長期股權(quán)投資(15篇)
長期股權(quán)投資1
興業(yè)公司為一家上市公司，20xx年該公司發(fā)生的與投資相關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下，假設(shè)不考慮增值稅以外的其他流轉(zhuǎn)稅：
1.20xx年1月1日，興業(yè)公司以房產(chǎn)和舊設(shè)備向振華公司投資（二者屬于同一控制下的兩個公司），占振華公司60%的股權(quán)，投資時振華公司所有者權(quán)益的賬面價值為14000萬元。投資時興業(yè)公司資本公積為500萬元，盈余公積為200萬元。該房產(chǎn)的賬面原價為8000萬元，已計提累計折舊500萬元，已計提固定資產(chǎn)減值準備200萬元，公允價值為7600萬元。舊設(shè)備的原值220萬元，已提折舊20萬元，公允價值200萬元。
2.接上面1，假如20xx年1月1日，興業(yè)公司以房產(chǎn)和舊設(shè)備向振華公司投資（二者不屬于同一控制的兩個公司），占振華公司60%的股權(quán)。其余情況相同。
3.興業(yè)公司20xx年4月1日與三和公司的原投資者A公司簽訂協(xié)議（興業(yè)公司和三和公司不屬于同一控制下的公司），興業(yè)公司以自產(chǎn)產(chǎn)品（非應(yīng)稅消費品）和承擔(dān)A公司的短期還貸款義務(wù)換取A持有的三和公司股權(quán)。興業(yè)公司投出存貨的不含稅公允價值為500萬元，增值稅85萬元，賬面成本400萬元，存貨跌價準備為50萬元，承擔(dān)歸還貸款義務(wù)200萬元，興業(yè)公司占三和公司70%的`股權(quán)。
4.接上面3，如果興業(yè)公司與三和公司屬于同一控制下的公司，占三和公司70%的股權(quán)，投資時三和公司的所有者權(quán)益賬面價值為1000萬元。投資時興業(yè)公司資本公積為100萬元，盈余公積為50萬元。其余情況相同。
案例解析：1.興業(yè)公司的會計處理：
借：固定資產(chǎn)清理7500萬元累計折舊520萬元固定資產(chǎn)減值準備200萬元
貸：固定資產(chǎn)8220萬元借：長期股權(quán)投資8400萬元（14000×60%）
貸：固定資產(chǎn)清理7500萬元
資本公積900萬元。
注：同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額（14000×60%）作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。
2.借：固定資產(chǎn)清理7500萬元累計折舊520萬元固定資產(chǎn)減值準備200萬元
貸：固定資產(chǎn)8220萬元
借：長期股權(quán)投資7800（200 7600）萬元
貸：固定資產(chǎn)清理7500萬元
營業(yè)外收入300萬元。
注：非同一控制下的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值。企業(yè)合并成本是公允價值與賬面價值的差額，貸記“營業(yè)外收入”，或借記“營業(yè)外支出”等科目。
3.借：長期股權(quán)投資785萬元(500 85 200)
貸：短期借款200萬元主營業(yè)務(wù)收入500萬元應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）85萬元
借：主營業(yè)務(wù)成本350萬元
存貨跌價準備50萬元
貸：庫存商品400萬元。
注：新準則對于存貨，例如庫存商品、材料等稅法上界定的視同銷售，都要按《企業(yè)會計準則第14號——收入》的要求，結(jié)轉(zhuǎn)收入和成本，不再按成本結(jié)轉(zhuǎn)。
4.借：長期股權(quán)投資700萬元（1000×70%）資本公積85萬元
貸：短期借款200萬元主營業(yè)務(wù)收入500萬元
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）85萬元
借：主營業(yè)務(wù)成本350萬元存貨跌價準備50萬元
貸：庫存商品400萬元。
注：同一控制下的企業(yè)合并，按賬面價值計入長期股權(quán)投資成本，借貸差額計入“資本公積”或留存收益科目，不像非同一控制下的企業(yè)合并，將差額計入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目。
長期股權(quán)投資2
1、貨幣資金
新準則中“現(xiàn)金”科目變更為“庫存現(xiàn)金”，銀行存款、其他貨幣資金不變，核算內(nèi)容與原制度核算內(nèi)容基本相同，余額可以直接結(jié)轉(zhuǎn)。
2、短期投資和長期投資
原投資準則規(guī)范了包括短期投資、長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資的確認、計量的核算。
新準則取消了“短期投資”科目。“企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資”僅僅規(guī)范權(quán)益性投資，包括對子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資，以及對被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。而短期投資和長期債券投資則由《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》來規(guī)范。因此關(guān)于投資的變化還是較大的，涉及了核算內(nèi)容的中分類以及具體賬務(wù)處理的變化。故要想完成科目余額的轉(zhuǎn)換，首先要對原來的投資按照新企業(yè)會計準則的要求對其進行重分類調(diào)整。從總體上看，新企業(yè)會計準則對投資分類為：以公允價值進行計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)(具體分為交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，都歸入“交易性金融資產(chǎn)”核算);持有至到期投資(在“持有至到期投資”科目中核算);可供出售金融資產(chǎn)(在“可供出售金融資產(chǎn)”科目中核算);長期股權(quán)投資(在“長期股權(quán)投資”科目中核算)。具體轉(zhuǎn)換時，可根據(jù)以下辦法完成科目的轉(zhuǎn)換：
�、哦唐谕顿Y企業(yè)應(yīng)當根據(jù)新企業(yè)會計準則的劃分標準將其重新劃分為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)。按照首次執(zhí)行日的'公允價值自“短期投資”和“短期投資跌價準備”科目轉(zhuǎn)入“交易性金融資產(chǎn)(或可供出售金融資產(chǎn))——成本”科目。原帳面價值與首次執(zhí)行日公允價值的差額相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目金額。
�、崎L期股權(quán)投資
新企業(yè)會計準則雖仍設(shè)置了“長期股權(quán)投資”科目，但其核算內(nèi)容和其次核算方法與原制度相比有了根本性變化。另外新企業(yè)會計準則還設(shè)置了“交易性金融資產(chǎn)”和“可供出售金融資產(chǎn)”科目，調(diào)整時，企業(yè)應(yīng)對“長期股權(quán)投資”科目的余額進行分析：
對于同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權(quán)投資，“長期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額”科目的余額全額沖銷，并響應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目�！伴L期股權(quán)投資——投資成本、損益調(diào)整、股權(quán)投資準備”科目余額一并轉(zhuǎn)入“長期股權(quán)投資——投資成本”科目。
對于非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權(quán)投資，“長期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額”科目的貸方余額全部沖銷，并相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目�！伴L期股權(quán)投資——投資成本、損益調(diào)整、股權(quán)投資準備”科目余額及“長期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額”借方余額一并轉(zhuǎn)入“長期股權(quán)投資——投資成本”科目。
長期股權(quán)投資3
（一）取得長期股權(quán)投資
借：長期股權(quán)投資-成本
貸：銀行存款
注：長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辯認凈資產(chǎn)公允價值份額的'，借“長期股權(quán)投資-成本”科目，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”科目。
（二）持有長期股權(quán)投資期間被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損
1）根據(jù)投資單位實現(xiàn)的凈利潤計算應(yīng)享有的份額，
借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整
貸：投資收益
2）發(fā)生凈虧損，
借：投資收益
貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整
2、被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，
借：應(yīng)收股利
貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整
3、收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利時，
借：銀行存款
貸：應(yīng)收股利
（三）持有長期股權(quán)投資期間被投資單位所有者權(quán)益的其他變動
借：長期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動
貸：資本公積-其他資本公積
（四）長期股權(quán)投資的處置
借：銀行存款
貸：長期股權(quán)投資-成本
損益調(diào)整
其他權(quán)益變動
投資收益
同時：
借：資本公積-其他資本公積
貸：投資收益
長期股權(quán)投資4
[內(nèi)容提要] 我國《企業(yè)會計制度》對長期股權(quán)投資成本法下投資企業(yè)投資收益的確認沒有作出明確、清晰的規(guī)定，因此，在現(xiàn)行會計教材、注冊會計師教材及會計師資格考試教材中，對成本法下投資收益的確認存在明顯缺陷。本文對此提出了自己的看法。
[關(guān)鍵詞] 成本法 投資收益 確認方法
一般來說，企業(yè)長期股權(quán)投資的核算按企業(yè)的持股比例是否大于20%可分為成本法和權(quán)益法兩種，當投資企業(yè)對被投資企業(yè)無重大影響或被投資企業(yè)在嚴格的限制條件下經(jīng)營而使投資企業(yè)的控制和影響能力受到限制時，通常采用成本法核算，成本法是指企業(yè)的長期股權(quán)投資按實際成本記帳，一般情況下不予變更，只有在被投資企業(yè)支付清算性股利的情況下，才對長期股權(quán)投資成本進行調(diào)整，企業(yè)實際收到的現(xiàn)金股利作為投資收益。也就是說，在成本法下，企業(yè)所確認的投資收益僅限于所獲得的被投資企業(yè)在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，而所獲得的被投資企業(yè)宣告發(fā)放的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分，則作為初始投資成本的收回沖減投資成本。因此，各類會計教材甚至注冊會計師考試教材均按此規(guī)定對成本法下投資收益的確認給出了具體方法。但筆者認為，這些教材給出的方法存在明顯不足。本文擬對此提出一些修改意見并舉例比較這兩種方法所產(chǎn)生的差異。
一、現(xiàn)行的確認方法
我國最權(quán)威的注冊會計師教材對成本法下投資收益的確認給出了如下方法：
1、投資年度利潤或現(xiàn)金股利的處理：
投資企業(yè)在投資當年若能分清投資前和投資后被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤，就應(yīng)分別投資前和投資后計算、確認屬于投資收益和沖減投資成本的金額；如果不能分清投資前和投資后被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤，可按下列公式計算確認：
