作出分析。
長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍及對(duì)象
長(zhǎng)期股權(quán)投資是指能夠取得并意圖長(zhǎng)期持有被投資單位股份的投資。包括股票投資和其他股權(quán)投資。
股票投資是指企業(yè)以購(gòu)買股票的方式對(duì)其他企業(yè)所進(jìn)行的投資。企業(yè)購(gòu)買并持有某股份有限公司的股票后，即成為該公司的股東。投資企業(yè)有權(quán)參與被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)，并根據(jù)股份有限公司經(jīng)營(yíng)的好壞，按持有股份的比例分享利潤(rùn)、分擔(dān)虧損，如果股份有限公司破產(chǎn)，投資企業(yè)（股東）不但分不到紅利，而且有可能失去入股的本金。因此，與債券投資比，股票投資具有風(fēng)險(xiǎn)大、責(zé)權(quán)利較大、獲取利益較多等特點(diǎn)。
其他股權(quán)投資是指除去股票投資以外具有股權(quán)性質(zhì)的投資，一般是指企業(yè)直接將現(xiàn)金、實(shí)物或無(wú)形資產(chǎn)等投資于其他企業(yè)，取得股權(quán)的一種投資。其他股權(quán)投資是一種直接投資，在我國(guó)主要是指聯(lián)營(yíng)投資。進(jìn)行其他股權(quán)投資的企業(yè)，資產(chǎn)一經(jīng)投出，除聯(lián)營(yíng)期滿或由于特殊原因聯(lián)營(yíng)企業(yè)解散外，一般不得抽回投資，投資企業(yè)根據(jù)被投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)的好壞，按其投資比例分享利潤(rùn)或分擔(dān)虧損，其他投資與股票投資一樣，也是一種權(quán)益性投資。
長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量
同一控制下的企業(yè)合并。合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本。合并方發(fā)行權(quán)益性作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本。
非同一控制下的企業(yè)合并。非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買方在購(gòu)買日應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2 0 號(hào)——企業(yè)合并》確定的合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。
以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資。初始投資成本= 實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款(包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用) 。如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，初始投資成本= 實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款-已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利（注：企業(yè)為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資所發(fā)生的評(píng)估、審計(jì)、咨詢等費(fèi)用，不構(gòu)成初始投資成本）。
以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資。初始投資成本= 發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值。
投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資。初始投資成本= 換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+ 應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。
以非貨幣性交易換入的長(zhǎng)期股權(quán)投資。初始投資成本= 換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+ 應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。
企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，或以應(yīng)收款項(xiàng)換入的長(zhǎng)期股權(quán)投資。初始投資成本= 應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值+ 應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。
收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)初始投資成本=應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值-收到的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。
支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)初始投資成本=應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。
取得投資后初始投資成本的再確定。一般應(yīng)按取得時(shí)的初始投資成本計(jì)量。
長(zhǎng)期股權(quán)的處理方法
（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的法
成本法是指投資以取得投資成本計(jì)價(jià)的方法。企業(yè)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在下列情況下應(yīng)采用成本法核算：投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施控制；投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)不具有共同控制或重大影響。并且在活躍中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資；被投資企業(yè)在嚴(yán)格的限制條件下經(jīng)營(yíng)，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制。
成本法的會(huì)計(jì)處理：
購(gòu)入長(zhǎng)期股票時(shí)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——××企業(yè)
借：應(yīng)收股利，貸：存款。
2.收到購(gòu)買時(shí)含有的股利時(shí)：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收股利。
3.收到被投資企業(yè)分配投資前的利潤(rùn)：
借：銀行存款或應(yīng)收股利
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——××企業(yè)。
4.收到被投資企業(yè)分配投資年度的利潤(rùn)：
計(jì)算公式：A.投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益=投資當(dāng)年被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)×投資企業(yè)持股比例×( 當(dāng)年投資持有份÷全年月份) ；B.應(yīng)沖減初始投資成本的金額= 投資當(dāng)年被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利×投資企業(yè)持股比例- 投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益。
會(huì)計(jì)處理：
借：銀行存款或應(yīng)收股利（A+B）
貸：投資收益（A）
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——××企業(yè)（B）。
5.收到投資年度以后的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利：計(jì)算公式：A.應(yīng)沖減初始投資成本的金額= （投資后至本年末止被投資企業(yè)累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利- 投資后至上年末止被投資企業(yè)累積實(shí)現(xiàn)的損益）×投資企業(yè)的持股比例- 投資企業(yè)的持股比例- 投資企業(yè)已沖減的初始投資成本；B.應(yīng)確認(rèn)的投資收益= 投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利- 應(yīng)沖減初始投資成本的金額。
會(huì)計(jì)處理：
借：銀行存款或應(yīng)收股利
借或貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——××企業(yè)（A）
貸：投資收益 （B）。
注：A 為正數(shù)記貸方，A 為負(fù)數(shù)記借方。
（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法
權(quán)益法是指投資最初以投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。投資企業(yè)具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算，一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)對(duì)其他單位的投資占該公司有表決權(quán)資本總額的20% 或20% 以上但低于50%，或雖投資不足20%但有重大影響時(shí)，應(yīng)采用權(quán)益法核算。
權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理：
