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長期股權(quán)投資集合15篇
長期股權(quán)投資1
[提要] 長期股權(quán)投資的核算是所有資產(chǎn)核算問題中最難以理解的一類問題，所以在日常會計核算中也常常使我們的會計人員一頭霧水，經(jīng)常顧此失彼，難以把握其全貌。本文選取長期股權(quán)投資的初始計量與大家進行探討。
關(guān)鍵詞：長期股權(quán)投資；初始計量；會計核算
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A
一、明確長期股權(quán)投資的核算范圍
我們知道，并非所有的股權(quán)投資都應(yīng)作為長期股權(quán)投資來核算，從長期股權(quán)投資的定義來看，我們很難將長期股權(quán)投資與金融資產(chǎn)區(qū)別開來。王文華、徐文麗所主編的《中級財務(wù)會計》書中給出這樣的定義：長期股權(quán)投資是指通過投資取得被投資企業(yè)的股權(quán)，投資企業(yè)成為被投資企業(yè)的股東，并按所持股份比例享有權(quán)益并承擔(dān)有限責(zé)任的投資。我們知道，金融資產(chǎn)也包括股權(quán)投資，所以與其從定義入手不如從持有目的把握長期股權(quán)投資，這樣才更為客觀、易懂。投資單位持有長期股權(quán)投資的目的是為控制、共同控制、重大影響被投資企業(yè)，或者不具有以上三個特征，但是在活躍市場無法取得其報價或公允價值的權(quán)益性投資，都應(yīng)作為長期股權(quán)投資核算。如果沒有這些特征則作為金融資產(chǎn)的可供出售金融資產(chǎn)或交易性金融資產(chǎn)來核算。
所以，根據(jù)其特征，會計核算將長期股權(quán)投資劃分為四類，即投資企業(yè)對被投資企業(yè)實施控制、共同控制、重大影響的權(quán)益性投資以及不具有控制、共同控制、重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。并根據(jù)這四類情況，我們對長期股權(quán)投資進行核算。
二、在長期股權(quán)投資進行初始計量之前應(yīng)明確兩個問題
也就是說“長期股權(quán)投資”無論根據(jù)哪一類情況進行初始計量，如果出現(xiàn)以下兩個問題，都可以按下面的處理方式進行處理，處理方法可以通用：
其次，長期股權(quán)投資發(fā)生的相關(guān)費用是指合并方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)費用。在此，直接相關(guān)費用并不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費、傭金等，也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用。如果在處理中遇見這兩種費用，均照下面處理方法處理即可：為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費、傭金應(yīng)計入負債初始確認金額，如應(yīng)付債券―利息調(diào)整；發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用應(yīng)沖減資本公積―資本（股本）溢價，資本公積―資本（股本）溢價不足沖減的，沖減盈余公積和未分配利潤。
三、分情況進行長期股權(quán)投資的初始計量
關(guān)于長期股權(quán)投資初始投資應(yīng)計入的成本，根據(jù)會計準則應(yīng)分企業(yè)合并方式和非企業(yè)合并方式兩種情況來進行。同時，按照企業(yè)合并受不受同一集團的影響，又將合并方式分為同一集團控制下的企業(yè)合并和非同一集團控制下的企業(yè)合并。于是，有關(guān)長期股權(quán)投資初始投資的成本計量，我們分別要從同一集團控制下的企業(yè)合并、非同一集團控制下的企業(yè)合并以及非企業(yè)合并方式三個方面來把握，分情況來核算長期股權(quán)投資的初始成本。
首先，對于同一集團控制下的企業(yè)合并，由于投資企業(yè)與被投資企業(yè)均受同一集團的控制，所以投資企業(yè)所支付的對價很難做到“公允”二字。因此，會計處理方面，并非選擇支付對價而是選擇被投資企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資初始入賬金額，借記“長期股權(quán)投資”，從而保證入賬價值的可靠性。如本文第二個大問題分析的那樣，支付的成本中如果包含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或者是利潤，應(yīng)該與“長期股權(quán)投資”區(qū)別對待，它是我們所購資產(chǎn)的附屬部分，所以應(yīng)該單獨確認，借記“應(yīng)收股利”。去除為企業(yè)合并發(fā)生的.權(quán)益性證券和債券所支付手續(xù)費、傭金等費用，直接相關(guān)費用應(yīng)計入當(dāng)期損益，借記“管理費用”。支付的相關(guān)資產(chǎn)、承擔(dān)的負債，以其賬面價值貸記相關(guān)資產(chǎn)、負債。長期股權(quán)投資的初始投資成本與支付對價的賬面價值的差額，記入“資本公積―資本（股本）溢價”，倘若差額在借方，“資本公積―資本（股本）溢價”不足沖減時，沖減留存收益。
其次，對于非同一控制下的企業(yè)合并，會計處理方面以支付對價的公允價值作為長期股權(quán)投資初始入賬金額，借記“長期股權(quán)投資”，如上所述，已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，倘若購買時支付的價款中包含，仍然要借記“應(yīng)收股利”，而直接相關(guān)費用仍然是要計入當(dāng)期損益，借記“管理費用”，支付的相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值與其公允價值之間的差額，視同資產(chǎn)的銷售記入相應(yīng)科目，比方說，如果支付的資產(chǎn)是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，應(yīng)將資產(chǎn)的賬面價值與公允價值的差額計入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”；如果是可供出售金融資產(chǎn)的則要計入“投資收益”；支付的若為存貨，則如同存貨的出售，先確認主營業(yè)務(wù)收入，并記入長期股權(quán)投資的借方，同時結(jié)轉(zhuǎn)其相應(yīng)成本，記入主營（其他）業(yè)務(wù)成本。
最后，非企業(yè)合并方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)該以支付對價的公允作為長期股權(quán)投資的初始成本，同時與合并方式最大的不同是，此種方式如果發(fā)生相關(guān)的直接費用，也要同時計入初始長期股權(quán)投資的成本當(dāng)中。即：借記“長期股權(quán)投資”，初始投資成本等于支付對價的公允價值加上相關(guān)的直接費用。若有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，仍需借記“應(yīng)收股利”。
四、長期股權(quán)投資初始計量的補充說明
在這里需要補充的是，雖然幾乎所有中級財務(wù)會計教程均在有關(guān)初始計量成本的核算到此結(jié)束，即在以合并方式和非合并方式取得長期股權(quán)投資的會計處理中轉(zhuǎn)入長期股權(quán)投資的后續(xù)計量，但是應(yīng)該明確的是，投資時刻的長期股權(quán)投資金額的核算并未到此結(jié)束。也就是說，對長期股權(quán)投資進行的成本法和權(quán)益法的后續(xù)計量中，應(yīng)該把后續(xù)計量里有關(guān)投資時刻的初始成本核算劃歸到這里進行闡述。這樣，初始投資的核算才是全面的，才不至于使得部分會計人員迷惑不解。
會計準則規(guī)定，應(yīng)該對投資企業(yè)對被投資企業(yè)兩個極端情況的投資（即投資企業(yè)對被投資企業(yè)實施控制的投資和投資企業(yè)對被投資企業(yè)無控制、共同控制和重大影響、無報價的投資）實行成本法核算，且成本法下的長期股權(quán)投資核算，在投資時刻，不需要再對其已入賬的初始成本進行調(diào)整。
然而，對于投資企業(yè)對被投資企業(yè)實施共同控制或重大影響的第二類和第三類長期股權(quán)投資，由于采用權(quán)益法進行核算，需要在投資時對初始投資進行調(diào)整，所以非合并方式取得的長期股權(quán)投資除第四類（其后續(xù)計量按成本法核算）外，均需在初始投資成本基礎(chǔ)上再作調(diào)整。即需要比較初始投資成本與被投資企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值份額。如果初始投資成本大于被投資單位凈資產(chǎn)公允價值份額，代表所支付的價款中包含被投資單位未被確認的商譽價值，所以不需調(diào)整初始投資成本。如果前者小于后者，則作為投資企業(yè)在投資時刻取得的收益，按其差額記入“營業(yè)外收入”，同時借記長期股權(quán)投資―投資成本。
長期股權(quán)投資2
【摘要】伴隨著商場經(jīng)濟的不斷優(yōu)化，中國商場公司的經(jīng)營辦法也在不斷發(fā)作改動。自從20xx年，中國財政部施行了長時間股權(quán)投資原則的修訂，該修訂從底子上優(yōu)化了財政報表信息的實用性和全面性，可是，關(guān)于公司的財政管理工作而言，財政報表的編制有較大的改動。對此，為了十分好的把握財政報表的改動，這篇文章詳細分析長時間股權(quán)投資原則的修訂對財政報表的影響。
【關(guān)鍵詞】長時間股權(quán)投資原則；修訂；財政報表；影響
一、引言
長時間股權(quán)投資原則的修訂首要是在理論層面從頭設(shè)計了聯(lián)營公司與投資公司之間的內(nèi)部經(jīng)濟買賣辦法和抵銷辦法，將多個公司之間的買賣界說為原則性規(guī)矩，然后更完好、細致的表現(xiàn)財政報表的信息實用性和全面性。憑借管帳人員擬定財政報表，可以更直接的表現(xiàn)買賣傍邊的利益損益以及抵銷調(diào)整等等，這也必定致使財政報表會從多個方面發(fā)作改動。
二、修訂后運用規(guī)模的影響
在新經(jīng)濟環(huán)境之下，經(jīng)濟全球化的趨勢越發(fā)顯著，中國大多數(shù)公司的經(jīng)濟都邁向國際化，財物商場逐步顯著，投資做法以及經(jīng)濟活動的頻頻性也越來越高。長時間股權(quán)投資首要是本錢商場經(jīng)濟發(fā)展的必定產(chǎn)品，歸于公司憑借投資做法取得別的公司股份的一種長時間受益。在修訂施行之前，長時間股權(quán)投資的原則遍及是以長時間債款投資以及短期投資等多種投資為基本辦法的買賣為主，在修訂施行以后，長時間股權(quán)投資的原則只可以標準和束縛長時間股權(quán)投資，在必定規(guī)模以內(nèi)可以將短期投資變更為帶買賣性質(zhì)的經(jīng)濟性投資[1]。在原則被修訂以后，運用規(guī)模有顯著改動，其首要包括以下兩種：公司將本身所具有的子公司以及合營公司等公司施行的操控權(quán)改動性投資；公司無法再對投資公司構(gòu)成較大的影響，不能完成操控意圖，不具有任何商場報價的經(jīng)濟性投資做法。
三、修訂后新增公司兼并性計算辦法
修訂后新增公司兼并性計算辦法首要表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）獲取股權(quán)投資有一種辦法首要運用一樣操控之下的公司取得，施行聯(lián)合辦法進行投資的過程中，投資的.辦法既能是現(xiàn)金支付的辦法，還能是承當(dāng)有關(guān)債款或改動財物具有人等多樣化的辦法作為投資的首要辦法[2]。關(guān)于首發(fā)就施行長時間股權(quán)投資的公司而言，支付現(xiàn)金以及本錢、轉(zhuǎn)染財物、承當(dāng)有關(guān)債款等辦法之間的區(qū)別是憑借本錢公積完成恰當(dāng)調(diào)整的。關(guān)于長時間股權(quán)投資的本錢而言，應(yīng)當(dāng)保持在同一操控辦法之下，公司對中長時間股權(quán)投資的啟發(fā)式本錢底子之上并依據(jù)兼并權(quán)益所有者的賬面價值比例進行分配；（2）對操控權(quán)不同的公司而言，兼并本錢投資的清晰之下，應(yīng)當(dāng)在購入公司以后，依照兼并本錢來作為長時間股權(quán)投資的出本錢錢[3]。初始出本錢錢在必定程度上是證券的公允價值中的一種，首要表現(xiàn)在所支付的負債或財物等方面，一起也有可能在兼并投資的做法中表現(xiàn)為各種費用；（3）在一些可以獲取初始出本錢錢的辦法上基本上和原原則徹底不一樣，這些和原則區(qū)別的辦法遍及是憑借兼并別的公司的辦法完成。這一種和原原則相依的辦法首要有四種。第一種，憑借公司所發(fā)行的權(quán)益性債券來獲取，這一種辦法是一種權(quán)益性證券的公允價值作為初始化本錢投資。第二種，關(guān)于投資者自己投資的情況而言，需求依照兩邊的投資協(xié)議或合同價值來清晰投資時所支付的本錢。可是，有一種情況破例，假定協(xié)議傍邊有價值不允許的約好則不一樣。第三種，憑借某種特別的辦法獲取，利用運用非錢銀性的本錢財物來完成買賣，這一種買賣具有十分顯著的商業(yè)實用性，財物的公允價值可以杰出的得到計量，假定所表現(xiàn)的財物公允價值不可以經(jīng)過某些可靠性路徑清晰計算，則應(yīng)當(dāng)挑選投入財物的公允價值。由此可見，假定有補價的辦法，仍是應(yīng)當(dāng)依照實踐的情況進行恰當(dāng)?shù)难a價。終究一種即是憑借負擔(dān)債款的辦法獲取，這一種辦法中，初始出本錢錢首要是別的公司股權(quán)投資的公允價值。