投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益=投資當年被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈損益×投資企業(yè)持股比例×當年投資持有月份/12
應(yīng)沖減的初始投資成本的金額=被投資企業(yè)分配的利潤或現(xiàn)金股利×投資企業(yè)持股比例—投資企業(yè)投資當年應(yīng)享有的投資收益
2、投資年度以后的利潤或現(xiàn)金股利的處理：
投資企業(yè)在投資年度以后各年（期）確認的投資收益或沖減初始投資成本的金額，按下列公式計算確認：
應(yīng)沖減的初始投資成本的金額=（投資后至本年末被投資企業(yè)累計分配的利潤或現(xiàn)金股利—投資后至上年末止被投資企業(yè)累計實現(xiàn)的凈損益）×投資企業(yè)持股比例—投資企業(yè)已沖減的初始投資成本
應(yīng)確認的投資收益=投資企業(yè)當年獲得的利潤或現(xiàn)金股利—應(yīng)沖減的初始投資成本
另外，投資企業(yè)投資后被投資企業(yè)累計實現(xiàn)的凈利潤大于被投資企業(yè)宣告分配的利潤或現(xiàn)金股利的，應(yīng)將宣告分配的數(shù)額全部確認為投資收益。
二、現(xiàn)行方法中存在的不足及修改意見
不難看出，上述方法對“投資當年被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈損益和投資后至上年
末止被投資企業(yè)累計實現(xiàn)的凈損益”中的“凈損益”的含義并沒有作出明確的解釋，因此，各種教材在舉例時所使用的均為被投資企業(yè)本年實現(xiàn)的凈利潤和累計實現(xiàn)的凈利潤。從表面上看，“凈損益”即“凈利潤”，用“凈利潤”代替公式中的“凈損益”似乎無可非議，然而，公司法規(guī)定：企業(yè)凈利潤應(yīng)當在彌補以前年度虧損之后，按一定比例提取法定盈余公積和公益金，然后才能向投資者分配利潤。因此，被投資企業(yè)本年實現(xiàn)的凈利潤和累計實現(xiàn)的凈利潤均是指其可供投資者分配的凈利潤，相應(yīng)地，投資企業(yè)在確認投資收益時就應(yīng)當使用“被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤或凈損益扣除被投資企業(yè)當年計提的法定盈余公積和公益金等之后的余額”而不是被投資企業(yè)凈利潤或凈損益的總額，即上述公式中的相關(guān)部分應(yīng)修改或解釋為“投資當年被投資企業(yè)實現(xiàn)的可供投資者分配的`凈利潤和投資后至上年末止被投資企業(yè)累計實現(xiàn)的可供投資者分配的凈利潤”。筆者認為，這才是企業(yè)會計制度的本意，因為，若以被投資企業(yè)的凈利潤或凈損益總額去計算和確認投資企業(yè)的投資收益，則投資收益中必然包含被投資企業(yè)的部分法定盈余公積和公益金等，這樣勢必會使投資收益偏高，而且當被投資企業(yè)宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過投資企業(yè)投資后被投資企業(yè)實現(xiàn)的利潤時，還會導(dǎo)致沖減的長期股權(quán)投資成本偏低，即長期股權(quán)投資的帳面價值（資產(chǎn)）虛增、投資收益（利潤）虛增，這顯然不符合會計核算的謹慎性原則和客觀性原則。
因此，筆者建議將上述公式修改為：
1、投資年度利潤或現(xiàn)金股利的處理：
投資企業(yè)在投資當年若能分清投資前和投資后被投資企業(yè)實現(xiàn)的可供投資者分配的凈利潤，就應(yīng)分別投資前和投資后計算、確認屬于投資收益和沖減投資成本的金額；若不能分清的，按下列公式計算確認：
投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益=投資當年被投資企業(yè)實現(xiàn)的可供投資者分配的凈利潤×投資企業(yè)持股比例×當年投資持有月份/12
應(yīng)沖減的初始投資成本的金額=被投資企業(yè)分配的利潤或現(xiàn)金股利×投資企業(yè)持股比例—投資企業(yè)投資當年應(yīng)享有的投資收益
2、投資年度以后的利潤或現(xiàn)金股利的處理：
應(yīng)沖減的初始投資成本的金額=（投資后至本年末被投資企業(yè)累計分配的利潤或現(xiàn)金股利—投資后至上年末止被投資企業(yè)累計實現(xiàn)的可供投資者分配的凈利潤）×投資企業(yè)持股比例—投資企業(yè)已沖減的初始投資成本
應(yīng)確認的投資收益=投資企業(yè)當年獲得的利潤或現(xiàn)金股利—應(yīng)沖減的初始投資成本
三、兩種方法的對比
現(xiàn)舉一例對兩種方法作一下比較：
20xx年6月30日，甲企業(yè)以銀行存款購入乙企業(yè)5000股股票，每股價格
為19。92元，另支付手續(xù)費等4000元，占乙企業(yè)表決權(quán)資本的10%，并準備長期持有。乙企業(yè)每年均按10%分別提取法定盈余公積和公益金，乙企業(yè)三年來實現(xiàn)的凈利潤及現(xiàn)金股利分配情況如下：
1、20xx年全年實現(xiàn)凈利潤800000元；
2、20xx年3月2日宣告分配20xx年現(xiàn)金股利500000元，4月5日支付，當年實現(xiàn)凈利潤800000元；
3、20xx年3月4日宣告分配20xx年現(xiàn)金股利600000元，4月10日支付，當年虧損200000元；
分別依據(jù)上述兩種方法進行計算后可知：
20xx年3月2日乙公司宣告分配現(xiàn)金股利時，甲公司按現(xiàn)行方法所確認的投資收益為40000元，沖減的長期投資成本為10000元；而按修改后的方法所確認的投資收益為32000元，沖減的長期投資成本為18000元。
20xx年3月4日乙公司宣告分配現(xiàn)金股利時，甲公司按現(xiàn)行方法所確認的投資收益為70000元，轉(zhuǎn)回的長期投資成本為10000元；而按修改后的方法所確認的投資收益為64000元，轉(zhuǎn)回的長期投資成本為4000元。
因此，兩年累計計算，甲公司按不同的方法計算、確認的投資收益分別為110000元和96000元，長期股權(quán)投資的帳面價值分別為1000000元和986000元。因此，按現(xiàn)行方法會虛增
甲企業(yè)資產(chǎn)和利潤各14000元，顯然不符合會計核算原則。
長期股權(quán)投資5
【摘要】伴隨著商場經(jīng)濟的不斷優(yōu)化，中國商場公司的經(jīng)營辦法也在不斷發(fā)作改動。自從20xx年，中國財政部施行了長時間股權(quán)投資原則的修訂，該修訂從底子上優(yōu)化了財政報表信息的實用性和全面性，可是，關(guān)于公司的財政管理工作而言，財政報表的編制有較大的改動。對此，為了十分好的把握財政報表的改動，這篇文章詳細分析長時間股權(quán)投資原則的修訂對財政報表的影響。
【關(guān)鍵詞】長時間股權(quán)投資原則；修訂；財政報表；影響
一、引言
長時間股權(quán)投資原則的修訂首要是在理論層面從頭設(shè)計了聯(lián)營公司與投資公司之間的內(nèi)部經(jīng)濟買賣辦法和抵銷辦法，將多個公司之間的買賣界說為原則性規(guī)矩，然后更完好、細致的表現(xiàn)財政報表的信息實用性和全面性。憑借管帳人員擬定財政報表，可以更直接的表現(xiàn)買賣傍邊的利益損益以及抵銷調(diào)整等等，這也必定致使財政報表會從多個方面發(fā)作改動。
二、修訂后運用規(guī)模的影響
在新經(jīng)濟環(huán)境之下，經(jīng)濟全球化的趨勢越發(fā)顯著，中國大多數(shù)公司的經(jīng)濟都邁向國際化，財物商場逐步顯著，投資做法以及經(jīng)濟活動的頻頻性也越來越高。長時間股權(quán)投資首要是本錢商場經(jīng)濟發(fā)展的必定產(chǎn)品，歸于公司憑借投資做法取得別的公司股份的一種長時間受益。在修訂施行之前，長時間股權(quán)投資的原則遍及是以長時間債款投資以及短期投資等多種投資為基本辦法的買賣為主，在修訂施行以后，長時間股權(quán)投資的原則只可以標準和束縛長時間股權(quán)投資，在必定規(guī)模以內(nèi)可以將短期投資變更為帶買賣性質(zhì)的經(jīng)濟性投資[1]。在原則被修訂以后，運用規(guī)模有顯著改動，其首要包括以下兩種：公司將本身所具有的子公司以及合營公司等公司施行的操控權(quán)改動性投資；公司無法再對投資公司構(gòu)成較大的影響，不能完成操控意圖，不具有任何商場報價的經(jīng)濟性投資做法。
三、修訂后新增公司兼并性計算辦法
修訂后新增公司兼并性計算辦法首要表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）獲取股權(quán)投資有一種辦法首要運用一樣操控之下的公司取得，施行聯(lián)合辦法進行投資的過程中，投資的辦法既能是現(xiàn)金支付的辦法，還能是承當有關(guān)債款或改動財物具有人等多樣化的辦法作為投資的首要辦法[2]。關(guān)于首發(fā)就施行長時間股權(quán)投資的公司而言，支付現(xiàn)金以及本錢、轉(zhuǎn)染財物、承當有關(guān)債款等辦法之間的區(qū)別是憑借本錢公積完成恰當調(diào)整的。關(guān)于長時間股權(quán)投資的本錢而言，應(yīng)當保持在同一操控辦法之下，公司對中長時間股權(quán)投資的啟發(fā)式本錢底子之上并依據(jù)兼并權(quán)益所有者的賬面價值比例進行分配；（2）對操控權(quán)不同的公司而言，兼并本錢投資的清晰之下，應(yīng)當在購入公司以后，依照兼并本錢來作為長時間股權(quán)投資的出本錢錢[3]。初始出本錢錢在必定程度上是證券的公允價值中的一種，首要表現(xiàn)在所支付的負債或財物等方面，一起也有可能在兼并投資的.做法中表現(xiàn)為各種費用；（3）在一些可以獲取初始出本錢錢的辦法上基本上和原原則徹底不一樣，這些和原則區(qū)別的辦法遍及是憑借兼并別的公司的辦法完成。這一種和原原則相依的辦法首要有四種。第一種，憑借公司所發(fā)行的權(quán)益性債券來獲取，這一種辦法是一種權(quán)益性證券的公允價值作為初始化本錢投資。第二種，關(guān)于投資者自己投資的情況而言，需求依照兩邊的投資協(xié)議或合同價值來清晰投資時所支付的本錢�？墒�，有一種情況破例，假定協(xié)議傍邊有價值不允許的約好則不一樣。第三種，憑借某種特別的辦法獲取，利用運用非錢銀性的本錢財物來完成買賣，這一種買賣具有十分顯著的商業(yè)實用性，財物的公允價值可以杰出的得到計量，假定所表現(xiàn)的財物公允價值不可以經(jīng)過某些可靠性路徑清晰計算，則應(yīng)當挑選投入財物的公允價值。由此可見，假定有補價的辦法，仍是應(yīng)當依照實踐的情況進行恰當?shù)难a價。終究一種即是憑借負擔(dān)債款的辦法獲取，這一種辦法中，初始出本錢錢首要是別的公司股權(quán)投資的公允價值。
四、修訂后財政報表對財政報表內(nèi)容的影響
在修訂以后，長時間股權(quán)投資的原則清晰要求投資公司對子公司投資進行期限束縛。需求對這一種投資期限施行關(guān)于性的本錢計算，在擬定財政管帳報表的過程中，運用權(quán)益法施行恰當?shù)膬?yōu)化與調(diào)整。例如，A公司買入了C公司，取得了必定的經(jīng)濟收益，所取得的經(jīng)濟收益也包括了C公司的贏利，C公司贏利傍邊有一有些是歸于A公司的，那么C公司每隔一段時間就需求將一有些經(jīng)濟收益撥給A公司，通常情況下是在年底。對此，C所取得經(jīng)濟收益的這一批貨品的贏利必需求減去A公司所獲取的贏利以后才是真實的經(jīng)濟收益，A公司的長時間股權(quán)投資需求以權(quán)益法計算所獲取的經(jīng)濟收益需求減去那一有些。兼并兩個公司的財政報表需求將兩個公司內(nèi)部的贏利抵消掉以后才可以進行編制，A公司的買賣直接表現(xiàn)在長時間股權(quán)的投資傍邊，而C公司則是表現(xiàn)在經(jīng)濟收益傍邊，終究憑借年底A公司的投資回報表現(xiàn)贏利，慣例兼并財政報表必需求抵銷掉A公司的長時間股權(quán)投資以及C公司對應(yīng)的一有些經(jīng)濟收益，但這這關(guān)于贏利的真實獲取而言仍然是從C公司給A公司來完成的，那么就應(yīng)當是恰當調(diào)整A公司的賬面價值，也即是憑借對方來表現(xiàn)長時間股權(quán)投資。
