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成本法長期股權(quán)投資處理簡化
盡管我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則——投資準(zhǔn)則》（以下簡稱“準(zhǔn)則”）對長期股權(quán)投資成本法的處理作了詳細(xì)規(guī)定，并分別投資年度和投資年度以后給出了具體的計算方法。但該方法復(fù)雜煩瑣，不易理解，實務(wù)中也難以操作。為此，本文對長期股權(quán)投資成本法核算進(jìn)行探索，提出簡化處理方法，并予以案例解析。
一、具體簡化處理方法
在我國，當(dāng)年實現(xiàn)的盈余一般于下年度發(fā)放利潤或現(xiàn)金股利。因此，通常情況下，投資企業(yè)當(dāng)年分得的利潤或現(xiàn)金股利，是來自上年被投資單位的盈余分配。投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。具體會計處理時，可按本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利與上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益之差額，求得應(yīng)沖減或轉(zhuǎn)回的初始投資成本，再根據(jù)“借貸平衡”原理，確認(rèn)投資企業(yè)應(yīng)享有的投資收益。根據(jù)“本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利”與“上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益”的關(guān)系，分以下三種情況作具體探析：
1.本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利大于上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益（以下簡稱“情況一”）
按本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利與上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益之差額，求得應(yīng)沖減的初始投資成本。根據(jù)借貸平衡原理，應(yīng)確認(rèn)的投資收益等于應(yīng)收股利與應(yīng)沖減的初始投資成本之差。
2.本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利小于上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益（以下簡稱“情況二”）
按上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益與本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利之差額，求得應(yīng)轉(zhuǎn)回已沖減的初始投資成本，但轉(zhuǎn)回數(shù)應(yīng)以原沖減數(shù)為限。根據(jù)借貸平衡原理，應(yīng)確認(rèn)的投資收益等于應(yīng)收股利與實際轉(zhuǎn)回的初始投資成本之和。
3.本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利等于上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益（以下簡稱“情況三”）
此種情況下，既不沖減初始投資成本，也不轉(zhuǎn)回已經(jīng)沖減的初始投資成本。根據(jù)借貸平衡原理，投資收益等于應(yīng)收股利。
二、案例分析
A企業(yè)2002年7月1日以銀行存款購入C公司10%的股份，并準(zhǔn)備長期持有，C公司當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤于下年度2月宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。
1.2002年C公司實現(xiàn)凈利潤300萬元，2001年2月宣告分派現(xiàn)金股利200萬元。
分析：本年C公司宣告分派的現(xiàn)金股利為200萬元，上年A企業(yè)投資持有月份中C公司實現(xiàn)的凈利潤為150萬元（300×6÷12），可見，此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型屬情況一。應(yīng)沖減的初始投資成本為5萬元（200－150）×10%，根據(jù)借貸平衡原理，應(yīng)確認(rèn)投資收益為15萬元（200×10%－5）。會計處理為：
借：應(yīng)收股利???????????????? 200 000
貸：長期股權(quán)投資?????????????????????????????? 50 000
投資收益?????????????????????????????????? 150 000
2.2001年C公司實現(xiàn)凈利潤400萬元，2002年2月宣告分派現(xiàn)金股利360萬元。
分析：本年C公司宣告分派的現(xiàn)金股利為360萬元，上年A企業(yè)投資持有月份中C公司實現(xiàn)凈利潤為400萬元，可見，此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型屬情況二。應(yīng)轉(zhuǎn)回已沖減的初始投資成本為4萬元[（400－360）×10%]，根據(jù)借貸平衡原理，應(yīng)確認(rèn)投資收益為40萬元（360×10%＋4）。會計處理為：
借：應(yīng)收股利?????????????? 360 000
長期股權(quán)投資???????????????????????????????? 40 000
貸：投資收益?????????????????????????????????? 400 000
3.2002年C公司實現(xiàn)凈利潤350萬元，2003年2月宣告分派現(xiàn)金股利350.
分析：本年C公司宣告分派現(xiàn)金股利為350萬元，上年A企業(yè)投資持有月份中C公司實現(xiàn)凈利潤為350萬元，可見，此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型屬情況三。既不沖減初始投資成本，也不轉(zhuǎn)回已沖減的初始投資成本，根據(jù)借貸平衡原理，應(yīng)確認(rèn)投資收益為35萬元（350×10%）。會計處理為：
借：應(yīng)收股利????????????? 350 000
貸：投資收益?????????????????????????????????? 350 000
4.2003年C 公司虧損50萬元，2004年2月宣告分派現(xiàn)金股利50萬元。
分析：本年C公司宣告分派現(xiàn)金股利為50萬元，上年A企業(yè)投資持有月份中C公司虧損50萬元，可見，此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型屬情況一。應(yīng)沖減的初始投資成本為10萬元[（50＋50）×10%]，根據(jù)借貸平衡原理，應(yīng)沖減投資收益為5萬元（50×10%－10）。會計處理為：
借：應(yīng)收股利????????????? 50 000
投資收益????????????? 50 000
貸：長期股權(quán)投資?????????????????????????????? 100 000
5.2004年C公司實現(xiàn)凈利潤500萬元，2005年2月宣告分派350萬元。
分析：本年C公司宣告分派現(xiàn)金股利350萬元，上年A企業(yè)投資持有月份中C公司實現(xiàn)凈利潤500萬元，可見，此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型屬情況二。應(yīng)轉(zhuǎn)回已沖減的初始投資成本為11萬元[（500－300）×10%=15萬元，但轉(zhuǎn)回數(shù)不能大于原沖減數(shù)11萬元（5－4＋10）]，根據(jù)借貸平衡原理，應(yīng)確認(rèn)投資收益為46萬元（350×10%＋11）。會計處理為：
借：應(yīng)收股利????????????? 350 000
長期股權(quán)投資???????????????????????????????? 110 000
貸：投資收益?????????????????????????????????? 460 000
下面，以A企業(yè)2001年和2005年經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例，運(yùn)用準(zhǔn)則中的公式計算如下：
⑴ 2001年屬于“投資年度”，應(yīng)先確認(rèn)投資收益，再確認(rèn)應(yīng)沖減的初始投資成本。應(yīng)確認(rèn)的投資收益=300×10%×6÷12=15萬元，應(yīng)沖減的初始投資成本=200×10%－15=5萬元。會計處理為：
借：應(yīng)收股利?????????????? 200 000
貸：長期股公投資?????????????????????????????? 50 000
投資收益?????????????????????????????????? 150 000
�、� 2005年屬于“以后年度”，應(yīng)先確定應(yīng)沖減的初始投資成本，再確認(rèn)投資收益。應(yīng)沖減的初始投資成本=[（200＋360＋350＋50＋350）－（150＋400＋350－50＋500）]×10%－（5－4＋10）= -15萬元，但轉(zhuǎn)回數(shù)不能大于原沖減數(shù)11萬元（5－4＋10），故初始投資成本只能轉(zhuǎn)回11萬元，應(yīng)確認(rèn)的投資收益=350×10%＋11=46萬元。會計處理為：
借：應(yīng)收股利??????????????? 350 000
長期股權(quán)投資??????????? 110 000
貸：投資收益?????????????????????????????????? 460 000
綜上所述，運(yùn)用上述兩種方法所得的結(jié)果完全相同。但筆者認(rèn)為，運(yùn)用簡化方法比運(yùn)用準(zhǔn)則中的計算公式更直接、簡便，也易于理解記憶。
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