四、修訂后財政報表對財政報表內(nèi)容的影響
在修訂以后，長時間股權(quán)投資的原則清晰要求投資公司對子公司投資進行期限束縛。需求對這一種投資期限施行關(guān)于性的本錢計算，在擬定財政管帳報表的過程中，運用權(quán)益法施行恰當(dāng)?shù)膬?yōu)化與調(diào)整。例如，A公司買入了C公司，取得了必定的經(jīng)濟收益，所取得的經(jīng)濟收益也包括了C公司的贏利，C公司贏利傍邊有一有些是歸于A公司的，那么C公司每隔一段時間就需求將一有些經(jīng)濟收益撥給A公司，通常情況下是在年底。對此，C所取得經(jīng)濟收益的這一批貨品的贏利必需求減去A公司所獲取的贏利以后才是真實的經(jīng)濟收益，A公司的長時間股權(quán)投資需求以權(quán)益法計算所獲取的經(jīng)濟收益需求減去那一有些。兼并兩個公司的財政報表需求將兩個公司內(nèi)部的贏利抵消掉以后才可以進行編制，A公司的買賣直接表現(xiàn)在長時間股權(quán)的投資傍邊，而C公司則是表現(xiàn)在經(jīng)濟收益傍邊，終究憑借年底A公司的投資回報表現(xiàn)贏利，慣例兼并財政報表必需求抵銷掉A公司的長時間股權(quán)投資以及C公司對應(yīng)的一有些經(jīng)濟收益，但這這關(guān)于贏利的真實獲取而言仍然是從C公司給A公司來完成的，那么就應(yīng)當(dāng)是恰當(dāng)調(diào)整A公司的賬面價值，也即是憑借對方來表現(xiàn)長時間股權(quán)投資。
在修訂以后，產(chǎn)期股權(quán)投資的處理辦法就是與國家上的管帳原則保持一致。認為，在運用本錢法對公司的投資進行處理的過程中，實踐表現(xiàn)投資收益的贏利與現(xiàn)金，在這一理論投資傍邊是真實的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)做法。對此，在運用本錢法對財政報表施行獨立制作的過程中，可以直接制作十分有運用價值的信息內(nèi)容，這關(guān)于編制財政報表時的實用性和全面性有十分顯著的影響。與此一起，在對編制財政報表的過程中，必需求依照權(quán)益法對報表進行恰當(dāng)?shù)恼{(diào)整，經(jīng)過這么的辦法全面優(yōu)化財政報表傍邊所表現(xiàn)出來的公司所控股權(quán)的投資權(quán)益改動情況，然后協(xié)助公司把握有關(guān)事項之間管帳工作中相互抵消項意圖處理工作。
五、總結(jié)
綜上所述，長時間股權(quán)投資原則的修訂在必定程度上參閱借鑒了國外的一些財政管帳原則以及管帳原則。原則的修訂是根據(jù)中國國情的，其有用操控并束縛了中國管帳報表的處理辦法，并供給了全新的施行方案，依據(jù)國際商場的公司原則施行情況進行優(yōu)化，關(guān)于中國公司而言有顯著的跨越式改動。長時間股權(quán)投資原則的修訂內(nèi)容首要歸納了公司的兼并以及管帳報表原則的有些實踐標準。內(nèi)容首要包括：對兼并公司傍邊同一操控的公司運用權(quán)益聯(lián)系的辦法進行處理；對兼并公司傍邊并非同一操控的公司運用購買法計算辦法進行有用操控，將管帳報表的兼并原則會集在長時間投資傍邊。長時間股權(quán)投資的方針對每一個公司而言都需求有最大量的經(jīng)濟收益，從這一辦法中取得的經(jīng)濟收益有十分多的路徑，可以憑借股權(quán)取得以及別的獲利手法，從中取得更多的經(jīng)濟收益。
長期股權(quán)投資3
甲方： 法定地址：
乙方：法定地址：
丙方：法定地址：
丁方：法定地址：
經(jīng)上述股東各方充分協(xié)商，就投資設(shè)立
（下稱公司）事宜，達成如下協(xié)議：
一、擬設(shè)立的公司名稱、經(jīng)營范圍、注冊資本、法定地址、法定代表人
1、公司名稱：
2、經(jīng)營范圍：
3、注冊資本：
4、法定地址：
5、法定代表人：
二、出資方式及占股比例
甲方以 作為出資，出資額 萬元人民幣，占公司注冊資本的 % ；
乙方以 作為出資，出資額 萬元人民幣，占公司注冊資本的 % ；
丙方以 作為出資，出資額 萬元人民幣，占公司注冊資本的 % ；
丁方以 作為出資，出資額 萬元人民幣，占公司注冊資本的 % 。
三、其它約定
1、成立公司籌備組，成員由各股東方派員組成，出任法人代表一方的股東代表為組長，組織起草申辦設(shè)立公司的各類文件；
2、出任法人代表的.股東方先行墊付籌辦費用，公司設(shè)立后該費用由公司承擔(dān)；
3、上述各股東方委托出任法人代表方代理申辦公司的各項注冊事宜；
4、本協(xié)議自各股東方簽字蓋章之日起生效。一式 份，各方股東各執(zhí)一份，以便共同遵守。
甲方： 代表人：
乙方： 代表人：
丙方： 代表人：
丁方： 代表人：
簽訂日期： 年 月
長期股權(quán)投資4
新會計準則體系中的《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》（以下簡稱新投資準則）與舊準則相比變化較大，將長期股權(quán)投資的會計核算主要分為初始計量和后續(xù)計量兩部分。而長期股權(quán)投資初始投資成本的確定在兩部分中都有涉及，其具體會計處理還需要比照《企業(yè)會計準則第20號——合并準則》等具體準則，業(yè)務(wù)比較復(fù)雜。
一、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始投資成本的會計處理
企業(yè)合并分為控股合并、吸收合并和新設(shè)合并三種。只有在控股合并方式下，才可形成合并方對被合并方的長期股權(quán)投資。在控股合并方式下，雙方經(jīng)濟上已經(jīng)實為一體。為真實反映“投資”實質(zhì)，合并方的長期股權(quán)投資初始投資成本應(yīng)體現(xiàn)為享有被合并方凈資產(chǎn)份額，而具體的計價基礎(chǔ)，是由合并會計方法決定的。合并會計方法主要有權(quán)益結(jié)合法和購買法之分。權(quán)益結(jié)合法假設(shè)企業(yè)由合并形成的聯(lián)合在合并之前已存在，因而只須按被購企業(yè)賬面的資產(chǎn)、負債的價格進行資產(chǎn)負債表的合并，合并后參與合并企業(yè)的會計報表均保持原來的賬面價值。購買法認為，企業(yè)合并是一個企業(yè)取得另一個企業(yè)凈資產(chǎn)的一項交易，與企業(yè)購置普通資產(chǎn)的交易基本相同。在購買法下，要求合并方按與之相交換的資產(chǎn)或權(quán)益的價值來衡量所收到的資產(chǎn)或承擔(dān)的負債，將公允價值體現(xiàn)在購買方的賬戶和合并后的資產(chǎn)負債表中。
在《企業(yè)會計準則第20號——合并準則》中，將企業(yè)合并分為同一控制下的合并和非同一控制下的合并。從其認可的合并計價基礎(chǔ)（賬面價值和公允價值）以及會計處理程序來看，采用的是權(quán)益結(jié)合法和購買法共存的方法。對于同一控制下的企業(yè)合并，由于參與合并各方的.股東（即最終控制方）的控制權(quán)并未發(fā)生變更，合并各方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，在會計方法上采用權(quán)益結(jié)合法。而對于非同一控制下的企業(yè)合并，合并各方相對獨立，能夠較為充分地表達自己的意愿，交換價值的“公允性”較高，因此采用了購買法進行核算。
（一）同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始投資成本的會計處理
對同一控制下的企業(yè)合并進行會計處理時，根據(jù)權(quán)益結(jié)合法的思想，合并方取得的被合并方的凈資產(chǎn)是雙方交換股權(quán)的結(jié)果，屬于內(nèi)部交易，不具有商業(yè)實質(zhì)。因此，直接以取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，由此體現(xiàn)進行這項投資的目的。確認時不需要考慮合并方支付的資產(chǎn)或承擔(dān)的債務(wù)的公允價值，也不需要考慮被合并方所有者權(quán)益的公允價值。因合并發(fā)生的如審計費等直接相關(guān)費用計入當(dāng)期損益，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)方式以及發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)的賬面價值以及發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整股東權(quán)益。調(diào)整時，先調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。對被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤作為應(yīng)收項目核算，不構(gòu)成長期股權(quán)投資的成本。（為便于理解，下文均不考慮此應(yīng)收項目。）
（二）非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始投資成本的會計處理
在非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始投資成本的確定是分兩步進行的。
首先，根據(jù)購買法的思想，合并方通過購買行為取得被合并方的凈資產(chǎn)，應(yīng)視同購買普通資產(chǎn)的外部交易，以購買時支付的實際成本作為其入賬依據(jù)，且采用公允價值計價。因此，以購買方支付對價的公允價值及直接相關(guān)費用之和構(gòu)成的合并成本作為長期股權(quán)投資初始投資成本。支付合并對價的公允價值與賬面價值的差額，作為資產(chǎn)處置損益計入合并當(dāng)期損益。
其次，從投資的目的看，由于投資方取得此項長期股權(quán)投資的實質(zhì)是通過投資取得具有控制力的被投資方的股份，這時，取得投資的成本應(yīng)是與享有被投資方凈資產(chǎn)的份額相等。因此，在以合并成本作為長期股權(quán)投資初始投資成本后，還需要進行調(diào)整。調(diào)整時，對初始投資成本大于取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，確認為商譽。對初始投資成本小于取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，計入合并當(dāng)期營業(yè)外收入。調(diào)整后長期股權(quán)投資初始投資成本為取得被合并方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額。
例1，A公司以土地使用權(quán)和專利技術(shù)對B公司投資，取得B公司70%的股份。該土地使用權(quán)和專利技術(shù)賬面價值合計為1 200萬元，至購買日已合計攤銷200萬元，購買日時公允價值為1 250萬元。A公司在合并中支付評估費等相關(guān)費用為30萬元。A公司在合并日的資本公積為50萬元，盈余公積為40萬元，未分配利潤為100萬元。B公司在購買日的所有者權(quán)益的賬面價值為1 500萬元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為1 600萬元。
以下分同一控制和非同一控制兩種情況分別進行會計處理：
1.假設(shè)A、B公司同屬C公司的子公司，則該項合并為同一控制下的合并。
A公司直接以取得B公司所有者權(quán)益賬面價值份額1 050萬元作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。做分錄：
借：長期股權(quán)投資 1050
資本公積 50
盈余公積 40
利潤分配——未分配利潤 10
投資收益 30
累計攤銷 200
貸：無形資產(chǎn) 1 400
銀行存款 30
2.假設(shè)A、B公司合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，則該項合并為非同一控制下的合并。
首先，A公司應(yīng)以支付的無形資產(chǎn)的公允價值加相關(guān)稅費1 280萬元作為長期股權(quán)投資初始投資成本。支付的無形資產(chǎn)公允價值與賬面價值之間的差額50萬元，作為已實現(xiàn)的資產(chǎn)處置損益計入營業(yè)外收入。做分錄：
借：長期股權(quán)投資 1 280
累計攤銷 200
貸：無形資產(chǎn) 1 400
銀行存款 30
營業(yè)外收入 50
其次，做進一步調(diào)整。將初始投資成本中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額160萬元（1 280-1 600×70%）確認為商譽。
借：商譽 160
貸：長期股權(quán)投資 160
可將兩步的分錄結(jié)合為：
借：長期股權(quán)投資1 120
商譽160
累計攤銷200
貸：無形資產(chǎn) 1 400
銀行存款30
營業(yè)外收入50
二、企業(yè)合并以外其他方式取得的長期股權(quán)投資初始投資成本的會計處理
對企業(yè)以合并外其它方式取得的長期股權(quán)投資，初始投資成本以支付對價的公允價值加相關(guān)稅費為基礎(chǔ)確定。對以發(fā)行權(quán)益性證券方式作為支付對價的，初始投資成本為所發(fā)行證券的公允價值，手續(xù)費等直接費用不構(gòu)成投資成本。按照《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》的規(guī)定，這部分費用應(yīng)從發(fā)行溢價收入中扣除，溢價收入不足沖減的沖減留存收益。