在修訂以后，產(chǎn)期股權(quán)投資的處理辦法就是與國家上的管帳原則保持一致。認為，在運用本錢法對公司的投資進行處理的過程中，實踐表現(xiàn)投資收益的贏利與現(xiàn)金，在這一理論投資傍邊是真實的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)做法。對此，在運用本錢法對財政報表施行獨立制作的過程中，可以直接制作十分有運用價值的信息內(nèi)容，這關(guān)于編制財政報表時的實用性和全面性有十分顯著的影響。與此一起，在對編制財政報表的過程中，必需求依照權(quán)益法對報表進行恰當?shù)恼{(diào)整，經(jīng)過這么的辦法全面優(yōu)化財政報表傍邊所表現(xiàn)出來的公司所控股權(quán)的投資權(quán)益改動情況，然后協(xié)助公司把握有關(guān)事項之間管帳工作中相互抵消項意圖處理工作。
五、總結(jié)
綜上所述，長時間股權(quán)投資原則的修訂在必定程度上參閱借鑒了國外的一些財政管帳原則以及管帳原則。原則的修訂是根據(jù)中國國情的，其有用操控并束縛了中國管帳報表的處理辦法，并供給了全新的施行方案，依據(jù)國際商場的公司原則施行情況進行優(yōu)化，關(guān)于中國公司而言有顯著的跨越式改動。長時間股權(quán)投資原則的修訂內(nèi)容首要歸納了公司的兼并以及管帳報表原則的有些實踐標準。內(nèi)容首要包括：對兼并公司傍邊同一操控的公司運用權(quán)益聯(lián)系的辦法進行處理；對兼并公司傍邊并非同一操控的公司運用購買法計算辦法進行有用操控，將管帳報表的兼并原則會集在長時間投資傍邊。長時間股權(quán)投資的方針對每一個公司而言都需求有最大量的經(jīng)濟收益，從這一辦法中取得的經(jīng)濟收益有十分多的路徑，可以憑借股權(quán)取得以及別的獲利手法，從中取得更多的經(jīng)濟收益。
長期股權(quán)投資6
[關(guān)鍵詞] 長期股權(quán)投資,成本法,投資收益
[摘要] 成本法是長期股權(quán)投資的核算方法之一,本文通過實例對成本法下投資收益的會計處理進行了歸納整理,并提出了一種簡化的計算方法。
企業(yè)的長期股權(quán)投資,應(yīng)根據(jù)不同情況,分別采用成本法或權(quán)益法核算。當投資企業(yè)對被投資單位無控制、共同控制且無重大影響或被投資企業(yè)在嚴格的限制條件下經(jīng)營,其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制時應(yīng)采用成本法核算,本文主要討論成本法下投資企業(yè)投資收益的會計核算。
一、企業(yè)會計制度關(guān)于成本法投資收益的處理規(guī)定
根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定,采用成本法核算時,被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利,作為當期投資收益。但企業(yè)確認的投資收益,僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額,所獲得的被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分,作為初始投資成本的收回,沖減投資的賬面價值;同時若被投資企業(yè)分派的屬于投資前累積未分配的利潤又被投資后實現(xiàn)的利潤彌補,則投資企業(yè)應(yīng)在原累計已沖減的初始投資成本的金額范圍內(nèi)恢復(fù)投資成本,確認為當期的投資收益。
二、常用的具體會計處理方法
企業(yè)在按照上述規(guī)定具體進行會計核算時,應(yīng)分別投資年度和以后年度處理:
(1)投資年度的利潤或現(xiàn)金股利的處理
投資企業(yè)投資當年分得的利潤或現(xiàn)金股利,如來源于投資前被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤,則沖減初始投資成本,如來源于投資后被投資企業(yè)實現(xiàn)的利潤,則確認被投資企業(yè)的投資收益,如不能分清是來源于投資前還是投資后的凈利潤,則按以下公式計算確認投資收益或沖減初始投資成本的金額:
投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益=投資當年被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈損益×投資企業(yè)持股比例×(當年投資持有月份÷12)
應(yīng)沖減初始投資成本的金額=被投資企業(yè)分派的'利潤或現(xiàn)金股利×投資企業(yè)持股比例-投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益
計算出的“應(yīng)沖減初始投資成本的金額”如為正數(shù),則按此金額沖減初始投資成本;如為負數(shù)或零,不需沖減,分得利潤或股利全部計入當期投資收益。
例1:A企業(yè)于04年4月2日以500萬購入B企業(yè)3%的股份,B企業(yè)04年凈利潤50萬,04年12月31日宣告分配04年股利60萬。則:
A企業(yè)04年應(yīng)享有的投資收益=500000×3%×(9÷12)=11250元
應(yīng)沖減投資成本的金額=600000×3%-11250=6750元
會計分錄:
借:應(yīng)收股利 18000
貸:長期股權(quán)投資—B企業(yè) 6750
投資收益 11250
(2)投資年度以后的利潤或現(xiàn)金股利
計算公式:
應(yīng)沖減初始投資成本的金額=(投資后至本年末止被投資企業(yè)累積分派的利潤或現(xiàn)金股利-投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益)×投資企業(yè)持股比例-投資企業(yè)已沖減投資成本的金額
應(yīng)確認的投資收益=投資企業(yè)當年分得的利潤或現(xiàn)金股利-應(yīng)沖減初始投資成本的金額
計算出的“應(yīng)沖減初始投資成本的金額”如為正數(shù),沖減初始投資成本;如為負數(shù),恢復(fù)增加初始投資成本,但恢復(fù)數(shù)不能大于原累計已沖減數(shù)。
例2:02年1月2日A企業(yè)以60000000元投資于B公司,占B公司表決權(quán)的10%,采用成本法核算。B公司有關(guān)資料如下:(1)02年4月20日宣告01年度現(xiàn)金股利1500000元,02年實現(xiàn)凈利潤6000000元;(2)03年4月20日宣告02年度的現(xiàn)金股利7500000元,03年實現(xiàn)凈利潤7000000元;(3)04年4月20日宣告03年度的現(xiàn)金股利6000000元,04年實現(xiàn)凈利潤5500000元;(4)05年4月20日宣告04年度的現(xiàn)金股利3000000元。A企業(yè)各年有關(guān)投資收益的會計分錄如下:
(1)02年4月20日B公司宣告01年度的現(xiàn)金股利1500000元,因?qū)偻顿Y以前年度的股利,應(yīng)沖減初始投資成本:
借:應(yīng)收股利 150000(1500000×10%)
貸:長期股權(quán)投資—B公司 150000
(2)03年4月20日宣告02年現(xiàn)金股利7500000元
應(yīng)沖減初始投資成本的金額=[(1500000+7500000)-6000000]×10%-150000=150000元
應(yīng)確認的投資收益=7500000×10%-150000=600000元
借:應(yīng)收股利 750000(7500000×10%)
貸:長期股權(quán)投資—B公司 150000
投資收益 600000
(3)04年4月20日宣告03年現(xiàn)金股利6000000元
應(yīng)沖減初始投資成本的金額=
[(1500000+7500000+600000)-(6000000+7000000)]×10%-(150000+150000)=-100000元
計算結(jié)果為負數(shù),應(yīng)恢復(fù)已沖減的初始投資成本100000元。
應(yīng)確認的投資收益=6000000×10%-(-100000)=700000元
借:應(yīng)收股利 600000
長期股權(quán)投資—B公司 100000
貸:投資收益 700000
(4)05年4月20日宣告04年現(xiàn)金股利3000000元
應(yīng)沖減初始投資成本的金額=[(1500000+7500000+600000+3000000)-(6000000+7000000+5500000)]×10%-(150000+150000-100000)=-250000元
計算結(jié)果為負數(shù),應(yīng)恢復(fù)已沖減的初始投資成本,但恢復(fù)增加數(shù)不能大于原累計已沖減數(shù)200000元(150000+150000-100000)。
應(yīng)確認的投資收益=3000000×10%-(-200000)=500000元
借:應(yīng)收股利 300000
長期股權(quán)投資—B公司 200000
貸:投資收益 500000
三、一種簡化的會計處理方法
從上述的例題中可以看出,成本法下投資收益的核算還是比較復(fù)雜的,要分“投資年度”和“以后年度”兩個階段分別計算,而且在按上述公式計算“應(yīng)沖減初始投資成本的金額”時,因需要“投資后至本年末止被投資企業(yè)各年分派的利潤或現(xiàn)金股利”及“投資后至上年末止被投資單位各年實現(xiàn)的凈損益”等數(shù)據(jù),導(dǎo)致投資年度越往后,計算所花的時間會越長。實際上,由于實務(wù)中企業(yè)一般都是在當年分配上一年的利潤或股利,筆者在實踐中總結(jié)出一種簡化的核算方法,可以不必計算被投資企業(yè)累計的應(yīng)得利潤和應(yīng)收股利,只需比較股利所屬年度的被投資企業(yè)的應(yīng)得利潤和應(yīng)收股利。不管是投資年度還是以后年度,都可采用以下這種簡化的方法來計算成本法下的投資收益,計算公式:
投資企業(yè)應(yīng)確認的投資收益=上年被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈損益×投資企業(yè)持股比例×(上年投資持有月份÷12)
注:由于實務(wù)中企業(yè)一般都是在當年分配上一
年的利潤或股利,因此公式中的“上年被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈損益”實際就是被投資企業(yè)股利所屬年度的凈損益。
投資企業(yè)應(yīng)沖減投資成本的金額=投資企業(yè)本年分得的利潤或現(xiàn)金股利-投資企業(yè)應(yīng)確認的投資收益
同樣,計算出的“應(yīng)沖減初始投資成本的金額”如為正數(shù),沖減初始投資成本;如為負數(shù),恢復(fù)初始投資成本,但恢復(fù)增加數(shù)不能大于原累計已沖減數(shù)。
我們先以例2為例,看看計算結(jié)果是否相同:
(1)02年4月20日B公司宣告01年度的現(xiàn)金股利1500000元,因?qū)偻顿Y以前年度的股利,可直接應(yīng)沖減初始投資成本,也可按上述簡化公式計算,由于A公司02年才取得投資,“上年投資持有月份”和“上年被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈損益”實際都為零,則:
應(yīng)確認的投資收益=0
應(yīng)沖減投資成本的金額=1500000×10%-0=150000元
(2)03年4月20日宣告02年現(xiàn)金股利7500000元
應(yīng)確認的投資收益=6000000(02年B公司的凈利潤)×10%×(12÷12)=600000元(注:A公司于02年1月投資,因此“上年投資持有月份”應(yīng)為12)
應(yīng)沖減投資成本的金額=7500000(03年B公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利)×10%-600000=150000元
(3)04年4月20日宣告03年現(xiàn)金股利6000000元
應(yīng)確認的投資收益=7000000(03年B公司的凈利潤)×10%×(12÷12)=700000元
應(yīng)沖減初始投資成本的金額=6000000(04年B公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利)×10%-700000=-100000元
計算結(jié)果為負數(shù),應(yīng)恢復(fù)已沖減的初始投資成本100000元。
(4)05年4月20日宣告04年現(xiàn)金股利3000000元
應(yīng)確認的投資收益=5500000(04年B公司的凈利潤)×10%×(12÷12)=550000元
應(yīng)沖減初始投資成本的金額=3000000(05年B公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利)×10%-550000=-250000元
計算結(jié)果為負數(shù),應(yīng)恢復(fù)已沖減的初始投資成本,但恢復(fù)增加數(shù)不能大于原累計已沖減數(shù)200000元(150000+150000-100000),因此,恢復(fù)初始投資成本的金額仍為200000元,應(yīng)收股利是300000元,應(yīng)確認的投資收益應(yīng)是500000元,會計分錄同前一種方法。