取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——××企業(yè)（投資成本）
貸：銀行存款等有關(guān)科目。
注：長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本，直接確認(rèn)為商譽(yù)；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，即計(jì)入“投資收益”賬戶，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。
2.被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈損益：屬于被投資企業(yè)當(dāng)年的凈利潤(rùn)而影響的所有者權(quán)益的變動(dòng)，按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額。
借：長(zhǎng)期股權(quán)——××企業(yè)（損益調(diào)整）
貸：投資收益。
屬于被投資企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的凈虧損而引起的所有者權(quán)益的變動(dòng)，按持股比例計(jì)算應(yīng)承擔(dān)的份額。
借：投資收益
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——××企業(yè)（損益調(diào)整）。
3.因被投資企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)、增資擴(kuò)股、撥款轉(zhuǎn)入其資本公積等原因所引起的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享份額。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——××企業(yè)（股權(quán)投資準(zhǔn)備）
貸：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備。
（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換
權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法。當(dāng)投資企業(yè)承包由于股份使其對(duì)被投資企業(yè)的持股比例下降，或其他原因?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)不再具有共同控制或重大影響時(shí)，并且在中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)由權(quán)益法改為成本法核算。投資企業(yè)應(yīng)在中止權(quán)益法時(shí)，按權(quán)益法下的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。與該項(xiàng)投資有關(guān)的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目，不作任何處理。其后，被投資企業(yè)宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，屬于應(yīng)記入投資賬面價(jià)值的部分（如原來(lái)在權(quán)益法下根據(jù)被投資企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)按其持股比例計(jì)算的應(yīng)享有的份額），作為新的投資成本的收回，沖減新的投資成本。
成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法。當(dāng)投資企業(yè)由于追加投資使其對(duì)被投資企業(yè)的持股比例增加，或其他原因使投資企業(yè)具有共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)由成本法改為權(quán)益法核算。投資企業(yè)應(yīng)在中止成本法時(shí)，按長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為新的初始投資成本，初始投資成本與應(yīng)享有的被投資企業(yè)凈資產(chǎn)份額的差額作為商譽(yù)，該商譽(yù)不進(jìn)行攤銷，但需要在期末進(jìn)行減值測(cè)試。對(duì)與該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目，則不作任何處理。
（四）長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
按成本法核算、在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值。該類長(zhǎng)期股權(quán)投資是否提取減值準(zhǔn)備，應(yīng)根據(jù)以下跡象判斷：影響被投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)的或等的變化，而導(dǎo)致被投資企業(yè)出現(xiàn)巨額虧損；被投資企業(yè)提供的商品或勞務(wù)因產(chǎn)品過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變，使其市場(chǎng)份額減少甚至喪失，而導(dǎo)致被投資企業(yè)狀況和現(xiàn)金流量發(fā)生嚴(yán)重惡化；被投資企業(yè)所從事產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)或競(jìng)爭(zhēng)者數(shù)量等發(fā)生變化，被投資企業(yè)已失去競(jìng)爭(zhēng)能力，而導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量發(fā)生嚴(yán)重惡化；被投資企業(yè)進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的跡象。當(dāng)企業(yè)持有的本類長(zhǎng)期股權(quán)投資出現(xiàn)上述跡象之一者，即可視為該項(xiàng)投資已發(fā)生減值損失，可以計(jì)提減值準(zhǔn)備。計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，借：投資—收益，貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。
其他情況的長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值。企業(yè)持有的長(zhǎng)期投資是否發(fā)生了減值，是否計(jì)提減值準(zhǔn)備，應(yīng)根據(jù)一定的跡象及標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判斷。在實(shí)際工作中，應(yīng)根據(jù)以下跡象加以判斷：市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)2 年低于賬面價(jià)值；該項(xiàng)投資暫停交易1 年；被投資企業(yè)當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損；被投資企業(yè)持續(xù)2年發(fā)生虧損；被投資企業(yè)進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的跡象。當(dāng)企業(yè)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資出現(xiàn)上述跡象之一者，即可視為該項(xiàng)投資已發(fā)生減值損失。可以計(jì)提減值準(zhǔn)備。計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，借：投資收益，貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。
對(duì)采用權(quán)益法核算的企業(yè)如果涉及到商譽(yù)的，在計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)首先要調(diào)整商譽(yù)的價(jià)值，商譽(yù)價(jià)值減為零后再計(jì)提減值準(zhǔn)備。計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)
借： 投資收益
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。
（五）長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理
處理長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按實(shí)際收到的價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益。
會(huì)計(jì)處理：處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，借：存款，借：長(zhǎng)期股投資減值準(zhǔn)備，貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——××企業(yè)（投資成本）—××企業(yè)（損益調(diào)整）——××企業(yè)（股權(quán)投資準(zhǔn)備）。
貸或借：投資收益。
同時(shí)將計(jì)入資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目的轉(zhuǎn)入投資收益：借：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備，貸：投資收益。
參考文獻(xiàn)：
1.葛家澍，林志軍.2006中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分析.復(fù)旦大學(xué)出版社，2006
2.李西文，祁均業(yè).新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)信息質(zhì)量的貢獻(xiàn)分析.北京青年報(bào)，2006.10.14
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