但當(dāng)投資方通過長期股權(quán)投資對被投資方具有共同控制、重大影響能力時，由于采用權(quán)益法核算，因此需要根據(jù)取得被投資方相應(yīng)股權(quán)份額對長期股權(quán)投資初始投資成本作出調(diào)整。按照新投資準則的規(guī)定，初始投資成本大于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，實際上是購買的與被投資方股權(quán)份額相應(yīng)的商譽。由于這部分商譽的存在無法和企業(yè)自身區(qū)別開來，不具有可辨認性，不滿足資產(chǎn)確認條件，因此不予確認。這樣，初始投資成本就包含了購買的商譽，且不需要進行攤銷，保留到處置為止。初始投資成本小于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，是已實現(xiàn)的交易中被投資方作出的讓步，計入當(dāng)期的營業(yè)外收入，調(diào)增長期股權(quán)投資的初始投資成本。
例2，A公司以一項機器設(shè)備對B公司投資，取得B公司20%的股份。A公司該項機器設(shè)備的原值是200萬元，在交換日的累計折舊為60萬元，公允價值為150萬元。A公司在合并中支付評估費等相關(guān)費用為30萬元。B公司在交換日的所有者權(quán)益的賬面價值為700萬元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為800萬元。
首先，A公司應(yīng)以支付的機器設(shè)備的公允價值加相關(guān)稅費180萬元作為長期股權(quán)投資初始投資成本。機器設(shè)備的公允價值和賬面價值之間的差額10萬元計入營業(yè)外收入。做分錄：
借：長期股權(quán)投資180
累計折舊60
貸：固定資產(chǎn)200
銀行存款30
營業(yè)外收入10
其次，做進一步判斷，將初始投資成本180萬元和取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額160萬元進行比較，差額20萬元不予確認，也就不用做調(diào)整分錄。假設(shè)B公司在交換日的可辨認凈資產(chǎn)公允價值為1 000萬元，則需要將初始投資成本180萬元和取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額200萬元之間的差額確認為營業(yè)外收入。做調(diào)整分錄：
借：長期股權(quán)投資20
貸：營業(yè)外收入 20
此時可將兩步的分錄結(jié)合為：
借：長期股權(quán)投資200
累計折舊60
貸：固定資產(chǎn) 200
銀行存款30
營業(yè)外收入30
綜上所述，長期股權(quán)投資初始投資成本的會計處理原則是由投資方對被投資方具有的影響力而確定的。根據(jù)投資方對被投資方的影響關(guān)系，分為控制、共同控制、重大影響以及不具有以上關(guān)系，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資四種類型。對這四種類型的投資成本可以總結(jié)如下：
第一，對前三種，一般應(yīng)以取得被投資方凈資產(chǎn)公允價值份額作為基礎(chǔ)來最終確認初始投資成本。對同一控制下合并形成的長期股權(quán)投資，計價基礎(chǔ)為賬面價值。
第二，對第四種類型，直接以支付對價的公允價值為基礎(chǔ)來確認初始投資成本。但有一點特殊，根據(jù)新投資準則規(guī)定，對投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資采用成本法核算，其初始投資成本是以支付對價的公允價值為基礎(chǔ)確認。這是因為母公司還要編制合并報表，編表時需要采用權(quán)益法，為了簡化母公司的工作量，才要求母公司采用成本法。而其中合并形成的長期股權(quán)投資仍遵從第一條，因為在合并日就需要編制合并報表。
長期股權(quán)投資5
長期股權(quán)投資的核算
(一)長期股權(quán)投資初始投資成本的確定
(二)長期股權(quán)投資的核算方法
長期股權(quán)投資的核算方法有兩種：一是成本法;二是權(quán)益法。
1.成本法
2.權(quán)益法
(1)權(quán)益法的長期股權(quán)投資的范圍
�、倨髽I(yè)對被投資單位具有共同控制的長期股權(quán)投資。即企業(yè)對其合營企業(yè)的長期股權(quán)投資。
②企業(yè)對被投資單位具有重大影響的長期股權(quán)投資。即企業(yè)對其聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資。
(2)權(quán)益法核算的步驟
權(quán)益法下，長期股權(quán)投資賬戶下開設(shè)“成本”“損益調(diào)整”和“其他損益變動”三個明細賬戶。
①取得長期股權(quán)投資時：
要比較“初始投資成本”與“應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額”的大小。誰大按誰確認長期股權(quán)投資的成本。
其中：
“應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額”
=投資時被投資單位的所有者權(quán)益公允價值×持股比例
�、。骸俺跏纪顿Y成本”大于“應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額”，不調(diào)整已經(jīng)確認的初始投資成本。分錄為：
借：長期股權(quán)投資——成本 (金額為初始投資成本)
應(yīng)收股利
貸：銀行存款
�、�: “初始投資成本”小于“應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額”
借：長期股權(quán)投資——成本 (金額為應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額)
應(yīng)收股利
貸：銀行存款
營業(yè)外收入
②持有長期股權(quán)投資期間被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損
實現(xiàn)凈利潤：根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤計算應(yīng)享有的份額。
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整
貸：投資收益
被投資單位發(fā)生凈虧損做相反的'會計分錄，但以“長期股權(quán)投資”的賬面價值減記至零為限。長期股權(quán)投資的賬面價值是“成本”“損益調(diào)整”“其他權(quán)益變動”三個明細的合計。長期股權(quán)投資賬面價值減記至零，意味著“對××單位投資”的這三個明細科目合計為零。
�、郾煌顿Y單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，
借：應(yīng)收股利
貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整
收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。
�、茉诔止杀壤蛔兊那闆r下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，
企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額
借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動
貸：資本公積——其他資本公積
或：
借：資本公積——其他資本公積
貸：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動
�、萏幹瞄L期股權(quán)投資時，
處置長期股權(quán)投資時，按實際取得的價款與長期股權(quán)投資賬面價值的差額確認為投資損益，并應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值準備。
借：銀行存款
長期股權(quán)投資減值準備
貸：長期股權(quán)投資-成本
-損益調(diào)整
-其他權(quán)益變動
應(yīng)收股利(金額為尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤)
投資收益(也可能在借方)
同時還應(yīng)將原記入“資本公積”的相關(guān)金額轉(zhuǎn)入“投資收益”，分錄為：
借：資本公積――其他資本公積
貸：投資收益
或編制相反的分錄。
【例題5：教材例1-72，1-73，1-74，1-75】
甲公司20xx年1月20日購買東方股份有限公司發(fā)行的股票5000000股準備長期持有，占東方股份有限公司股份的30%。每股買入價為6元，另外，購買該股票時發(fā)生有關(guān)稅費500000元，款項已由銀行存款支付，20xx年12月31日，東方股份有限公司的所有者權(quán)益的賬面價值(與其公允價值不存在差異)100000000元。
20xx年東方股份有限公司實現(xiàn)凈利潤10000000元。甲公司按照持股比例確認投資收益3000000元。
20xx年東方股份有限公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價值增加了4000000元。甲公司按照持股比例確認相應(yīng)的資本公積1200000元
20xx年5月15日，東方股份有限公司已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每10股派3元，甲公司分派到1500000元。20xx年6月15日，甲公司收到東方股份有限公司分派的現(xiàn)金股利。
20xx年1月20日，甲公司出售所持東方股份有限公司的股票5000000股，每股出售價格為10元，款項已經(jīng)收回。
根據(jù)上述資料，回答下列要求
(1)編制甲公司20xx年1月20日購入東方股份有限公司股票的會計分錄
(2)編制甲公司20xx年12月31日確認投資收益的會計分錄
(3)編制甲公司20xx年確認資本公積的會計分錄
(4)編制甲公司20xx年5月15日及6月15日的會計分錄
(5)編制甲公司20xx年1月20日轉(zhuǎn)讓東方股份有限公司股票的會計分錄
答案：
(1)購入時：
長期股權(quán)投資的初始投資成本=5000000×6+500000=30500000元
應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額=100000000×30%=30000000
分錄是：
借：長期股權(quán)投資——成本 30500000
貸：銀行存款 30500000
(2)20xx年12月31日確認投資收益時：
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 3000000
貸：投資收益 3000000
(3)20xx年12月31日確認資本公積
借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動 1200000
貸：資本公積——其他資本公積 1200000
(4)20xx年5月15日
借：應(yīng)收股利 1500000
貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 1500000
20xx年6月15日
借：銀行存款 1500000
貸：應(yīng)收股利 1500000
(5)20xx年1月20日轉(zhuǎn)讓時
長期股權(quán)投資-成本 30500000元
長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 3000000-1500000=1500000元
長期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動 1200000元
分錄為：
借：銀行存款 50000000
貸：長期股權(quán)投資-成本 30500000
-損益調(diào)整 1500000
-其他權(quán)益變動 1200000
投資收益 16800000
同時：
借：資本公積-其他資本公積1200000
貸：投資收益 1200000
三、長期股權(quán)投資減值
(一)長期股權(quán)投資減值金額的確定
1.企業(yè)對子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資
企業(yè)對子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資在資產(chǎn)負債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將該長期股權(quán)投資的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備。
2.企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、且在活躍市場中沒有價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)將該長期股權(quán)投資在資產(chǎn)負債表日的賬面價值，與按照類似金融資產(chǎn)當(dāng)時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認為減值損失，計入當(dāng)期損益。
(二)長期股權(quán)投資減值的會計處理
企業(yè)計提長期股權(quán)投資減值準備，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長期股權(quán)投資減值準備”科目核算。
借：資產(chǎn)減值損失——計提的長期股權(quán)投資減值準備