再看看例1,由于A企業(yè)是04年4月投資于B企業(yè),04年12月31日宣告分配的是04年的股利。則按簡化公式計算04年投資收益時,“上年被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈損益”實際應(yīng)是B公司04年實現(xiàn)的凈利潤,很顯然,計算結(jié)果與第一種方法是一樣的:
A企業(yè)04年應(yīng)享有的投資收益=500000×3%×(9÷12)=11250元
應(yīng)沖減投資成本的金額=600000×3%-11250=6750元
當然,如果其他條件不變,B企業(yè)04年12月31日分配現(xiàn)金股利30萬,則計算出的“應(yīng)沖減投資成本的金額”則為300000×3%-11250=-2250元,為負數(shù),這時如果仍是恢復(fù)初始投資成本時就會出現(xiàn)錯誤,因此在運用簡化公式時,如果是被投資方第一文秘站－您的專屬秘書！次分配股利,且是在投資年度分配當年的利潤時,如果計算出的“應(yīng)沖減投資成本的金額”為負數(shù),則不需恢復(fù)初始投資成本,而是按應(yīng)收股利全額確認為當期的投資收益。不過在實際業(yè)務(wù)中,這種情況是很少見的,因為企業(yè)一般都是在當年分配上一年的利潤。
綜上所述,運用上述簡化公式計算成本法下的投資收益時,計算結(jié)果與會計制度和準則中規(guī)定的方法一樣,但要比原計算方法簡單,計算量要小很多,也便于理解和記憶。
參考文獻:
[ 1 ] 中華人民共和國財政部,企業(yè)會計準則[M ],北京,經(jīng)濟科學(xué)出版社,20xx。
[ 2 ] 中華人民共和國財政部,企業(yè)會計制度20xx[M ],北京,經(jīng)濟科學(xué)出版社,20xx。
長期股權(quán)投資7
一、成本法核算需明確的重點:
(一)成本法核算下如何確認收益①被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利、投資企業(yè)應(yīng)按投資享有的部分,確認為當期投資收益。
②所確認的收益僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配數(shù),若分派的利潤或現(xiàn)金股利超過投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的部分,作為投資成本的收回。
(二)原分派利潤或現(xiàn)金股利沖減的投資成本恢復(fù)①獲得的屬于投資前被投資單位累積利潤或投資后被投資單位累積分派利潤或現(xiàn)金股利大于投資后累積實現(xiàn)利潤的,投資單位均需按投資比例相應(yīng)沖減投資成本作投資成本收回。
�、谌粢院蟊煌顿Y單位每年實現(xiàn)的利潤大于被投資單位當年分派的利潤或現(xiàn)金股利,均需按投資比例相應(yīng)恢復(fù)原沖減的投資成本,但恢復(fù)的投資成本不能高于原沖減的投資成本,即將原沖減的投資成本恢復(fù)到原始投資成本數(shù),同時將恢復(fù)的投資成本確認為收益。被投資單位累積實現(xiàn)利潤大于(或等于)累積分派利潤或現(xiàn)金股利時,應(yīng)將原沖減的投資成本恢復(fù)到原始投資成本數(shù)。
(三)被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利可以在每年度結(jié)束時,也可在某一年度的.中間。為方便理解,以下例題假定分派利潤為年度結(jié)束時。
(四)舉例A企業(yè)于95年1月1日投資于甲企業(yè),投資成本6000萬元,占股份10%,甲企業(yè)95年初未分配利潤為1000萬元,A企業(yè)采取成本法進行核算。
�、倌瓿魽企業(yè)投資的會計分錄
借:長期股權(quán)投資—投資成本 6000萬
貸:銀行存款 6000萬
�、�95年甲企業(yè)實現(xiàn)利潤500萬,當年末分派股利400萬元因甲企業(yè)本年分配股利小于本年實現(xiàn)利潤,故不需沖減投資成本,A企業(yè)分得的股利可全部作為當年收益。
A:企業(yè)分錄:
借:銀行存款 40萬
貸:投資收益 40萬
�、�96年甲企業(yè)實現(xiàn)利潤600萬,當年末分派股利800萬元。
甲企業(yè)本年分派利潤大于本年實現(xiàn)利潤,應(yīng)沖減投資成本。A企業(yè)投資后甲企業(yè)累積分派利潤1200萬元,累積實現(xiàn)利潤1100萬元。
投資后至本年末止被投資單位累積分派利潤1200萬,投資后至本年末止被投資單位累積實現(xiàn)利潤1100萬(假定在每年末分派股利。若為下年度中間分派96年度利潤,則為投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)利潤)。
應(yīng)沖減投資成本=(1200萬-1100萬)×10%-0=10萬應(yīng)確認收益=800萬×10%-10萬=70萬
A企業(yè)分錄:
借:銀行存款 80萬
貸:投資收益 70萬
長期股權(quán)投資—投資成本 10萬
�、�97年甲企業(yè)實現(xiàn)利潤300萬,當年末分派股利500萬甲企業(yè)本年分派股利大于本年實現(xiàn)的利潤,應(yīng)沖減投資成本。
根據(jù)上述公式,A企業(yè)投資后甲企業(yè)累積分派1700萬,累積實現(xiàn)利潤1400萬。
應(yīng)沖減投資成本=(1700萬-1400萬)×10%-10萬=30萬-10萬=20萬應(yīng)確認收益=50-20萬=30萬
A企業(yè)分錄:
借:銀行存款 50萬
貸:長期股權(quán)投資—投資成本 20萬
投資收佃 30萬
�、�98年甲企業(yè)實現(xiàn)利潤500萬,當年末分派股利300萬甲企業(yè)本年分派股利小于本年實現(xiàn)利潤,應(yīng)恢復(fù)投資成本。
A企業(yè)投資后甲企業(yè)累積分派股利為20xx萬元,累積實現(xiàn)利潤為1900萬元應(yīng)沖減投資成本=(20xx萬—1900萬)×10%-30萬=10萬-30萬= -20萬96年沖減投資成本10萬,97年沖減投資成本20萬,98年恢復(fù)投資成本20萬同時應(yīng)將恢復(fù)的投資成本確認為收益,累積沖減投資成本余額為10萬元。應(yīng)確認的收益=30萬-(-20萬)=50萬
A企業(yè)分錄:
借:銀行存款 30萬
長期股權(quán)投資—投資成本 20萬
貸:投資收益 50萬
�、�99年甲企業(yè)實現(xiàn)利潤300萬,當年末分派現(xiàn)金股利400萬。
甲企業(yè)本年分派股利大于本年實現(xiàn)利潤應(yīng)沖減投資成本。
A企業(yè)投資后甲企業(yè)累積分派股利2400萬,累積實現(xiàn)凈利2200萬。
應(yīng)沖減投資成本=(2400萬-2200萬)×10%-10萬=10萬應(yīng)確認的收益=40萬-10萬=30萬
A企業(yè)分錄
借:銀行存款 40萬
貸:長期股權(quán)投資—投資成本 10萬
投資收益 30萬
⑦20xx年甲企業(yè)實現(xiàn)利潤600萬,當年末分派股利100萬甲企業(yè)本年分派股利小于本年實現(xiàn)利潤,應(yīng)恢復(fù)投資成本。
A企業(yè)投資后甲企業(yè)累積分派股利2500萬,累積實現(xiàn)利潤2800萬,累積實現(xiàn)利潤大于累積分派的股利需對原沖減的投資成本全部恢復(fù),截止79年末累積沖減投資成本余額為20萬。
根據(jù)公式計算應(yīng)沖減投資成本=(2500萬-2800萬)×10%-20萬=-50萬根據(jù)計算應(yīng)恢復(fù)的投資成本為50萬元,而已沖減尚未恢復(fù)投資成本時最多只能按20萬元,使投資成本恢復(fù)到原投資成本,并確認相關(guān)收益。
應(yīng)確認收益=10萬-(-20萬)=30萬
A企業(yè)分錄
借:銀行存款 10萬
長期股權(quán)投資—投資成本 20萬
貸:投資收益 30萬
二、股權(quán)比例變動所引起的核算方法的變化
(一)原持有比例低于20%按成本法核算,后增持比例達到權(quán)益法核算的要求的,在改按權(quán)益法核算前實現(xiàn)的凈損益,已包括在股權(quán)投資成本中,故只需對改按權(quán)益法后實現(xiàn)的收益按持股比例及時間進行收益確認。
舉例:①A企業(yè)于99年1月2日投資乙企業(yè)投資金額為110萬元,持股比例為10%,乙企業(yè)99年初所有者權(quán)益總額為1000萬元。
A企業(yè)分錄
借:長期股權(quán)投資—投資成本 110萬
貸:銀行存款 110萬
�、贏企業(yè)于99年7月1持乙企業(yè)股份10%,投資金額為116萬元,乙企業(yè)99年1-6月實現(xiàn)凈利潤30萬元。
A企業(yè)分錄
借:長期股權(quán)投資—投資成本 116萬元
貸:銀行存款 116萬元
借:長期股權(quán)投資—股權(quán)投資差額 20萬
貸:長期股權(quán)投資—投資成本 20萬
股權(quán)投資差額=(1000萬+30萬)×20%-(110萬+116萬)=20萬(假定股權(quán)投資差額按10年攤銷)
�、垡移髽I(yè)99年全年實現(xiàn)凈利潤80萬元,A企業(yè)應(yīng)確認收益=(80萬-30萬)×20%=10萬
A企業(yè)分錄
借:長期股權(quán)—損益調(diào)整 10萬
貸:投資收益 10萬
借:投資收益 1萬
? 貸:長期股權(quán)投資—股權(quán)投資差額 1萬
(二)原持有比例大于或等于20%,后增持比
例仍按權(quán)益法核算要求的,在當年應(yīng)按加權(quán)平均或投資時間分別確認收益。
舉例:①A企業(yè)于99年1月1日投資1200萬元占丙企業(yè)20%的股份,99年初丙企業(yè)所有者權(quán)益為5000萬元
A企業(yè)分錄:
借:長期股權(quán)投資—股權(quán)投資成本 1000萬
股權(quán)投資差額 200萬
貸:銀行存款 1200萬元
�、贏企業(yè)7月1日投資650萬,增持丙企業(yè)10%的股份,1-6月份丙企業(yè)實現(xiàn)凈利潤400萬元,則6月底所有者權(quán)益合計5400萬元股權(quán)投資差額=5400萬元10%—650萬=110萬元
A企業(yè)分錄
借:長期股權(quán)投資—股權(quán)投資成本 540萬
股權(quán)投資差額 110萬
貸:銀行存款 650萬
�、郾髽I(yè)99年全年實現(xiàn)收益900萬元(股權(quán)投資差額掃10年攤銷)
應(yīng)確認的收益=900萬×20%+500萬×10%=230萬=400萬×20%+500萬×30%=230萬攤銷股權(quán)投資差額=200萬÷10+110÷10÷2=20萬+5.5萬=25.5萬
A企業(yè)分錄
借:長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 230萬
貸:投資收益230萬借:投資收益 25.5萬
長期股權(quán)投資—股權(quán)投資差額 25.5萬
長期股權(quán)投資8
20xx年5月國際會計準則理事會（IASB)發(fā)布了修訂后的《國際會計準則第27號——個別財務(wù)報表》（ISA27(20xx))和《國際會計準則第28號——聯(lián)營和合營企業(yè)中的投資》（IAS28(20xx))。為保持我國企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告準則的持續(xù)趨同，并對20xx年后發(fā)布的相關(guān)修訂進行整合完善，20xx年11月15日，財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資（修訂）》（征求意見稿）。
20xx年3月13日，財政部完成長期股權(quán)投資準則的修訂工作，并發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)修訂<企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資>的通知》（財會[20xx]14號），對CAS2(20xx)進行了整體修訂。新修訂的《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資KCAS2(20xx))自20xx年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)范圍內(nèi)施行，原CAS2(20xx)同時廢止。
一、重大影響的判斷
CAS2(20xx)新增強調(diào)：在判斷重大影響時，應(yīng)當考慮投資方和其他方持有的被投資單位當期可轉(zhuǎn)換債券、當期可執(zhí)行認股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素，但并未實質(zhì)性修訂重大影響的定義。這項規(guī)定是與合并財務(wù)報表中對控制的判斷保持統(tǒng)一的，它是源于ia28（20xx）。這里值得注意的是，考慮潛在表決權(quán)時，只能考慮“當期”可轉(zhuǎn)換或可執(zhí)行的潛在表決權(quán)，對于以后期間才可轉(zhuǎn)換或可執(zhí)行的潛在表決權(quán)不應(yīng)當考慮。
二、合并直接相關(guān)費用的處理
CAS2(20xx)第五條新增規(guī)定：合并方或購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費用，應(yīng)當于發(fā)生時計入當期損益”。本條規(guī)定引入《國際財務(wù)報告準則第3號——業(yè)務(wù)合并》（20xx修訂）((FRS3(20xx))合并成本的理念，并擴大至IFRS3(20xx)未規(guī)范的同一控制企業(yè)合并。
修訂此項規(guī)定的原因在于，收購的直接相關(guān)費用是收購方為了獲得公允價值服務(wù)而進行的`單獨交易，并不屬于出售方和收購方為了企業(yè)合并而交換的公允價值的一部分。同時，無論這些服務(wù)是由收購方的外部主體還是內(nèi)部成員提供的，一般均不形成收購方在收購日的資產(chǎn)，因為所獲得的利益在接受服務(wù)時即已消耗。
三、同一控制下企業(yè)合并的會計處理
CAS2中將企業(yè)合并分為了同一控制和非同一控制兩種情況。在IFRS下，并未規(guī)范同一控制下企業(yè)合并的會計處理，一般情況下是以支付對價的公允價值作為長期股權(quán)投資的初始成本。
在長期股權(quán)投資中，國際會計準則規(guī)定幾乎各類投資都應(yīng)該以公允價值為基礎(chǔ)進行確認和計量。在CAS2中規(guī)定，對于同一控制下的企業(yè)合并，是使用賬面價值，而不是公允價值。
這是結(jié)合中國的實際對國際準則運用的修改，主要是因為我們的企業(yè)兼并大多屬于同一控制下的企業(yè)合并，為了防止合并企業(yè)通過公允價值粉飾報表，國內(nèi)準則中單獨對這種情況規(guī)定要按照賬面價值入賬。
我們采用有條件地引入公允價值的原則，這主要是因為國內(nèi)的市場條件及其他相關(guān)的法律和規(guī)范不像很多發(fā)達國家那么完善，公允價值的取得存在困難，并導(dǎo)致我們在應(yīng)用公允價值上產(chǎn)生了很多問題。但隨著我國市場經(jīng)濟的進一步完善，很顯然這些問題都可以逐漸解決，當條件成熟時，公允價值就可以得到更廣泛的應(yīng)用，從而使提供的會計信息更好地為決策服務(wù)。
四、成本法下投資收益的確認
CAS2(20xx)刪除了CAS2(20xx)中“投資企業(yè)確認投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累計凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回，”并修訂為：“被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當確認為當期投資收益�！奔床辉賲^(qū)分投資前獲得的凈利潤分配額和投資后的分配額分別進行會計處理，主要原因是計算投資前的留存收益難度比較大并且成本比較高，而且在某些情況下是不可行的。有時，還可能涉及主觀運用后見之明，從而降低了信息的相關(guān)性和可靠性。
此項修訂是在20xx年財政部發(fā)布的《企業(yè)會計準則解釋第2號》中引入的，它源于IASB于20xx年5月發(fā)布的《在子公司、共同控制主體或聯(lián)營企業(yè)中的投資成本（對《國際財務(wù)報告準則第1號》和《國際會計準則第27號》的修訂）》。
五、權(quán)益法的適用豁免
CAS2(20xx)新增了兩項權(quán)益法的適用豁免：
1.投資方持有的聯(lián)營企業(yè)投資，其中一部分通過風(fēng)險投資機構(gòu)、共同基金、信托公司或包括投連險基金在內(nèi)的類似主體間接持有的，可以對該部分投資選擇以公允價值計量且其變動計入損益，對其余部分采用權(quán)益法核算。需要注意的是，該部分可選擇單獨處理的投資，首先應(yīng)當滿足CAS22中以公允價值計量且其變動計入損益的分類條件。
2.當持有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權(quán)益性投資全部或部分分類為持有代售資產(chǎn)的，投資方應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》中分類為持有代售非流動資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定處理，對于未劃分為持有代售資產(chǎn)的剩余權(quán)益性投資，應(yīng)該采用權(quán)益法進行會計處理。
以上這兩項都是源自于國際會計準則28號（20xx)，體現(xiàn)了IFRS下根據(jù)投資方持有目的、風(fēng)險特征等因素將同類資產(chǎn)分為不同計量單元，采用不同的會計處理的理念。
六、后續(xù)計量上
此前，IFRS要求，在個別財務(wù)報表上對所有投資采用成本或金融工具模式計量，權(quán)益法只在合并報表適用。這就與CAS2(20xx)形成差異。20xx年8月，國際會計準則理事會(IASB)發(fā)布了《單獨財務(wù)報表中的權(quán)益法（對<國際會計準則第27號>(IAS27)的修訂）》。有關(guān)修訂恢復(fù)了權(quán)益法作為主體單獨財務(wù)報表中對子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)投資的一個會計選擇。該修訂對自20xx年1月1日或以后日期開始的年度期間生效，允許提前采用。IASB發(fā)布有關(guān)修訂的原因在于某些利益相關(guān)方反饋，某些國家的法律要求上市公司在編報單獨財務(wù)報表時，采用權(quán)益法核算其在子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)中的投資。此外，利益相關(guān)方還表示，在大多數(shù)情況下，主體按照國際財務(wù)報告準則編制的單獨財務(wù)報表與按照當?shù)胤ㄒ?guī)編制的單獨財務(wù)報表的唯一區(qū)別僅在于是否采用權(quán)益法。IASB對上述疑慮表示認同。一般而言，編制單獨財務(wù)報表時需要滿足當?shù)胤ㄒ?guī)或者其他財務(wù)報表使用者的要求。IASB在20xx年12月發(fā)布征求意見稿ED/20xx/10并考慮收到的意見函后修訂了IAS27，增加了在主體單獨財務(wù)報表中對其在子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)中的投資采用權(quán)益法進行核算的選擇。
七、結(jié)語
通過新長期股權(quán)投資準則與國際會計準則的對比分析可以看出，修訂后的新準則對于規(guī)范我國實務(wù)界中對長期股權(quán)投資的處理，提高會計信息的質(zhì)量及保護股東的利益，促進我國的會計準則與國際會計準則的持續(xù)趨同具有十分重要的意義。不過需要強調(diào)的是，這個趨同不是對國際會計準則的“全盤抄襲”，只是與其總體思路在方向上保持一致，因為我國的會計準則充分考慮了我國的具體國情。
長期股權(quán)投資9
盡管我國《企業(yè)會計準則——投資準則》（以下簡稱“準則”）對長期股權(quán)投資成本法的處理作了詳細規(guī)定，并分別投資年度和投資年度以后給出了具體的計算方法。但該方法復(fù)雜煩瑣，不易理解，實務(wù)中也難以操作。為此，本文對長期股權(quán)投資成本法核算進行探索，提出簡化處理方法，并予以案例解析。
一、具體簡化處理方法
在我國，當年實現(xiàn)的盈余一般于下年度發(fā)放利潤或現(xiàn)金股利。因此，通常情況下，投資企業(yè)當年分得的利潤或現(xiàn)金股利，是來自上年被投資單位的盈余分配。投資企業(yè)確認的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。具體會計處理時，可按本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利與上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益之差額，求得應(yīng)沖減或轉(zhuǎn)回的初始投資成本，再根據(jù)“借貸平衡”原理，確認投資企業(yè)應(yīng)享有的投資收益。根據(jù)“本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利”與“上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益”的關(guān)系，分以下三種情況作具體探析：
1.本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利大于上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益（以下簡稱“情況一”）
按本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利與上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益之差額，求得應(yīng)沖減的初始投資成本。根據(jù)借貸平衡原理，應(yīng)確認的投資收益等于應(yīng)收股利與應(yīng)沖減的初始投資成本之差。
2.本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利小于上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益（以下簡稱“情況二”）
按上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益與本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利之差額，求得應(yīng)轉(zhuǎn)回已沖減的初始投資成本，但轉(zhuǎn)回數(shù)應(yīng)以原沖減數(shù)為限。根據(jù)借貸平衡原理，應(yīng)確認的投資收益等于應(yīng)收股利與實際轉(zhuǎn)回的初始投資成本之和。
3.本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利等于上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益（以下簡稱“情況三”）
此種情況下，既不沖減初始投資成本，也不轉(zhuǎn)回已經(jīng)沖減的初始投資成本。根據(jù)借貸平衡原理，投資收益等于應(yīng)收股利。
二、案例分析
A企業(yè)20xx年7月1日以銀行存款購入C公司10%的.股份，并準備長期持有，C公司當年實現(xiàn)的凈利潤于下年度2月宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。
1.20xx年C公司實現(xiàn)凈利潤300萬元，20xx年2月宣告分派現(xiàn)金股利200萬元。
分析：本年C公司宣告分派的現(xiàn)金股利為200萬元，上年A企業(yè)投資持有月份中C公司實現(xiàn)的凈利潤為150萬元（300×6÷12），可見，此經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型屬情況一。應(yīng)沖減的初始投資成本為5萬元（200－150）×10%，根據(jù)借貸平衡原理，應(yīng)確認投資收益為15萬元（200×10%－5）。會計處理為：
借：應(yīng)收股利???????????????? 200 000
貸：長期股權(quán)投資?????????????????????????????? 50 000
投資收益?????????????????????????????????? 150 000
2.20xx年C公司實現(xiàn)凈利潤400萬元，20xx年2月宣告分派現(xiàn)金股利360萬元。
分析：本年C公司宣告分派的現(xiàn)金股利為360萬元，上年A企業(yè)投資持有月份中C公司實現(xiàn)凈利潤為400萬元，可見，此經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型屬情況二。應(yīng)轉(zhuǎn)回已沖減的初始投資成本為4萬元[（400－360）×10%]，根據(jù)借貸平衡原理，應(yīng)確認投資收益為40萬元（360×10%＋4）。會計處理為：
借：應(yīng)收股利?????????????? 360 000
長期股權(quán)投資???????????????????????????????? 40 000
貸：投資收益?????????????????????????????????? 400 000
3.20xx年C公司實現(xiàn)凈利潤350萬元，20xx年2月宣告分派現(xiàn)金股利350.