貸：長期股權(quán)投資減值準備
注意：長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。
【例題6：20xx年多選題】下列各項中，能引起權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資賬面價值發(fā)生變動的有( )。
A.被投資單位實現(xiàn)凈利潤
B.被投資單位宣告發(fā)放股票股利
C.被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利
D.被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動
答案：ACD
解析：在權(quán)益法下，被投資單位所有者權(quán)益的變動會導(dǎo)致投資企業(yè)長期股權(quán)投資賬面價值的變化，所以選項A、D均會導(dǎo)致長期股權(quán)投資賬面價值發(fā)生變化。被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)應(yīng)沖減長期股權(quán)投資，選項C要選。被投資單位宣告發(fā)放股票股利，投資企業(yè)不進行賬務(wù)處理。選項D不選。
【例題7：20xx年判斷題】企業(yè)對長期股權(quán)投資計提的減值準備，在該長期股權(quán)投資價值回升期間應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回的金額不應(yīng)超過原計提的減值準備。( )
答案：錯
【例題8：20xx年判斷題】采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，其初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)調(diào)整已確認的初始投資成本。( )
答案：錯
解析：采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，其初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不應(yīng)調(diào)整已確認的初始投資成本。
【例題9：20xx年單選題】甲公司20xx年1月5日支付價款20xx萬元購入乙公司30%的股份，準備長期持有，另支付相關(guān)稅費20萬元，購入時乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為12000萬元。甲公司取得投資后對乙公司具有重大影響。假定不考慮其他因素，甲公司因確認投資而影響利潤的金額為( )萬元。
A.-20
B.0
C.1580
D.1600
【答案】 C
【解析】取得長期股權(quán)投資影響利潤的項目就應(yīng)該是“營業(yè)外收入”。
長期股權(quán)投資初始投資成本=20xx+20=20xx萬元
享有被投資單位凈資產(chǎn)公允價值的份額=12000*30%=3600萬元
由于享有被投資單位凈資產(chǎn)公允價值的份額大于長期股權(quán)投資初始投資成本，其超過的金額應(yīng)計入“營業(yè)外收入”，超過的金額是1580萬元。
本題的分錄是：
借：長期股權(quán)投資 3600
貸：銀行存款 20xx
營業(yè)外收入 1580
長期股權(quán)投資6
一、成本法核算需明確的重點:
(一)成本法核算下如何確認收益①被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利、投資企業(yè)應(yīng)按投資享有的部分,確認為當(dāng)期投資收益。
�、谒_認的收益僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配數(shù),若分派的利潤或現(xiàn)金股利超過投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的部分,作為投資成本的收回。
(二)原分派利潤或現(xiàn)金股利沖減的投資成本恢復(fù)①獲得的屬于投資前被投資單位累積利潤或投資后被投資單位累積分派利潤或現(xiàn)金股利大于投資后累積實現(xiàn)利潤的,投資單位均需按投資比例相應(yīng)沖減投資成本作投資成本收回。
�、谌粢院蟊煌顿Y單位每年實現(xiàn)的利潤大于被投資單位當(dāng)年分派的利潤或現(xiàn)金股利,均需按投資比例相應(yīng)恢復(fù)原沖減的'投資成本,但恢復(fù)的投資成本不能高于原沖減的投資成本,即將原沖減的投資成本恢復(fù)到原始投資成本數(shù),同時將恢復(fù)的投資成本確認為收益。被投資單位累積實現(xiàn)利潤大于(或等于)累積分派利潤或現(xiàn)金股利時,應(yīng)將原沖減的投資成本恢復(fù)到原始投資成本數(shù)。
(三)被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利可以在每年度結(jié)束時,也可在某一年度的中間。為方便理解,以下例題假定分派利潤為年度結(jié)束時。
(四)舉例A企業(yè)于95年1月1日投資于甲企業(yè),投資成本6000萬元,占股份10%,甲企業(yè)95年初未分配利潤為1000萬元,A企業(yè)采取成本法進行核算。
�、倌瓿魽企業(yè)投資的會計分錄
借:長期股權(quán)投資—投資成本 6000萬
貸:銀行存款 6000萬
�、�95年甲企業(yè)實現(xiàn)利潤500萬,當(dāng)年末分派股利400萬元因甲企業(yè)本年分配股利小于本年實現(xiàn)利潤,故不需沖減投資成本,A企業(yè)分得的股利可全部作為當(dāng)年收益。
A:企業(yè)分錄:
借:銀行存款 40萬
貸:投資收益 40萬
③96年甲企業(yè)實現(xiàn)利潤600萬,當(dāng)年末分派股利800萬元。
甲企業(yè)本年分派利潤大于本年實現(xiàn)利潤,應(yīng)沖減投資成本。A企業(yè)投資后甲企業(yè)累積分派利潤1200萬元,累積實現(xiàn)利潤1100萬元。
投資后至本年末止被投資單位累積分派利潤1200萬,投資后至本年末止被投資單位累積實現(xiàn)利潤1100萬(假定在每年末分派股利。若為下年度中間分派96年度利潤,則為投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)利潤)。
應(yīng)沖減投資成本=(1200萬-1100萬)×10%-0=10萬應(yīng)確認收益=800萬×10%-10萬=70萬
A企業(yè)分錄:
借:銀行存款 80萬
貸:投資收益 70萬
長期股權(quán)投資—投資成本 10萬
�、�97年甲企業(yè)實現(xiàn)利潤300萬,當(dāng)年末分派股利500萬甲企業(yè)本年分派股利大于本年實現(xiàn)的利潤,應(yīng)沖減投資成本。
根據(jù)上述公式,A企業(yè)投資后甲企業(yè)累積分派1700萬,累積實現(xiàn)利潤1400萬。
應(yīng)沖減投資成本=(1700萬-1400萬)×10%-10萬=30萬-10萬=20萬應(yīng)確認收益=50-20萬=30萬
A企業(yè)分錄:
借:銀行存款 50萬
貸:長期股權(quán)投資—投資成本 20萬
投資收佃 30萬
�、�98年甲企業(yè)實現(xiàn)利潤500萬,當(dāng)年末分派股利300萬甲企業(yè)本年分派股利小于本年實現(xiàn)利潤,應(yīng)恢復(fù)投資成本。
A企業(yè)投資后甲企業(yè)累積分派股利為20xx萬元,累積實現(xiàn)利潤為1900萬元應(yīng)沖減投資成本=(20xx萬—1900萬)×10%-30萬=10萬-30萬= -20萬96年沖減投資成本10萬,97年沖減投資成本20萬,98年恢復(fù)投資成本20萬同時應(yīng)將恢復(fù)的投資成本確認為收益,累積沖減投資成本余額為10萬元。應(yīng)確認的收益=30萬-(-20萬)=50萬
A企業(yè)分錄:
借:銀行存款 30萬
長期股權(quán)投資—投資成本 20萬
貸:投資收益 50萬
�、�99年甲企業(yè)實現(xiàn)利潤300萬,當(dāng)年末分派現(xiàn)金股利400萬。
甲企業(yè)本年分派股利大于本年實現(xiàn)利潤應(yīng)沖減投資成本。
A企業(yè)投資后甲企業(yè)累積分派股利2400萬,累積實現(xiàn)凈利2200萬。
應(yīng)沖減投資成本=(2400萬-2200萬)×10%-10萬=10萬應(yīng)確認的收益=40萬-10萬=30萬
A企業(yè)分錄
借:銀行存款 40萬
貸:長期股權(quán)投資—投資成本 10萬
投資收益 30萬
�、�20xx年甲企業(yè)實現(xiàn)利潤600萬,當(dāng)年末分派股利100萬甲企業(yè)本年分派股利小于本年實現(xiàn)利潤,應(yīng)恢復(fù)投資成本。
A企業(yè)投資后甲企業(yè)累積分派股利2500萬,累積實現(xiàn)利潤2800萬,累積實現(xiàn)利潤大于累積分派的股利需對原沖減的投資成本全部恢復(fù),截止79年末累積沖減投資成本余額為20萬。
根據(jù)公式計算應(yīng)沖減投資成本=(2500萬-2800萬)×10%-20萬=-50萬根據(jù)計算應(yīng)恢復(fù)的投資成本為50萬元,而已沖減尚未恢復(fù)投資成本時最多只能按20萬元,使投資成本恢復(fù)到原投資成本,并確認相關(guān)收益。
應(yīng)確認收益=10萬-(-20萬)=30萬
A企業(yè)分錄
借:銀行存款 10萬
長期股權(quán)投資—投資成本 20萬
貸:投資收益 30萬
二、股權(quán)比例變動所引起的核算方法的變化
(一)原持有比例低于20%按成本法核算,后增持比例達到權(quán)益法核算的要求的,在改按權(quán)益法核算前實現(xiàn)的凈損益,已包括在股權(quán)投資成本中,故只需對改按權(quán)益法后實現(xiàn)的收益按持股比例及時間進行收益確認。
舉例:①A企業(yè)于99年1月2日投資乙企業(yè)投資金額為110萬元,持股比例為10%,乙企業(yè)99年初所有者權(quán)益總額為1000萬元。
A企業(yè)分錄
借:長期股權(quán)投資—投資成本 110萬
貸:銀行存款 110萬
②A企業(yè)于99年7月1持乙企業(yè)股份10%,投資金額為116萬元,乙企業(yè)99年1-6月實現(xiàn)凈利潤30萬元。
A企業(yè)分錄
借:長期股權(quán)投資—投資成本 116萬元
貸:銀行存款 116萬元
借:長期股權(quán)投資—股權(quán)投資差額 20萬
貸:長期股權(quán)投資—投資成本 20萬
股權(quán)投資差額=(1000萬+30萬)×20%-(110萬+116萬)=20萬(假定股權(quán)投資差額按10年攤銷)
③乙企業(yè)99年全年實現(xiàn)凈利潤80萬元,A企業(yè)應(yīng)確認收益=(80萬-30萬)×20%=10萬
A企業(yè)分錄
借:長期股權(quán)—損益調(diào)整 10萬
貸:投資收益 10萬
借:投資收益 1萬
? 貸:長期股權(quán)投資—股權(quán)投資差額 1萬
(二)原持有比例大于或等于20%,后增持比
例仍按權(quán)益法核算要求的,在當(dāng)年應(yīng)按加權(quán)平均或投資時間分別確認收益。
舉例:①A企業(yè)于99年1月1日投資1200萬元占丙企業(yè)20%的股份,99年初丙企業(yè)所有者權(quán)益為5000萬元
A企業(yè)分錄:
借:長期股權(quán)投資—股權(quán)投資成本 1000萬
股權(quán)投資差額 200萬
貸:銀行存款 1200萬元
�、贏企業(yè)7月1日投資650萬,增持丙企業(yè)10%的股份,1-6月份丙企業(yè)實現(xiàn)凈利潤400萬元,則6月底所有者權(quán)益合計5400萬元股權(quán)投資差額=5400萬元10%—650萬=110萬元
A企業(yè)分錄
借:長期股權(quán)投資—股權(quán)投資成本 540萬
股權(quán)投資差額 110萬
貸:銀行存款 650萬
③丙企業(yè)99年全年實現(xiàn)收益900萬元(股權(quán)投資差額掃10年攤銷)
應(yīng)確認的收益=900萬×20%+500萬×10%=230萬=400萬×20%+500萬×30%=230萬攤銷股權(quán)投資差額=200萬÷10+110÷10÷2=20萬+5.5萬=25.5萬
A企業(yè)分錄
借:長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 230萬
貸:投資收益230萬借:投資收益 25.5萬
長期股權(quán)投資—股權(quán)投資差額 25.5萬
長期股權(quán)投資7
四、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換
長期股權(quán)投資在持有期間，可能因持股比例下降或上升而由成本法改為權(quán)益法或由權(quán)益法改為成本法。轉(zhuǎn)換時會計處理如下：
(一)成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法
長期股權(quán)投資的核算由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時,應(yīng)區(qū)別形成該轉(zhuǎn)換的不同情況進行處理：
l.原持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資,因追加投資導(dǎo)致持股比例上升,能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或是實施共同控制的,在自成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時,應(yīng)區(qū)分原持有的長期股權(quán)投資以及新增長期股權(quán)投資兩部分分別處理:
(1)原持有長期股權(quán)投資的賬面余額與按照原持股比例計算確定應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額,屬于通過投資作價體現(xiàn)的商譽部分(即原取得投資時投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的部分),不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值;屬于原取得投資時因投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額,一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值,同時調(diào)整留存收益。(追溯調(diào)整)
(2)對于新取得的股權(quán)部分,應(yīng)比較新增投資的成本與取得該部分投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額,其中投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的,不調(diào)整長期股權(quán)投資的成本;投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的,應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的成本,同時計入取得當(dāng)期的營業(yè)外收入。
上述與原持股比例相對應(yīng)的商譽或是應(yīng)計入留存收益的金額與新取得投資過程中體現(xiàn)的商譽及計入當(dāng)期損益的金額應(yīng)綜合考慮,在此基礎(chǔ)上確定與整體投資相關(guān)的商譽或是因投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額應(yīng)計入留存收益或是損益的金額。
(3)對于原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的變動相對于原持股比例的部分,屬于在此期間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的,一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值,同時調(diào)整留存收益;屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動中應(yīng)享有的份額,在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時,應(yīng)當(dāng)計入“資本公積——其他資本公積”。
總的思路是：應(yīng)采用追溯調(diào)整，看成是最初就采用權(quán)益法一樣。
【例14】A公司于20×5年2月取得B公司10%的股權(quán),成本為600萬元,取得投資時B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為5600萬元(假定公允價值與賬面價值相同)。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無法可靠確定該項投資的公允價值,A公司對其采用成本法核算。本例中A公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。
20×6年1月10日,A公司又以1200萬元的價格取得B公司12%的`股權(quán),當(dāng)日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為8000萬元。取得該部分股權(quán)后,按照B公司章程規(guī)定,A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策,對該項長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。本例中假定A公司在取得對B公司10%股權(quán)后至新增投資日,B公司通過生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的凈利潤為600萬元,未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤。除所實現(xiàn)凈利潤外,未發(fā)生其他計入資本公積的交易或事項。
(l)20×6年1月10日,A公司應(yīng)確認對B公司的長期股權(quán)投資
借:長期股權(quán)投資 1200
貸:銀行存款 1200
(2)對長期股權(quán)投資賬面價值的調(diào)整
確認該部分長期股權(quán)投資后,A公司對B公司投資的賬面價值為1800萬元(600+1200)。
�、賹τ谠�10%股權(quán)的成本600萬元與原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額560萬元(5600×lO%)之間的差額40萬元,屬于原投資時體現(xiàn)的商譽,該部分差額不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。
對于被投資單位可辨認凈資產(chǎn)在原投資時至新增投資交易日之間公允價值的變動2400(8000-5600)萬元相對于原持股比例的部分240萬元(2400×10%),其中屬于投資后被投資單位實現(xiàn)凈利潤部分60萬元(600×10%),應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額,同時調(diào)整留存收益;除實現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌目杀嬲J凈資產(chǎn)公允價值的變動180萬元,應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額,同時計入資本公積(其他資本公積)。針對該部分投資的賬務(wù)處理為:
借:長期股權(quán)投資 240
貸:資本公積——其他資本公積 180
盈余公積 6
利潤分配——未分配利潤 54
�、趯τ谛氯〉玫墓蓹�(quán),其成本為1200萬元,與取得該投資時按照持股比例計算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額960萬元(8000×l2%)之間的差額為投資作價中體現(xiàn)出的商譽,該部分商譽不要求調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。
長期股權(quán)投資8
（一）取得長期股權(quán)投資
借：長期股權(quán)投資-成本
貸：銀行存款
注：長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辯認凈資產(chǎn)公允價值份額的，借“長期股權(quán)投資-成本”科目，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”科目。
（二）持有長期股權(quán)投資期間被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損
1）根據(jù)投資單位實現(xiàn)的凈利潤計算應(yīng)享有的份額，
借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整
貸：投資收益
2）發(fā)生凈虧損，
借：投資收益
貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整
2、被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，
借：應(yīng)收股利
貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整
3、收到被投資單位宣告發(fā)放的`現(xiàn)金股利時，
借：銀行存款
貸：應(yīng)收股利
（三）持有長期股權(quán)投資期間被投資單位所有者權(quán)益的其他變動
借：長期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動
貸：資本公積-其他資本公積
（四）長期股權(quán)投資的處置
借：銀行存款
貸：長期股權(quán)投資-成本
損益調(diào)整
其他權(quán)益變動
投資收益
同時：
借：資本公積-其他資本公積
貸：投資收益
長期股權(quán)投資9
[關(guān)鍵詞] 長期股權(quán)投資,成本法,投資收益
[摘要] 成本法是長期股權(quán)投資的核算方法之一,本文通過實例對成本法下投資收益的會計處理進行了歸納整理,并提出了一種簡化的計算方法。
企業(yè)的長期股權(quán)投資,應(yīng)根據(jù)不同情況,分別采用成本法或權(quán)益法核算。當(dāng)投資企業(yè)對被投資單位無控制、共同控制且無重大影響或被投資企業(yè)在嚴格的限制條件下經(jīng)營,其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制時應(yīng)采用成本法核算,本文主要討論成本法下投資企業(yè)投資收益的會計核算。
一、企業(yè)會計制度關(guān)于成本法投資收益的處理規(guī)定
根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定,采用成本法核算時,被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利,作為當(dāng)期投資收益。但企業(yè)確認的投資收益,僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額,所獲得的被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分,作為初始投資成本的收回,沖減投資的賬面價值;同時若被投資企業(yè)分派的屬于投資前累積未分配的利潤又被投資后實現(xiàn)的利潤彌補,則投資企業(yè)應(yīng)在原累計已沖減的初始投資成本的金額范圍內(nèi)恢復(fù)投資成本,確認為當(dāng)期的投資收益。
二、常用的具體會計處理方法
企業(yè)在按照上述規(guī)定具體進行會計核算時,應(yīng)分別投資年度和以后年度處理:
(1)投資年度的利潤或現(xiàn)金股利的處理
投資企業(yè)投資當(dāng)年分得的利潤或現(xiàn)金股利,如來源于投資前被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤,則沖減初始投資成本,如來源于投資后被投資企業(yè)實現(xiàn)的利潤,則確認被投資企業(yè)的投資收益,如不能分清是來源于投資前還是投資后的凈利潤,則按以下公式計算確認投資收益或沖減初始投資成本的金額:
投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益=投資當(dāng)年被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈損益×投資企業(yè)持股比例×(當(dāng)年投資持有月份÷12)
應(yīng)沖減初始投資成本的金額=被投資企業(yè)分派的利潤或現(xiàn)金股利×投資企業(yè)持股比例-投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益
計算出的“應(yīng)沖減初始投資成本的金額”如為正數(shù),則按此金額沖減初始投資成本;如為負數(shù)或零,不需沖減,分得利潤或股利全部計入當(dāng)期投資收益。
例1:A企業(yè)于04年4月2日以500萬購入B企業(yè)3%的股份,B企業(yè)04年凈利潤50萬,04年12月31日宣告分配04年股利60萬。則:
A企業(yè)04年應(yīng)享有的投資收益=500000×3%×(9÷12)=11250元
應(yīng)沖減投資成本的金額=600000×3%-11250=6750元
會計分錄:
借:應(yīng)收股利 18000
貸:長期股權(quán)投資—B企業(yè) 6750
投資收益 11250
(2)投資年度以后的利潤或現(xiàn)金股利
計算公式:
應(yīng)沖減初始投資成本的金額=(投資后至本年末止被投資企業(yè)累積分派的利潤或現(xiàn)金股利-投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益)×投資企業(yè)持股比例-投資企業(yè)已沖減投資成本的金額
應(yīng)確認的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年分得的利潤或現(xiàn)金股利-應(yīng)沖減初始投資成本的金額
計算出的“應(yīng)沖減初始投資成本的金額”如為正數(shù),沖減初始投資成本;如為負數(shù),恢復(fù)增加初始投資成本,但恢復(fù)數(shù)不能大于原累計已沖減數(shù)。
例2:02年1月2日A企業(yè)以60000000元投資于B公司,占B公司表決權(quán)的10%,采用成本法核算。B公司有關(guān)資料如下:(1)02年4月20日宣告01年度現(xiàn)金股利1500000元,02年實現(xiàn)凈利潤6000000元;(2)03年4月20日宣告02年度的現(xiàn)金股利7500000元,03年實現(xiàn)凈利潤7000000元;(3)04年4月20日宣告03年度的現(xiàn)金股利6000000元,04年實現(xiàn)凈利潤5500000元;(4)05年4月20日宣告04年度的現(xiàn)金股利3000000元。A企業(yè)各年有關(guān)投資收益的會計分錄如下:
(1)02年4月20日B公司宣告01年度的現(xiàn)金股利1500000元,因?qū)偻顿Y以前年度的股利,應(yīng)沖減初始投資成本:
借:應(yīng)收股利 150000(1500000×10%)
貸:長期股權(quán)投資—B公司 150000
(2)03年4月20日宣告02年現(xiàn)金股利7500000元
應(yīng)沖減初始投資成本的金額=[(1500000+7500000)-6000000]×10%-150000=150000元
應(yīng)確認的投資收益=7500000×10%-150000=600000元
借:應(yīng)收股利 750000(7500000×10%)
貸:長期股權(quán)投資—B公司 150000
投資收益 600000
(3)04年4月20日宣告03年現(xiàn)金股利6000000元
應(yīng)沖減初始投資成本的金額=
[(1500000+7500000+600000)-(6000000+7000000)]×10%-(150000+150000)=-100000元
計算結(jié)果為負數(shù),應(yīng)恢復(fù)已沖減的初始投資成本100000元。
應(yīng)確認的投資收益=6000000×10%-(-100000)=700000元
借:應(yīng)收股利 600000
長期股權(quán)投資—B公司 100000
貸:投資收益 700000
(4)05年4月20日宣告04年現(xiàn)金股利3000000元
應(yīng)沖減初始投資成本的金額=[(1500000+7500000+600000+3000000)-(6000000+7000000+5500000)]×10%-(150000+150000-100000)=-250000元
計算結(jié)果為負數(shù),應(yīng)恢復(fù)已沖減的初始投資成本,但恢復(fù)增加數(shù)不能大于原累計已沖減數(shù)200000元(150000+150000-100000)。
應(yīng)確認的投資收益=3000000×10%-(-200000)=500000元
借:應(yīng)收股利 300000
長期股權(quán)投資—B公司 200000
貸:投資收益 500000
三、一種簡化的會計處理方法
從上述的例題中可以看出,成本法下投資收益的核算還是比較復(fù)雜的,要分“投資年度”和“以后年度”兩個階段分別計算,而且在按上述公式計算“應(yīng)沖減初始投資成本的金額”時,因需要“投資后至本年末止被投資企業(yè)各年分派的利潤或現(xiàn)金股利”及“投資后至上年末止被投資單位各年實現(xiàn)的.凈損益”等數(shù)據(jù),導(dǎo)致投資年度越往后,計算所花的時間會越長。實際上,由于實務(wù)中企業(yè)一般都是在當(dāng)年分配上一年的利潤或股利,筆者在實踐中總結(jié)出一種簡化的核算方法,可以不必計算被投資企業(yè)累計的應(yīng)得利潤和應(yīng)收股利,只需比較股利所屬年度的被投資企業(yè)的應(yīng)得利潤和應(yīng)收股利。不管是投資年度還是以后年度,都可采用以下這種簡化的方法來計算成本法下的投資收益,計算公式:
投資企業(yè)應(yīng)確認的投資收益=上年被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈損益×投資企業(yè)持股比例×(上年投資持有月份÷12)
注:由于實務(wù)中企業(yè)一般都是在當(dāng)年分配上一
年的利潤或股利,因此公式中的“上年被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈損益”實際就是被投資企業(yè)股利所屬年度的凈損益。
投資企業(yè)應(yīng)沖減投資成本的金額=投資企業(yè)本年分得的利潤或現(xiàn)金股利-投資企業(yè)應(yīng)確認的投資收益
同樣,計算出的“應(yīng)沖減初始投資成本的金額”如為正數(shù),沖減初始投資成本;如為負數(shù),恢復(fù)初始投資成本,但恢復(fù)增加數(shù)不能大于原累計已沖減數(shù)。
我們先以例2為例,看看計算結(jié)果是否相同:
(1)02年4月20日B公司宣告01年度的現(xiàn)金股利1500000元,因?qū)偻顿Y以前年度的股利,可直接應(yīng)沖減初始投資成本,也可按上述簡化公式計算,由于A公司02年才取得投資,“上年投資持有月份”和“上年被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈損益”實際都為零,則:
應(yīng)確認的投資收益=0
應(yīng)沖減投資成本的金額=1500000×10%-0=150000元
(2)03年4月20日宣告02年現(xiàn)金股利7500000元
應(yīng)確認的投資收益=6000000(02年B公司的凈利潤)×10%×(12÷12)=600000元(注:A公司于02年1月投資,因此“上年投資持有月份”應(yīng)為12)
應(yīng)沖減投資成本的金額=7500000(03年B公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利)×10%-600000=150000元
(3)04年4月20日宣告03年現(xiàn)金股利6000000元
應(yīng)確認的投資收益=7000000(03年B公司的凈利潤)×10%×(12÷12)=700000元
應(yīng)沖減初始投資成本的金額=6000000(04年B公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利)×10%-700000=-100000元
計算結(jié)果為負數(shù),應(yīng)恢復(fù)已沖減的初始投資成本100000元。
(4)05年4月20日宣告04年現(xiàn)金股利3000000元
應(yīng)確認的投資收益=5500000(04年B公司的凈利潤)×10%×(12÷12)=550000元
應(yīng)沖減初始投資成本的金額=3000000(05年B公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利)×10%-550000=-250000元
計算結(jié)果為負數(shù),應(yīng)恢復(fù)已沖減的初始投資成本,但恢復(fù)增加數(shù)不能大于原累計已沖減數(shù)200000元(150000+150000-100000),因此,恢復(fù)初始投資成本的金額仍為200000元,應(yīng)收股利是300000元,應(yīng)確認的投資收益應(yīng)是500000元,會計分錄同前一種方法。
再看看例1,由于A企業(yè)是04年4月投資于B企業(yè),04年12月31日宣告分配的是04年的股利。則按簡化公式計算04年投資收益時,“上年被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈損益”實際應(yīng)是B公司04年實現(xiàn)的凈利潤,很顯然,計算結(jié)果與第一種方法是一樣的:
A企業(yè)04年應(yīng)享有的投資收益=500000×3%×(9÷12)=11250元
應(yīng)沖減投資成本的金額=600000×3%-11250=6750元
當(dāng)然,如果其他條件不變,B企業(yè)04年12月31日分配現(xiàn)金股利30萬,則計算出的“應(yīng)沖減投資成本的金額”則為300000×3%-11250=-2250元,為負數(shù),這時如果仍是恢復(fù)初始投資成本時就會出現(xiàn)錯誤,因此在運用簡化公式時,如果是被投資方第一文秘站－您的專屬秘書！次分配股利,且是在投資年度分配當(dāng)年的利潤時,如果計算出的“應(yīng)沖減投資成本的金額”為負數(shù),則不需恢復(fù)初始投資成本,而是按應(yīng)收股利全額確認為當(dāng)期的投資收益。不過在實際業(yè)務(wù)中,這種情況是很少見的,因為企業(yè)一般都是在當(dāng)年分配上一年的利潤。
綜上所述,運用上述簡化公式計算成本法下的投資收益時,計算結(jié)果與會計制度和準則中規(guī)定的方法一樣,但要比原計算方法簡單,計算量要小很多,也便于理解和記憶。
參考文獻:
[ 1 ] 中華人民共和國財政部,企業(yè)會計準則[M ],北京,經(jīng)濟科學(xué)出版社,20xx。
[ 2 ] 中華人民共和國財政部,企業(yè)會計制度20xx[M ],北京,經(jīng)濟科學(xué)出版社,20xx。
長期股權(quán)投資10
一、取得長期股權(quán)投資的會計核算
關(guān)于長期股權(quán)投資由同一控制下企業(yè)合并形成的情況，在稅法方面，除了免稅資產(chǎn)重組外，長期股權(quán)投資的計稅成本的確定方法如下：以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)或發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值來確定其計稅基礎(chǔ)。而在會計方面，根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，合并日長期股權(quán)投資的入賬價值則是按照被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額來確定的。如果要說差異，那么長期股權(quán)投資初始計量中的暫時性差異則主要是被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額與長期股權(quán)投資公允價值加上相關(guān)稅費后的總額之間的差異。
對于這個暫時性差異來說。根據(jù)所得稅準則的規(guī)定，除了例外的情況，都應(yīng)當(dāng)按照未來適用所得稅稅率來計量并且確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。在稅務(wù)處理上，則應(yīng)按照合并中發(fā)生的相關(guān)費用金額，調(diào)增應(yīng)納稅所得額；而如果是企業(yè)的非貨幣性資產(chǎn)，那么還應(yīng)計算非貨幣性資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，且計入應(yīng)納稅所得額。
【例】：有甲、乙兩公司，且同為A集團的子公司，在20xx年的10月1日，甲公司用原值900萬元，已提折舊50萬元的一幢廠房向乙公司投資入股，取得乙公司80 %的股份，廠房與取得股份的公允價值均為950萬元，同日乙公司所有者權(quán)益的賬面價值為1000萬元。合并時發(fā)生了律師費、咨詢費等相關(guān)費用20萬元，現(xiàn)假設(shè)該投資不涉及其他相關(guān)稅費，且甲公司適用的所得稅稅率為 25%。
因為是同一控制下的長期股權(quán)投資，那么在會計上，甲方應(yīng)進行如下會計處理：
借：固定資產(chǎn)清理——廠房 850萬元
累計折舊 50萬元
貸：固定資產(chǎn)——原值 900萬元
借：長期股權(quán)投資——成本 800萬元
資本公積 50萬元
貸：固定資產(chǎn)清理 850萬元
合并中各項費用，則應(yīng)作如下會計分錄：
借：管理費用-律師咨詢費 20萬元
貸：銀行存款 20萬元
遞延所得稅資產(chǎn)的會計分錄為：
借：遞延所得稅資產(chǎn) 42.5萬元
貸：所得稅費用—遞延所得稅費用 30萬元
資本公積—其他資本公積 12.5萬元
在稅務(wù)處理方面，因為廠房的轉(zhuǎn)讓所得為100萬元（950—850），相關(guān)費用則為20萬元，所以，在申報納稅時應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額120萬元，調(diào)增應(yīng)交所得稅30萬元。
在非同一控制下的企業(yè)合并因為是合并雙方企業(yè)自愿的經(jīng)濟行為，所以在依據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定中，這類投資是按付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值及為投資所產(chǎn)生的各項相關(guān)費用（審計費、評估費、法律服務(wù)費等）之和作為入賬價值。在稅務(wù)處理上，對會計上確認的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益應(yīng)相應(yīng)的調(diào)減應(yīng)納稅所得額。
二、在長期股權(quán)持有期間的核算
關(guān)于長期股權(quán)持有期間的核算主要有成本法下的長期股權(quán)投資的會計核算和權(quán)益法下長期股權(quán)投資的會計核算兩種。按照相關(guān)準則規(guī)定，采用成本法進行核算則應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本進行計價被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，都確認為當(dāng)期投資益。而采用權(quán)益法的話，在投資時，若長期股權(quán)投資的初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認資產(chǎn)公允價值份額的，則應(yīng)按照差額調(diào)增長期股權(quán)投資的成本，并同時計入營業(yè)外收入。
在會計核算基礎(chǔ)上，企業(yè)進行長期股權(quán)投資與持有的目的不單只是為獲取被投資企業(yè)實現(xiàn)的利潤，更重要的是對被投資企業(yè)實施控制或施加影響。因此，在企業(yè)長期股權(quán)持有期間內(nèi)，能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)濟利潤起到一定的調(diào)節(jié)作用。
在長期股權(quán)持有期間，我們要對其成本與收益、股息等進行核算與劃分。其中的核算包括核算股利和投資收益的積累計算法。這就是將所持有長期股權(quán)從持有之日起到持有至到期后的利潤與本金和股利與之相應(yīng)的.計算與不同時期累計的收益做比較，正確的判斷出企業(yè)自投資起到清算長期股權(quán)這一時間段的全部收益。并在最終確定利潤時后，再與至上一次分派股利的年末止應(yīng)確認的累積清算股利或累積投資收益相減，就可確定出投資企業(yè)持有長期股權(quán)期間的收益與利潤，為持有長期股權(quán)的企業(yè)做出明確的判斷，未來季度與年度，是否繼續(xù)持有該股權(quán)。
在長期股權(quán)持有期間，持有企業(yè)還需在權(quán)益法下長期股權(quán)投資持有期間的納稅進行調(diào)整。在企業(yè)長時間持有股權(quán)，不準備出售時，投資企業(yè)即被看成是被投資方的股東，按照所持有的股份比例享有一定的權(quán)限。在會計上，權(quán)益法在處理長期股權(quán)投資時要按照最初的投資成本計價，在整個長期持有該股權(quán)的期間里根據(jù)投資企業(yè)享有被投資方所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法被投資企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計算享有的份額，增加長期股權(quán)投資的賬面價值（損益調(diào)整），并確認為當(dāng)期投資收益；如發(fā)生虧損時則相反。投資企業(yè)在會計年度末按應(yīng)享有的或應(yīng)分擔(dān)的被投資企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額確認的投資收益或損失，并以此來進行納稅調(diào)整與管理。
三、對于長期股權(quán)投資處置的會計核算
處置長期股權(quán)投資時，依據(jù)長期股權(quán)投資準則的規(guī)定，實際取得的價款與其賬面價值的差額都應(yīng)計入當(dāng)期損益。采用權(quán)益法核算時，處置該項投資時應(yīng)當(dāng)將原計人所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，同時轉(zhuǎn)銷該投資的遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債。處置長期股權(quán)投資時實際取得的價款與其計稅基礎(chǔ)的差額則應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額，并按照投資企業(yè)適用稅率計算應(yīng)交所得稅。
長期股權(quán)投資11
興業(yè)公司為一家上市公司，20xx年該公司發(fā)生的與投資相關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下，假設(shè)不考慮增值稅以外的其他流轉(zhuǎn)稅：
1.20xx年1月1日，興業(yè)公司以房產(chǎn)和舊設(shè)備向振華公司投資（二者屬于同一控制下的兩個公司），占振華公司60%的股權(quán)，投資時振華公司所有者權(quán)益的賬面價值為14000萬元。投資時興業(yè)公司資本公積為500萬元，盈余公積為200萬元。該房產(chǎn)的賬面原價為8000萬元，已計提累計折舊500萬元，已計提固定資產(chǎn)減值準備200萬元，公允價值為7600萬元。舊設(shè)備的原值220萬元，已提折舊20萬元，公允價值200萬元。
2.接上面1，假如20xx年1月1日，興業(yè)公司以房產(chǎn)和舊設(shè)備向振華公司投資（二者不屬于同一控制的兩個公司），占振華公司60%的股權(quán)。其余情況相同。
3.興業(yè)公司20xx年4月1日與三和公司的原投資者A公司簽訂協(xié)議（興業(yè)公司和三和公司不屬于同一控制下的公司），興業(yè)公司以自產(chǎn)產(chǎn)品（非應(yīng)稅消費品）和承擔(dān)A公司的短期還貸款義務(wù)換取A持有的三和公司股權(quán)。興業(yè)公司投出存貨的不含稅公允價值為500萬元，增值稅85萬元，賬面成本400萬元，存貨跌價準備為50萬元，承擔(dān)歸還貸款義務(wù)200萬元，興業(yè)公司占三和公司70%的股權(quán)。
4.接上面3，如果興業(yè)公司與三和公司屬于同一控制下的公司，占三和公司70%的股權(quán)，投資時三和公司的所有者權(quán)益賬面價值為1000萬元。投資時興業(yè)公司資本公積為100萬元，盈余公積為50萬元。其余情況相同。
案例解析：1.興業(yè)公司的`會計處理：
借：固定資產(chǎn)清理7500萬元累計折舊520萬元固定資產(chǎn)減值準備200萬元
貸：固定資產(chǎn)8220萬元借：長期股權(quán)投資8400萬元（14000×60%）
貸：固定資產(chǎn)清理7500萬元
資本公積900萬元。
注：同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額（14000×60%）作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。
2.借：固定資產(chǎn)清理7500萬元累計折舊520萬元固定資產(chǎn)減值準備200萬元
貸：固定資產(chǎn)8220萬元
借：長期股權(quán)投資7800（200 7600）萬元
貸：固定資產(chǎn)清理7500萬元
營業(yè)外收入300萬元。
注：非同一控制下的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值。企業(yè)合并成本是公允價值與賬面價值的差額，貸記“營業(yè)外收入”，或借記“營業(yè)外支出”等科目。
3.借：長期股權(quán)投資785萬元(500 85 200)
貸：短期借款200萬元主營業(yè)務(wù)收入500萬元應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）85萬元
借：主營業(yè)務(wù)成本350萬元
存貨跌價準備50萬元
貸：庫存商品400萬元。
注：新準則對于存貨，例如庫存商品、材料等稅法上界定的視同銷售，都要按《企業(yè)會計準則第14號——收入》的要求，結(jié)轉(zhuǎn)收入和成本，不再按成本結(jié)轉(zhuǎn)。
4.借：長期股權(quán)投資700萬元（1000×70%）資本公積85萬元
貸：短期借款200萬元主營業(yè)務(wù)收入500萬元
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）85萬元
借：主營業(yè)務(wù)成本350萬元存貨跌價準備50萬元
貸：庫存商品400萬元。
注：同一控制下的企業(yè)合并，按賬面價值計入長期股權(quán)投資成本，借貸差額計入“資本公積”或留存收益科目，不像非同一控制下的企業(yè)合并，將差額計入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目。
長期股權(quán)投資12
甲方：__________________
身份證號：__________________
乙方：__________________
身份證號：__________________
現(xiàn)甲、乙雙方經(jīng)過友好協(xié)商，本著平等互利、友好合作的意愿達成本協(xié)議書，并鄭重聲明共同遵守。
一、甲方同意乙方向甲方公司注資。
二、乙方向甲方公司注資（即股權(quán)投資）。
1、注資方式：乙方將以現(xiàn)金的方式向甲方公司注資，注資額為______元，占該公司______%股權(quán)。
2、注資期限：乙方可以一次性全額注資或者分批注資，如若分批注資則需符合下列規(guī)定：每月注入______元即______%，注資期限共______個月，自本協(xié)議簽訂之日起次月______號起算。乙方須在該規(guī)定的期限內(nèi)注入所有資金。
3、手續(xù)變更：甲方可以采取增資或者股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式吸收乙方注入的資金，且甲方須在乙方注入所有資金后______個工作日內(nèi)完成股東變更的工商登記手續(xù)。
4、股權(quán)的排他性和無瑕疵：甲方保證對其擬增發(fā)或轉(zhuǎn)讓給乙方的股權(quán)擁有完全處分權(quán)，保證該股權(quán)沒有設(shè)定質(zhì)押，保證股權(quán)未被查封，沒有工商、稅務(wù)問題，并免遭第三人追索，否則甲方應(yīng)當(dāng)承擔(dān)由此引起一切經(jīng)濟和法律責(zé)任。
5、費用承擔(dān)：在本次股權(quán)投資過程中，發(fā)生的相關(guān)費用（如見證、審計、工商變更等），由甲方承擔(dān)。
6、違約責(zé)任：
如乙方不能按期支付股權(quán)投資款，每逾期一天，應(yīng)向甲方支付逾期部分轉(zhuǎn)讓款的萬分之______的違約金。如因乙方違約給甲方造成損失，乙方支付的違約金金額低于實際損失的，乙方必須另予以補償。
如甲方不能如期辦理變更登記，或者嚴重影響乙方實現(xiàn)訂立本協(xié)議書的目的.，甲方應(yīng)按照乙方已經(jīng)支付的股權(quán)投資款的萬分之______向乙方支付違約金。如因甲方違約給乙方造成損失，甲方支付的違約金金額低于實際損失的，甲方必須另予以補償。
三、甲方的其他責(zé)任。
1、甲方應(yīng)指定專人及時、合理地向乙方提供乙方在履行本協(xié)議過程中所必須的證件和法律文件資料。
2、甲方對其提供的一切證件和法律文件資料的真實性、正確性、合法性承擔(dān)全部責(zé)任。
四、乙方的其他責(zé)任。
1、乙方應(yīng)遵守國家有關(guān)法律、法規(guī)，依照規(guī)定從事企業(yè)信息咨詢服務(wù)工作。
2、乙方對甲方提供的證件和資料負有妥善保管和保密責(zé)任，乙方不得將證件和資料提供給與本次咨詢服務(wù)無關(guān)的其他第三者。
五、乙方根據(jù)甲方提供的信息撰寫材料，甲方確認無誤后簽名蓋章，意味著甲方認可乙方撰寫的材料符合甲方的真實情況，并對申請材料的真實性負全部責(zé)任，如果因為材料不真實造成的一切后果，均由甲方承擔(dān)，與乙方無關(guān)。
六、由于不可抗力因素，如火災(zāi)、水災(zāi)等自然災(zāi)害或者罷工、政府強制措施、政府政策變更等原因而影響本協(xié)議的執(zhí)行，雙方不負違約責(zé)任，根據(jù)事故影響的時間可將協(xié)議履行時間相應(yīng)延長，并由甲乙雙方協(xié)商補救措施。
七、本協(xié)議的訂立、效力、解釋和爭議均受中華人民共和國法律的管轄。
八、甲乙雙方在執(zhí)行本協(xié)議中發(fā)生的一切爭執(zhí)應(yīng)通過雙方友好協(xié)商解決。如果協(xié)商不成，任何一方可選擇本協(xié)議簽訂地人民法院提起訴訟。
九、協(xié)議的生效及其它。
1、本協(xié)議簽字蓋章后即時生效。協(xié)議一式______份，甲乙雙方各執(zhí)______份，具有同等法律效力。
2、本協(xié)議未盡事宜由甲乙雙方另行協(xié)商。
甲方（簽字）：__________________
簽訂地點：__________________
_________年________月______日
乙方（簽字）：__________________
簽訂地點：__________________
_________年________月______日
長期股權(quán)投資13
1、貨幣資金
新準則中“現(xiàn)金”科目變更為“庫存現(xiàn)金”，銀行存款、其他貨幣資金不變，核算內(nèi)容與原制度核算內(nèi)容基本相同，余額可以直接結(jié)轉(zhuǎn)。
2、短期投資和長期投資
原投資準則規(guī)范了包括短期投資、長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資的確認、計量的核算。
新準則取消了“短期投資”科目�！捌髽I(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資”僅僅規(guī)范權(quán)益性投資，包括對子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資，以及對被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。而短期投資和長期債券投資則由《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》來規(guī)范。因此關(guān)于投資的變化還是較大的，涉及了核算內(nèi)容的中分類以及具體賬務(wù)處理的變化。故要想完成科目余額的轉(zhuǎn)換，首先要對原來的投資按照新企業(yè)會計準則的要求對其進行重分類調(diào)整。從總體上看，新企業(yè)會計準則對投資分類為：以公允價值進行計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)(具體分為交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，都歸入“交易性金融資產(chǎn)”核算);持有至到期投資(在“持有至到期投資”科目中核算);可供出售金融資產(chǎn)(在“可供出售金融資產(chǎn)”科目中核算);長期股權(quán)投資(在“長期股權(quán)投資”科目中核算)。具體轉(zhuǎn)換時，可根據(jù)以下辦法完成科目的轉(zhuǎn)換：