分析：本年C公司宣告分派現(xiàn)金股利為350萬元，上年A企業(yè)投資持有月份中C公司實現(xiàn)凈利潤為350萬元，可見，此經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型屬情況三。既不沖減初始投資成本，也不轉(zhuǎn)回已沖減的初始投資成本，根據(jù)借貸平衡原理，應(yīng)確認投資收益為35萬元（350×10%）。會計處理為：
借：應(yīng)收股利????????????? 350 000
貸：投資收益?????????????????????????????????? 350 000
4.20xx年C 公司虧損50萬元，20xx年2月宣告分派現(xiàn)金股利50萬元。
分析：本年C公司宣告分派現(xiàn)金股利為50萬元，上年A企業(yè)投資持有月份中C公司虧損50萬元，可見，此經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型屬情況一。應(yīng)沖減的初始投資成本為10萬元[（50＋50）×10%]，根據(jù)借貸平衡原理，應(yīng)沖減投資收益為5萬元（50×10%－10）。會計處理為：
借：應(yīng)收股利????????????? 50 000
投資收益????????????? 50 000
貸：長期股權(quán)投資?????????????????????????????? 100 000
5.20xx年C公司實現(xiàn)凈利潤500萬元，20xx年2月宣告分派350萬元。
分析：本年C公司宣告分派現(xiàn)金股利350萬元，上年A企業(yè)投資持有月份中C公司實現(xiàn)凈利潤500萬元，可見，此經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型屬情況二。應(yīng)轉(zhuǎn)回已沖減的初始投資成本為11萬元[（500－300）×10%=15萬元，但轉(zhuǎn)回數(shù)不能大于原沖減數(shù)11萬元（5－4＋10）]，根據(jù)借貸平衡原理，應(yīng)確認投資收益為46萬元（350×10%＋11）。會計處理為：
借：應(yīng)收股利????????????? 350 000
長期股權(quán)投資???????????????????????????????? 110 000
貸：投資收益?????????????????????????????????? 460 000
下面，以A企業(yè)20xx年和20xx年經(jīng)濟業(yè)務(wù)為例，運用準則中的公式計算如下：
�、� 20xx年屬于“投資年度”，應(yīng)先確認投資收益，再確認應(yīng)沖減的初始投資成本。應(yīng)確認的投資收益=300×10%×6÷12=15萬元，應(yīng)沖減的初始投資成本=200×10%－15=5萬元。會計處理為：
借：應(yīng)收股利?????????????? 200 000
貸：長期股公投資?????????????????????????????? 50 000
投資收益?????????????????????????????????? 150 000
�、� 20xx年屬于“以后年度”，應(yīng)先確定應(yīng)沖減的初始投資成本，再確認投資收益。應(yīng)沖減的初始投資成本=[（200＋360＋350＋50＋350）－（150＋400＋350－50＋500）]×10%－（5－4＋10）= -15萬元，但轉(zhuǎn)回數(shù)不能大于原沖減數(shù)11萬元（5－4＋10），故初始投資成本只能轉(zhuǎn)回11萬元，應(yīng)確認的投資收益=350×10%＋11=46萬元。會計處理為：
借：應(yīng)收股利??????????????? 350 000
長期股權(quán)投資??????????? 110 000
貸：投資收益?????????????????????????????????? 460 000
綜上所述，運用上述兩種方法所得的結(jié)果完全相同。但筆者認為，運用簡化方法比運用準則中的計算公式更直接、簡便，也易于理解記憶。
長期股權(quán)投資10
甲方：__________________
身份證號：__________________
乙方：__________________
身份證號：__________________
現(xiàn)甲、乙雙方經(jīng)過友好協(xié)商，本著平等互利、友好合作的意愿達成本協(xié)議書，并鄭重聲明共同遵守。
一、甲方同意乙方向甲方公司注資。
二、乙方向甲方公司注資（即股權(quán)投資）。
1、注資方式：乙方將以現(xiàn)金的方式向甲方公司注資，注資額為______元，占該公司______%股權(quán)。
2、注資期限：乙方可以一次性全額注資或者分批注資，如若分批注資則需符合下列規(guī)定：每月注入______元即______%，注資期限共______個月，自本協(xié)議簽訂之日起次月______號起算。乙方須在該規(guī)定的期限內(nèi)注入所有資金。
3、手續(xù)變更：甲方可以采取增資或者股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式吸收乙方注入的資金，且甲方須在乙方注入所有資金后______個工作日內(nèi)完成股東變更的工商登記手續(xù)。
4、股權(quán)的排他性和無瑕疵：甲方保證對其擬增發(fā)或轉(zhuǎn)讓給乙方的股權(quán)擁有完全處分權(quán)，保證該股權(quán)沒有設(shè)定質(zhì)押，保證股權(quán)未被查封，沒有工商、稅務(wù)問題，并免遭第三人追索，否則甲方應(yīng)當承擔(dān)由此引起一切經(jīng)濟和法律責(zé)任。
5、費用承擔(dān)：在本次股權(quán)投資過程中，發(fā)生的相關(guān)費用（如見證、審計、工商變更等），由甲方承擔(dān)。
6、違約責(zé)任：
如乙方不能按期支付股權(quán)投資款，每逾期一天，應(yīng)向甲方支付逾期部分轉(zhuǎn)讓款的萬分之______的違約金。如因乙方違約給甲方造成損失，乙方支付的違約金金額低于實際損失的，乙方必須另予以補償。
如甲方不能如期辦理變更登記，或者嚴重影響乙方實現(xiàn)訂立本協(xié)議書的目的，甲方應(yīng)按照乙方已經(jīng)支付的股權(quán)投資款的萬分之______向乙方支付違約金。如因甲方違約給乙方造成損失，甲方支付的違約金金額低于實際損失的，甲方必須另予以補償。
三、甲方的其他責(zé)任。
1、甲方應(yīng)指定專人及時、合理地向乙方提供乙方在履行本協(xié)議過程中所必須的證件和法律文件資料。
2、甲方對其提供的一切證件和法律文件資料的真實性、正確性、合法性承擔(dān)全部責(zé)任。
四、乙方的其他責(zé)任。
1、乙方應(yīng)遵守國家有關(guān)法律、法規(guī)，依照規(guī)定從事企業(yè)信息咨詢服務(wù)工作。
2、乙方對甲方提供的`證件和資料負有妥善保管和保密責(zé)任，乙方不得將證件和資料提供給與本次咨詢服務(wù)無關(guān)的其他第三者。
五、乙方根據(jù)甲方提供的信息撰寫材料，甲方確認無誤后簽名蓋章，意味著甲方認可乙方撰寫的材料符合甲方的真實情況，并對申請材料的真實性負全部責(zé)任，如果因為材料不真實造成的一切后果，均由甲方承擔(dān)，與乙方無關(guān)。
六、由于不可抗力因素，如火災(zāi)、水災(zāi)等自然災(zāi)害或者罷工、政府強制措施、政府政策變更等原因而影響本協(xié)議的執(zhí)行，雙方不負違約責(zé)任，根據(jù)事故影響的時間可將協(xié)議履行時間相應(yīng)延長，并由甲乙雙方協(xié)商補救措施。
七、本協(xié)議的訂立、效力、解釋和爭議均受中華人民共和國法律的管轄。
八、甲乙雙方在執(zhí)行本協(xié)議中發(fā)生的一切爭執(zhí)應(yīng)通過雙方友好協(xié)商解決。如果協(xié)商不成，任何一方可選擇本協(xié)議簽訂地人民法院提起訴訟。
九、協(xié)議的生效及其它。
1、本協(xié)議簽字蓋章后即時生效。協(xié)議一式______份，甲乙雙方各執(zhí)______份，具有同等法律效力。
2、本協(xié)議未盡事宜由甲乙雙方另行協(xié)商。
甲方（簽字）：__________________
簽訂地點：__________________
_________年________月______日
乙方（簽字）：__________________
簽訂地點：__________________
_________年________月______日
長期股權(quán)投資11
甲方： 法定地址：
乙方：法定地址：
丙方：法定地址：
丁方：法定地址：
經(jīng)上述股東各方充分協(xié)商，就投資設(shè)立
（下稱公司）事宜，達成如下協(xié)議：
一、擬設(shè)立的公司名稱、經(jīng)營范圍、注冊資本、法定地址、法定代表人
1、公司名稱：
2、經(jīng)營范圍：
3、注冊資本：
4、法定地址：
5、法定代表人：
二、出資方式及占股比例
甲方以 作為出資，出資額 萬元人民幣，占公司注冊資本的 % ；
乙方以 作為出資，出資額 萬元人民幣，占公司注冊資本的 % ；
丙方以 作為出資，出資額 萬元人民幣，占公司注冊資本的 % ；
丁方以 作為出資，出資額 萬元人民幣，占公司注冊資本的 % 。
三、其它約定
1、成立公司籌備組，成員由各股東方派員組成，出任法人代表一方的`股東代表為組長，組織起草申辦設(shè)立公司的各類文件；
2、出任法人代表的股東方先行墊付籌辦費用，公司設(shè)立后該費用由公司承擔(dān)；
3、上述各股東方委托出任法人代表方代理申辦公司的各項注冊事宜；
4、本協(xié)議自各股東方簽字蓋章之日起生效。一式 份，各方股東各執(zhí)一份，以便共同遵守。
甲方： 代表人：
乙方： 代表人：
丙方： 代表人：
丁方： 代表人：
簽訂日期： 年 月
長期股權(quán)投資12
一、本準則規(guī)范的范圍
(一)企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資，即對子公司投資。
(二)企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資。
(三)企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資。
(四)企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。除上述情況以外，企業(yè)持有的其他權(quán)益性投資，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第22 號——金融工具確認和計量》的規(guī)定處理。
二、長期股權(quán)投資的初始投資成本
本準則第四條(三)所稱投資者投入的長期股權(quán)投資，是指投資者將其持有的對第三方的投資作為出資投入企業(yè)形成的長期股權(quán)投資。
企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，作為應(yīng)收項目處理，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的成本。
三、長期股權(quán)投資的權(quán)益法核算
(一)投資損益的處理
1.根據(jù)本準則第十二條規(guī)定，確認投資損益時，應(yīng)當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后加以確定。比如，以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的.公允價值為基礎(chǔ)計提的折舊額或攤銷額，相對于被投資單位已計提的折舊額、攤銷額之間存在差額的，應(yīng)按其差額對被投資單位凈損益進行調(diào)整，并按調(diào)整后的凈損益和持股比例計算確認投資損益。在進行有關(guān)調(diào)整時，應(yīng)當考慮具有重要性的項目。
2.存在下列情況之一的，可以按照被投資單位的賬面凈損益與持股比例計算確認投資損益，但應(yīng)當在附注中說明這一事實及其原因。
(1)無法可靠確定投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值;
(2)投資時被投資單位可辨認資產(chǎn)等的公允價值與其賬面價值之間的差額較小;
(3)其他原因?qū)е聼o法對被投資單位凈損益進行調(diào)整。
3.本準則第十一條規(guī)定的其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，通常是指長期應(yīng)收項目。比如，企業(yè)對被投資單位的長期債權(quán)，該債權(quán)沒有明確的清收計劃、且在可預(yù)見的未來期間不準備收回的，實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位的凈投資。
在確認應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時，應(yīng)當按照以下順序進行處理:
首先，沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。
其次，長期股權(quán)投資的賬面價值不足以沖減的，應(yīng)當以其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失，沖減長期應(yīng)收項目等的賬面價值。
最后，經(jīng)過上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計承擔(dān)的義務(wù)確認預(yù)計負債，計入當期投資損失。
被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，企業(yè)扣除未確認的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述相反的順序處理，減記已確認預(yù)計負債的賬面余額、恢復(fù)其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益及長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認投資收益。
(二)被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益其他變動的處理
對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，企業(yè)按照持股比例計算應(yīng)享有或承擔(dān)的部分，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積(其他資本公積)。
四、共同控制經(jīng)營及共同控制資產(chǎn)
(一)共同控制經(jīng)營
企業(yè)使用本企業(yè)的資產(chǎn)或其他經(jīng)濟資源與其他合營方共同進行某項經(jīng)濟活動(該經(jīng)濟活動不構(gòu)成獨立的會計主體)，并且按照合同或協(xié)議約定對該經(jīng)濟活動實施共同控制的，為共同控制經(jīng)營。在共同控制經(jīng)營下，每一合營方歸集本企業(yè)發(fā)生的相關(guān)成本費用，同時按照合營合同或協(xié)議約定分享合營產(chǎn)生的收入。共同控制經(jīng)營的合營方，應(yīng)當按照以下原則進行處理:
1.確認其所控制的用于共同控制經(jīng)營的資產(chǎn)及發(fā)生的負債。
2.確認與共同控制經(jīng)營有關(guān)的成本費用及共同控制經(jīng)營產(chǎn)生收入的份額。
(二)共同控制資產(chǎn)企業(yè)與其他合營方共同投入或出資購買一項或多項資產(chǎn)(有關(guān)的資產(chǎn)不構(gòu)成獨立的會計主體)，按照合同或協(xié)議約定對有關(guān)的資產(chǎn)實施共同控制的，為共同控制資產(chǎn)。每一合營方通過其所控制的資產(chǎn)份額享有共同控制資產(chǎn)帶來的未來經(jīng)濟利益，按照合同或協(xié)議約定分享相關(guān)的產(chǎn)出并分擔(dān)所發(fā)生費用。比如，兩個企業(yè)共同控制一棟出租的房屋，每一合營方均享有該房屋出租收入的一定份額并承擔(dān)相應(yīng)的費用。共同控制資產(chǎn)的合營方，應(yīng)當按照以下原則進行處理:
1.根據(jù)共同控制資產(chǎn)的性質(zhì)，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，確認本企業(yè)擁有該資產(chǎn)的份份額。
2.確認與其他合營方共同承擔(dān)的負債中應(yīng)由本企業(yè)負擔(dān)的部分以及本企業(yè)直接承擔(dān)的與共同控制資產(chǎn)相關(guān)的負債。
3.確認共同控制資產(chǎn)產(chǎn)生的收入中應(yīng)由本企業(yè)享有的部分。
4.確認與其他合營方共同發(fā)生的費用中應(yīng)由本企業(yè)負擔(dān)的部分以及本企業(yè)直接發(fā)生的與共同控制資產(chǎn)相關(guān)的費用。
長期股權(quán)投資13
一、長期股權(quán)的定義
期股權(quán)投資是指通過投資取得被投資單位的股份。企業(yè)對其他單位的股權(quán)投資，通常是為長期待有，以期通過股權(quán)投資達到控制被投資單位，或?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響，或為了與被投資單位建立密切關(guān)系，以分散經(jīng)營風(fēng)險。股權(quán)投資通常具有投資大、投資期限長、風(fēng)險大以及能為企業(yè)帶來較大的利益等特點。?
二、長期股權(quán)投資分類
長期股權(quán)投資依據(jù)對被投資單位產(chǎn)生的影響，分為以下四種類型：
（1）控制，是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。
�。�2）共同控制，是指按合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制。
�。�3）重大影響，是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不決定這些政策。
�。�4）無控制、無共同控制且無重大影響。
長期股權(quán)投資應(yīng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。投資企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算。采用成本法時，除追加或收回投資外，長期股權(quán)投資的賬面價值一般應(yīng)保持不變。被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，確認為當期投資收益。投資企業(yè)確認投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。 .投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。 采用權(quán)益法時，投資企業(yè)應(yīng)在取得股權(quán)投資后，按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額(法規(guī)或公司章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤除外)，調(diào)整投資的賬面價值，并確認為當期投資損益。投資企業(yè)按被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少投資的賬面價值。
企業(yè)應(yīng)當定期對長期投資的賬面價值逐項進行檢查，至少于每年年末檢查一次。如果由于市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價值，應(yīng)將可收回金額低于長期投資賬面價值的差額，確認為當期投資損失。
長期股權(quán)投資的成本 長期股權(quán)投資應(yīng)以取得時的成本確定。長期股權(quán)投資取得時的成本，是指取得長期股權(quán)投資時支付的全部價款，或放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值，或取得長期股權(quán)投資的公允價值，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用,不包括為取得長期股權(quán)投資所發(fā)生的評估、、等費用。長期股權(quán)投資的取得成本，具體應(yīng)按以下情況分別確定：
(1)以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，按支付的全部價款作為投資成本，包括支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用。例如，A企業(yè)購入B企業(yè)股票以備長期待有，支付購買價格9000000元，另支付稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用40000元，A企業(yè)取得B企業(yè)股權(quán)的投資成本為9040000元。企業(yè)取得的長期股權(quán)投資，如果實際支付的價款中包含已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為應(yīng)收項目單獨核算。
(2)以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資。
非現(xiàn)金資產(chǎn)，是指除了現(xiàn)金、存款、其他貨幣資金、現(xiàn)金等價物以外的資產(chǎn)，包括各種存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等(不含股權(quán)，下同)，但各種待攤銷的費用不能作為非現(xiàn)金資產(chǎn)作價投資。這里的公允價值是指，在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。
公允價值按以下原則確定：
�、僖苑乾F(xiàn)金資產(chǎn)投資，其公允價值即為所放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)經(jīng)評估確認的價值。
�、谝苑乾F(xiàn)金資產(chǎn)投資，如果按規(guī)定所放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)可不予評估的，則公允價值的確定為：如該資產(chǎn)存在活躍市場的，該資產(chǎn)的市價即為其公允價值；如該資產(chǎn)不存在活躍市場但與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)存在活躍市場的，該資產(chǎn)的公允價值應(yīng)比照相關(guān)類似資產(chǎn)的市價確定；如該資產(chǎn)和與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)均不存在活躍市場的.，該資產(chǎn)的公允價值按其所能產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量以適當?shù)恼郜F(xiàn)率貼現(xiàn)計算的現(xiàn)值確定。
�、廴绻〉玫墓蓹�(quán)投資的公允價值比所放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值更為清楚，在以取得股權(quán)投資的公允價值確定其投資成本時，如被投資單位為股票公開上市公司，該股權(quán)的公允價值即為對應(yīng)的股份的市價總額；如被投資單位為其他企業(yè)，該股權(quán)的公允價值按評估確認價或雙方協(xié)議價確定。
【例】A企業(yè)以固定資產(chǎn)作價對外投資以取得B企業(yè)的股權(quán)，固定資產(chǎn)的賬面原價580000元，已提折舊150000元，該項固定資產(chǎn)的公允價值為440000元，則A企業(yè)長期股權(quán)的投資成本為440000元(不考慮相關(guān)稅費)。假如該項固定資產(chǎn)的公允價值無法確定，取得B企業(yè)股權(quán)每股市價為6元，A企業(yè)共計取得B企業(yè)65000股股份，則取得股權(quán)投資的公允價值為390000元(6×65000)，作為該項股權(quán)投資的投資成本為390000元(不考慮相關(guān)稅費)。以非現(xiàn)金資產(chǎn)作價投資，其應(yīng)交納的相關(guān)稅費，也應(yīng)作為股權(quán)投資的成本。
放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值，或取得股權(quán)的公允價值超過所放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值的差額，作為資本公積準備項目；反之，則應(yīng)依據(jù)謹慎原則確認為損失，計入當期營業(yè)外支出。
(3)原采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資改按成本法核算，或原采用成本法核算的長期股權(quán)投資改按權(quán)益法核算時，按原投資賬面價值作為投資成本。
三、長期股權(quán)投資的會計處理
1、本科目核算小企業(yè)投出的期限在1年以上(不含1年)的各種股權(quán)性質(zhì)的投資，包括購入的股票和其他股權(quán)投資等。
2、小企業(yè)對外進行長期股權(quán)投資，應(yīng)當視對被投資單位的影響程度，分別采用成本法或權(quán)益法核算。
小企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)當采用成本法核算；對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)當采用權(quán)益法核算。
通常情況下，小企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本；總額的20%或20%以上，或雖投資不足20%但具有重大影響的，應(yīng)當采用權(quán)益法核算。企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本的20%以下，或?qū)ζ渌麊挝坏耐顿Y雖占該單位有表決權(quán)資本總額的20%或20%以上，但不具有重大影響的，應(yīng)當采用成本法核算。
3、長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)按實際成本作為投資成本。
(一) 以現(xiàn)金購入的長期股權(quán)投資，按實際支付的全部價款(包括支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用)作為投資成本。實際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)按實際支付的價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額，作為投資的實際成本，借記本科目，按已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利金額，借記“應(yīng)收股息”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。
(二) 接受投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)按投資各方確認的價值作為實際成本，借記本科目，貸記“實收資本”等科目。
4、長期股權(quán)投資成本法的
(一) 采用成本法核算時，除追加或收回投資外，長期股權(quán)投資的賬面余額一般應(yīng)當保持不變。
(二) 股權(quán)持有期間內(nèi)，企業(yè)應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時確認投資收益。按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于應(yīng)由本企業(yè)享有的部分，借記“應(yīng)收股息”科目，貸記“投資收益”科目。收到現(xiàn)金股利或利潤時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股息”科目。
5、長期股權(quán)投資權(quán)益法的賬務(wù)處理
(一) 采用權(quán)益法核算時，長期股權(quán)投資的賬面余額應(yīng)根據(jù)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動，對長期股權(quán)投資的賬面余額進行調(diào)整。
(二) 股權(quán)持有期間，企業(yè)應(yīng)于每個會計期末，按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當年實現(xiàn)的凈利潤或凈虧損的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面余額。如被技資單位實現(xiàn)凈利潤，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)事有的份額，借記本科目，貸記“投資收益”科目。如被投資單位發(fā)生凈虧損，則應(yīng)作相反分錄，但以長期股權(quán)投資的賬面余額減記至零為限。被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，借記“應(yīng)收股息”科目，貸記本科目；實際分得現(xiàn)金股利或利潤時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股息”科目。
6、小企業(yè)處置長期股權(quán)投資時，按實際取得的價款，借記“銀行存款”等科目，按長期股權(quán)投資的賬面余額，貸記本科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股息”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。
7、本科目應(yīng)按被投資單位設(shè)置明細賬，進行明細核算。
8、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的長期股權(quán)投資的賬面余額。
長期股權(quán)投資14
根據(jù)《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》的規(guī)定，下列長期股權(quán)投資應(yīng)當采用成本法核算：
�。�1）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資；
（2）投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。采用成本法核算的長期股權(quán)投資應(yīng)當按照初始投資成本計價，追加或收回投資應(yīng)當調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認為當期投資收益。投資企業(yè)確認投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。
長期股權(quán)投資采用成本法核算的一般程序是：
�。�1）初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的初始投資成本作為長期股權(quán)投資的賬面價值；
�。�2）被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分，確認為當期投資收益，但投資企業(yè)確認的`投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。在具體處理時，應(yīng)當分別投資年度和以后年度處理。
[例1]甲企業(yè)20xx年1月1日以銀行存款購入A公司10%的股份，并準備長期持有。實際投資成本為25萬元。A公司于20xx年5月2日宣告分派20xx年度的現(xiàn)金股利10萬元。假設(shè)A公司20xx年1月1日股東權(quán)益合計為120萬元，其中股本為100萬元，未分配利潤為20萬元；20xx年實現(xiàn)凈利潤4|D萬元；20xx年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利30萬元。則甲企業(yè)的會計處理如下：
�。�1）20xx年1月1日投資時
借：長期股權(quán)投資——A公司 250000
貸：銀行存款 250000
�。�2）20xx年5月2日甲公司宣告發(fā)放20xx年度的現(xiàn)金股利時
由于此時屬于投資年度，并且宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利全部是投資前被投資單位實現(xiàn)的利潤分配得來的，因此不能作為投資收益，而應(yīng)作為初始投資成本的收回。
借：應(yīng)收股利（100000×1O%） 10000
貸：長期股權(quán)投資——A公司 10000
�。�3）20xx年5月1日A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時
由于此時屬于投資年度以后，應(yīng)按以后年度的計算公式進行計算�！皯�(yīng)沖減初始投資成本的金額=（投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利一投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益）×投資企業(yè)的持股比例一投資企業(yè)已沖減的初始投資成本=（100000+300000—400000x10%—10000=—10000（元）”，計算結(jié)果是負的，也即應(yīng)轉(zhuǎn)回長期股權(quán)投資的賬面價值10000元�！皯�(yīng)確認的投資收益=投資企業(yè)當年獲得的利潤或現(xiàn)金股利—應(yīng)沖減初始投資成本的金額=300000x10%—（—10000）=40000（元）”。
借：應(yīng)收股利 30000
長期股權(quán)投資——A公司 10000
貸：投資收益——股利收入 40000
需要注意的是，這里又轉(zhuǎn)回了長期股權(quán)投資的賬面價值，但轉(zhuǎn)回數(shù)不得大于第（2）步中的沖減數(shù)。
[例2]承例1，假設(shè)A公司于20xx年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利20萬元，其他條件不變。
則甲企業(yè)20xx年5月1日在A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，根據(jù)上述公式計算：“應(yīng)沖減初始投資成本的金額：（100000+200000—400000）x10%—10000=—20000（元）”，計算結(jié)果是負的，也即應(yīng)轉(zhuǎn)回長期股權(quán)投資的賬面價值20000元�！皯�(yīng)確認的投資收益=200000x10%—（—20000）=40000（元）”。
如果根據(jù)這個計算結(jié)果來做會計分錄，就會出現(xiàn)兩個問題，一是轉(zhuǎn)回長期股權(quán)投資的金額20000元大于第（2）步中的沖減數(shù)10000元，而實際上轉(zhuǎn)回數(shù)不能大于沖減數(shù)；二是確認的投資收益40000元大于投資后累積分得的現(xiàn)金股利30000元，這在成本法下是不合理的。也就是說，當公式中“投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利”小于“投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益”時，說明投資企業(yè)投資后分得的現(xiàn)金股利全部都是投資后被投資單位實現(xiàn)的利潤分配得來的，因此，應(yīng)當將累積分得的現(xiàn)金股利30000元全部確認為投資收益；同時，從整體上來說，應(yīng)維持原有的初始投資成本，第（2）步中沖減的初始投資成本10000元應(yīng)全部轉(zhuǎn)回。很顯然，此時就不能按照公式進行計算了，正確的做法應(yīng)當是：
借：應(yīng)收股利（200000x10%） 20000
長期股權(quán)投資——A公司 10000
貸：投資收益——股利收入 30000
綜上所述，筆者認為，在采用成本法核算長期股權(quán)投資時，對于投資年度以后分得的利潤或現(xiàn)金股利的處理，需要區(qū)分兩種情況，一種情況是“投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利”大于或等于“投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益”，這時可以按照企業(yè)會計制度中的公式計算并進行會計處理；另一種情況是“投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利”小于“投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益”，此時應(yīng)先計算當年的應(yīng)收股利，確認為投資收益，同時，將以前年度分得的現(xiàn)金股利也全部確認為投資收益，并將已沖減初始投資成本的金額轉(zhuǎn)回。需要注意的是，確認的投資收益不能大于投資后累積分得的利潤或現(xiàn)金股利，轉(zhuǎn)回長期股權(quán)投資的金額不能大于原沖減的金額。
長期股權(quán)投資15
隨著長期股權(quán)投資和核算方法等相關(guān)理論的不斷發(fā)展，長期股權(quán)投資的核算工作逐步得到完善，相繼出現(xiàn)了長期股權(quán)投資成本法和權(quán)益法等一系列的核算方法，而在所有的長期股權(quán)投資核算方法中，成本法是其中應(yīng)用比較廣泛的重要核算方法，在合并報表下長期股權(quán)投資的核算中起著舉足輕重的作用，必須給予高度重視。
一、長期股權(quán)投資成本法核算概述
長期股權(quán)投資成本法是指投資按照成本計價的方法。在成本法下，長期股權(quán)投資以初始投資成本計價，一般不調(diào)整其賬面價值，只有在收到清算性股利、追加或收回投資時才調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。也就是說，在合并報表的范圍內(nèi)，只有在被投資企業(yè)宣告分配現(xiàn)金股利或利潤時，才進行當期投資收益的確認；在報表期末無論被投資企業(yè)當年是否實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損或出現(xiàn)凈資產(chǎn)的其他增減變化，只在合并報表編制時才調(diào)整報表的相關(guān)科目，而不需要進行賬務(wù)處理。在合并報表范圍下使用成本法核算長期股權(quán)投資不僅具有核算方法簡單、易于操作等優(yōu)點，而且在編制合并報表時無需對子公司進行權(quán)益法核算，避免因子公司報表數(shù)據(jù)發(fā)生改變而致使母公司賬務(wù)和財務(wù)報表進行 調(diào)整等等 情況的出現(xiàn)。而當投資企業(yè)對被投資企業(yè)不具有控制或重大影響且活躍在市場上沒有報價時，對于公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，通常也采用成本法進行核算。
二、長期股權(quán)投資成本法核算存在的問題
一直以來，長期股權(quán)投資成本法是核算長期股權(quán)投資的一個基礎(chǔ)的方法，也是其中較為重要的方法。經(jīng)過漫長時期的摸索和具體實踐，無論是在理論上還是在實際應(yīng)用中，成本法核算長期股權(quán)投資得到了一定程度的發(fā)展和改善。但是，從總體上來說，在合并報表的基礎(chǔ)上，長期股權(quán)投資的成本法仍然存在著一系列的問題，亟待解決。
第一，用成本法核算長期股權(quán)投資不符合會計的相關(guān)原理。首先，成本法的應(yīng)用模糊了資產(chǎn)的本質(zhì)內(nèi)涵；其次，成本法的相關(guān)收付實 現(xiàn)制違反 了會計的 確認基礎(chǔ)。長期股權(quán)投資是一個長期的過程，不在于短期內(nèi)增值變現(xiàn)的機會，在核算其收益時，對于資產(chǎn)，除了資金的機會成本外，并沒有直接需要的費用配比。因此，用成本來進行股權(quán)投資資產(chǎn)的核算，不符合資產(chǎn)的本質(zhì)內(nèi)涵。另外，成本法核算長期股權(quán)投 資只會確 認從被投資方分到的現(xiàn)金股利，本質(zhì)是收付實現(xiàn)制的模式，已經(jīng)與現(xiàn)行的會計確認基礎(chǔ)不相符合。
第二，現(xiàn)有的長期股權(quán)投資成本法核算程序不合理。使用成本法進行長期股權(quán)投資的核算雖 然相比于 其他方法 具有核算方法簡便、投資賬戶能反映出投資的成本等優(yōu)點，但從總體上來說，現(xiàn)有的長期股權(quán)投資成 本法核算 的程序還是存在著一定的不足�，F(xiàn)有的基本核算流程大致如下。首先，在投資初期，將投資的成本記為長期股權(quán)投資 的賬面價值；其次，被投資方在宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，除清算性股利外，其余均按照應(yīng)享有的部分確認投資收益。通常長期股權(quán)投資的時間比較長，計算收益時還需要將以前 年度沖減 或恢復(fù)的 成本考慮進去，一旦中間任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)錯誤，則會影響到以后年度投資收益的準確度；若按照現(xiàn)有的長期股權(quán)投資成本法核算程序 進行長期 股權(quán)投資 的核算，工作量很大、出錯率較高，容易混淆不同的成本，造成最終核算出的長期股權(quán)投資收益等會計 信息不準 確且核算過程效率較低。
第三，用成本法核算長期股權(quán)投資時的計算公式存在問題。成本法核算長期股權(quán)投資時存在一系列的公式，部分公式存在著一定的問題。例如，在核算應(yīng)享有的投資收益或應(yīng)沖減初始投資成本金額、投資年度以后應(yīng)確認投資收益或應(yīng)沖減投資成本金額時的計算公 式中存在核算的時間不符 合實際的經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來、計算的結(jié)果不能使用等問題。以應(yīng)享有的投資收益的計算公式為例，投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益=投資當年被投資企業(yè)實現(xiàn)的.凈損益投資企業(yè)持股比例當年投資持有月份/全年月份，但在實際的經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，投資當年被投資企業(yè)實 現(xiàn)的凈損 益通常在下一個會計年度的2月份以 后才會給出，而現(xiàn)金股利或利潤的分配通常在本年度中間進行，所以在進行分配現(xiàn)金股利或利潤時，被投資方不可能提供投資當年實現(xiàn)的凈損益。因此，按照以上公式計算出的 應(yīng)享有 投資收益不符合實際經(jīng)濟業(yè)務(wù)情況。
第四，成本法提供的會計信息質(zhì)量偏低。從資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)計量來看，成本法對于長期股權(quán)投資的計量方式和長期股權(quán)投資的內(nèi)在價值是基本脫鉤的，不能滿足會計使用者的需求；從利潤表來看，成本法對于損益的計算是基于收付實現(xiàn)制的原則，不能反映出被投資企業(yè)期間內(nèi)的實際經(jīng)營管理狀況。因此，成本法核算長期股權(quán)投資提供的會計信息質(zhì)量較低。
三、完善長期股權(quán)投資的成本法核算的重要舉措
在合并報表的基礎(chǔ)下，子公司的長期股權(quán)投資通常采用成本法核算方法。長期股權(quán)投資成本法盡管經(jīng)歷了一段時間的變革和完善，但是仍然存在一系列的問題，嚴重影響了長期股權(quán)投資的核算和會計處理的合理性，必須采取一定的措施給予完善。
�。ㄒ唬┖侠泶_認資產(chǎn)與成本的關(guān)系和會計確認基礎(chǔ)
資產(chǎn)是指企業(yè)、自然人、國家擁有或控制的能以貨幣來計 量收支的 經(jīng)濟資源，包括各種收入、債權(quán)和其他經(jīng)濟資源，是會計最為基本的要素之一，其與負債、所有者權(quán)益共同構(gòu)成的會計等式，是財務(wù)會計的基礎(chǔ)。而成本法是利用歷史成本替代資產(chǎn)價值的表達，按照成本來定義資產(chǎn)，容易混淆資產(chǎn)的本質(zhì)內(nèi)涵。因此，必須合理確認在長期股權(quán)投資核算中資產(chǎn)和成本的關(guān)系。另外，成本法采用收付實現(xiàn)制確認基礎(chǔ)，不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計確認基礎(chǔ)。在用成本法核算長期股權(quán)投資時，應(yīng)考慮到被投資企業(yè)的盈虧 情況和其 他經(jīng)營管理。
�。ǘ┙⑼顿Y成本沖減臺賬，優(yōu)化長期股權(quán)投資成本法核算程序
現(xiàn)有的長期股權(quán)投資成本法核算程序在實際運行中必須在每一個會計年度都要計算累計凈損益和分派的利潤，而且在具體操作過程中，以后年度的損益和利潤的計算必須以前一個會計年度的數(shù)據(jù)為基準，這樣反復(fù)計算不僅大大增加了工作量，而且增加了出錯率。因此，可以通過建立長期股權(quán)投資成本沖減臺賬和投資成本恢復(fù)臺賬來優(yōu)化長期股權(quán)投資成本法核算程序，即不需要每年都計算累計凈損益和累計分派的利潤，在投資沖減臺賬和恢復(fù)臺賬的基礎(chǔ)上，再加上一個會計年度的凈損益和當年分派的利潤即可得出投資成 本的變動 和投資方的收益，簡化了計算過程，避免重復(fù)計算，提高了長期股權(quán)投資成本法核算的效率。
（三）根據(jù)實際情況確定正確的長期股權(quán)投資成本法核算公式
長期股權(quán)投資成本法核算公式是利用成本法核算長期股權(quán)投資的主要依據(jù)，也是長期股權(quán)投資核算的重要方面之一，必須確保正確無誤才能使得計算出來的長期股權(quán)投資結(jié)果能夠反映長期股權(quán)投資的經(jīng)濟狀況。但是，目前應(yīng)享有的投資收益或應(yīng)沖減初始投資成本金額等的計算公式存在一定的問題，不能正確地計算出長期股權(quán)投資。因此，必須根據(jù)實際情況確定正確的長期股權(quán)投資成本法核算公式。例如，針對應(yīng)享有的投資收益存在的問題，可以根據(jù)被投資企業(yè)核算現(xiàn)金股利或利潤的次數(shù)進行修改。若被投資企業(yè)每年只分配一次現(xiàn)金股利或利潤，由于投資年度當年所分配的利潤均是之前年度實現(xiàn)的，因此不用使用計算公式，直接將分得的現(xiàn)金股利或利潤全部沖減初始投資成本即可；若多次分配現(xiàn)金股利或利潤，且本年度實現(xiàn)的凈利潤參與本年利潤分配，則可以按照季度來獲得被投資企業(yè)的凈損益，即應(yīng)享有的投資收益計算公式修改為投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益=投資當年被投資企業(yè)1月1日到分配現(xiàn)金股利或利潤的上季度末實現(xiàn)的凈損益/投資企業(yè)持股比例到上季度末投資持有月份/到上季度末本年月份。通過這種方式計算出的應(yīng)享有收益更為符合實際情況。
�。ㄋ模┖怂汩L期股權(quán)投資時采用成本法與其他方法相結(jié)合的方式以提高會計信息質(zhì)量
在合并報表的范圍內(nèi)，子公司長期股權(quán)投資基本都是按成本法核算，母公司賬面和報表對子公司的長期股權(quán)投資均以歷史成本反映，除了子公司持續(xù)虧損可能會提減值準備外不會進行調(diào)整，與子公司權(quán)益中享有的份額存在很大的差異，造成合并報表有利潤可分但母公司卻無利潤可分等方面的問題，成本法核算長期股權(quán)投資提供的會計信息不符合實際情況。因此，可以在核算長期股權(quán)投資時，采用成本法和其他核算方法相結(jié)合使用的方式，根據(jù)實際情況在不同的時期選擇適當?shù)暮怂惴椒�。�?quán)益法強調(diào)投資雙方發(fā)生的財務(wù)事實和經(jīng)濟實質(zhì)關(guān)系，可以將成本法和權(quán)益法結(jié)合使用，在長期股權(quán)投資的不同時期和不同狀況下采用合適的方法以確保核算結(jié)果的準確性。例如，投資方追加投資將使得被投資方的經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況發(fā)生變化，變化前可以采用成本法來核算長期股權(quán)投資，變化后則可以采用權(quán)益法。采用多種方法結(jié)合使用來核算長期股權(quán)投資的方法，可以有效增加長期股權(quán)投資核算的準確性和切實性，從而提高會計信息的質(zhì)量。
四、結(jié)語
從會計原理本質(zhì)上來說，長期股權(quán)投資成本法的實質(zhì)是一種以歷史成本原則作為計量基礎(chǔ)、以收付實現(xiàn)制作為確認基礎(chǔ)的會計處理政策。經(jīng)過一段時間的發(fā)展和不斷完善，成本法的相關(guān)理論和實際應(yīng)用均取得了很大的進展，但從總體上而言，仍然存在相關(guān)計算公式有問題、提供的會計信息質(zhì)量低等問題，必須采用相關(guān)的措施給予解決，從而促進長期股權(quán)投資成本法核算的不斷完善。
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