�、哦唐谕顿Y企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)新企業(yè)會計準則的`劃分標準將其重新劃分為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)。按照首次執(zhí)行日的公允價值自“短期投資”和“短期投資跌價準備”科目轉(zhuǎn)入“交易性金融資產(chǎn)(或可供出售金融資產(chǎn))——成本”科目。原帳面價值與首次執(zhí)行日公允價值的差額相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目金額。
�、崎L期股權(quán)投資
新企業(yè)會計準則雖仍設(shè)置了“長期股權(quán)投資”科目，但其核算內(nèi)容和其次核算方法與原制度相比有了根本性變化。另外新企業(yè)會計準則還設(shè)置了“交易性金融資產(chǎn)”和“可供出售金融資產(chǎn)”科目，調(diào)整時，企業(yè)應(yīng)對“長期股權(quán)投資”科目的余額進行分析：
對于同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權(quán)投資，“長期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額”科目的余額全額沖銷，并響應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目。“長期股權(quán)投資——投資成本、損益調(diào)整、股權(quán)投資準備”科目余額一并轉(zhuǎn)入“長期股權(quán)投資——投資成本”科目。
對于非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權(quán)投資，“長期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額”科目的貸方余額全部沖銷，并相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目�！伴L期股權(quán)投資——投資成本、損益調(diào)整、股權(quán)投資準備”科目余額及“長期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額”借方余額一并轉(zhuǎn)入“長期股權(quán)投資——投資成本”科目。
長期股權(quán)投資14
根據(jù)《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》的規(guī)定，下列長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算：
（1）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資；
�。�2）投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。采用成本法核算的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計價，追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。
長期股權(quán)投資采用成本法核算的一般程序是：
�。�1）初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的初始投資成本作為長期股權(quán)投資的賬面價值；
�。�2）被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分，確認為當(dāng)期投資收益，但投資企業(yè)確認的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。在具體處理時，應(yīng)當(dāng)分別投資年度和以后年度處理。
[例1]甲企業(yè)20xx年1月1日以銀行存款購入A公司10%的股份，并準備長期持有。實際投資成本為25萬元。A公司于20xx年5月2日宣告分派20xx年度的現(xiàn)金股利10萬元。假設(shè)A公司20xx年1月1日股東權(quán)益合計為120萬元，其中股本為100萬元，未分配利潤為20萬元；20xx年實現(xiàn)凈利潤4|D萬元；20xx年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利30萬元。則甲企業(yè)的會計處理如下：
�。�1）20xx年1月1日投資時
借：長期股權(quán)投資——A公司 250000
貸：銀行存款 250000
�。�2）20xx年5月2日甲公司宣告發(fā)放20xx年度的現(xiàn)金股利時
由于此時屬于投資年度，并且宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利全部是投資前被投資單位實現(xiàn)的`利潤分配得來的，因此不能作為投資收益，而應(yīng)作為初始投資成本的收回。
借：應(yīng)收股利（100000×1O%） 10000
貸：長期股權(quán)投資——A公司 10000
�。�3）20xx年5月1日A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時
由于此時屬于投資年度以后，應(yīng)按以后年度的計算公式進行計算�！皯�(yīng)沖減初始投資成本的金額=（投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利一投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益）×投資企業(yè)的持股比例一投資企業(yè)已沖減的初始投資成本=（100000+300000—400000x10%—10000=—10000（元）”，計算結(jié)果是負的，也即應(yīng)轉(zhuǎn)回長期股權(quán)投資的賬面價值10000元。“應(yīng)確認的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利—應(yīng)沖減初始投資成本的金額=300000x10%—（—10000）=40000（元）”。
借：應(yīng)收股利 30000
長期股權(quán)投資——A公司 10000
貸：投資收益——股利收入 40000
需要注意的是，這里又轉(zhuǎn)回了長期股權(quán)投資的賬面價值，但轉(zhuǎn)回數(shù)不得大于第（2）步中的沖減數(shù)。
[例2]承例1，假設(shè)A公司于20xx年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利20萬元，其他條件不變。
則甲企業(yè)20xx年5月1日在A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，根據(jù)上述公式計算：“應(yīng)沖減初始投資成本的金額：（100000+200000—400000）x10%—10000=—20000（元）”，計算結(jié)果是負的，也即應(yīng)轉(zhuǎn)回長期股權(quán)投資的賬面價值20000元。“應(yīng)確認的投資收益=200000x10%—（—20000）=40000（元）”。
如果根據(jù)這個計算結(jié)果來做會計分錄，就會出現(xiàn)兩個問題，一是轉(zhuǎn)回長期股權(quán)投資的金額20000元大于第（2）步中的沖減數(shù)10000元，而實際上轉(zhuǎn)回數(shù)不能大于沖減數(shù)；二是確認的投資收益40000元大于投資后累積分得的現(xiàn)金股利30000元，這在成本法下是不合理的。也就是說，當(dāng)公式中“投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利”小于“投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益”時，說明投資企業(yè)投資后分得的現(xiàn)金股利全部都是投資后被投資單位實現(xiàn)的利潤分配得來的，因此，應(yīng)當(dāng)將累積分得的現(xiàn)金股利30000元全部確認為投資收益；同時，從整體上來說，應(yīng)維持原有的初始投資成本，第（2）步中沖減的初始投資成本10000元應(yīng)全部轉(zhuǎn)回。很顯然，此時就不能按照公式進行計算了，正確的做法應(yīng)當(dāng)是：
借：應(yīng)收股利（200000x10%） 20000
長期股權(quán)投資——A公司 10000
貸：投資收益——股利收入 30000
綜上所述，筆者認為，在采用成本法核算長期股權(quán)投資時，對于投資年度以后分得的利潤或現(xiàn)金股利的處理，需要區(qū)分兩種情況，一種情況是“投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利”大于或等于“投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益”，這時可以按照企業(yè)會計制度中的公式計算并進行會計處理；另一種情況是“投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利”小于“投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益”，此時應(yīng)先計算當(dāng)年的應(yīng)收股利，確認為投資收益，同時，將以前年度分得的現(xiàn)金股利也全部確認為投資收益，并將已沖減初始投資成本的金額轉(zhuǎn)回。需要注意的是，確認的投資收益不能大于投資后累積分得的利潤或現(xiàn)金股利，轉(zhuǎn)回長期股權(quán)投資的金額不能大于原沖減的金額。
長期股權(quán)投資15
20xx年5月國際會計準則理事會（IASB)發(fā)布了修訂后的《國際會計準則第27號——個別財務(wù)報表》（ISA27(20xx))和《國際會計準則第28號——聯(lián)營和合營企業(yè)中的投資》（IAS28(20xx))。為保持我國企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告準則的持續(xù)趨同，并對20xx年后發(fā)布的相關(guān)修訂進行整合完善，20xx年11月15日，財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資（修訂）》（征求意見稿）。
20xx年3月13日，財政部完成長期股權(quán)投資準則的修訂工作，并發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)修訂<企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資>的通知》（財會[20xx]14號），對CAS2(20xx)進行了整體修訂。新修訂的《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資KCAS2(20xx))自20xx年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)范圍內(nèi)施行，原CAS2(20xx)同時廢止。
一、重大影響的判斷
CAS2(20xx)新增強調(diào)：在判斷重大影響時，應(yīng)當(dāng)考慮投資方和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換債券、當(dāng)期可執(zhí)行認股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素，但并未實質(zhì)性修訂重大影響的定義。這項規(guī)定是與合并財務(wù)報表中對控制的判斷保持統(tǒng)一的，它是源于ia28（20xx）。這里值得注意的是，考慮潛在表決權(quán)時，只能考慮“當(dāng)期”可轉(zhuǎn)換或可執(zhí)行的潛在表決權(quán)，對于以后期間才可轉(zhuǎn)換或可執(zhí)行的潛在表決權(quán)不應(yīng)當(dāng)考慮。
二、合并直接相關(guān)費用的處理
CAS2(20xx)第五條新增規(guī)定：合并方或購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益”。本條規(guī)定引入《國際財務(wù)報告準則第3號——業(yè)務(wù)合并》（20xx修訂）((FRS3(20xx))合并成本的理念，并擴大至IFRS3(20xx)未規(guī)范的同一控制企業(yè)合并。
修訂此項規(guī)定的原因在于，收購的直接相關(guān)費用是收購方為了獲得公允價值服務(wù)而進行的單獨交易，并不屬于出售方和收購方為了企業(yè)合并而交換的公允價值的一部分。同時，無論這些服務(wù)是由收購方的外部主體還是內(nèi)部成員提供的，一般均不形成收購方在收購日的資產(chǎn)，因為所獲得的利益在接受服務(wù)時即已消耗。
三、同一控制下企業(yè)合并的會計處理
CAS2中將企業(yè)合并分為了同一控制和非同一控制兩種情況。在IFRS下，并未規(guī)范同一控制下企業(yè)合并的會計處理，一般情況下是以支付對價的公允價值作為長期股權(quán)投資的初始成本。
在長期股權(quán)投資中，國際會計準則規(guī)定幾乎各類投資都應(yīng)該以公允價值為基礎(chǔ)進行確認和計量。在CAS2中規(guī)定，對于同一控制下的企業(yè)合并，是使用賬面價值，而不是公允價值。
這是結(jié)合中國的實際對國際準則運用的修改，主要是因為我們的企業(yè)兼并大多屬于同一控制下的企業(yè)合并，為了防止合并企業(yè)通過公允價值粉飾報表，國內(nèi)準則中單獨對這種情況規(guī)定要按照賬面價值入賬。
我們采用有條件地引入公允價值的原則，這主要是因為國內(nèi)的市場條件及其他相關(guān)的法律和規(guī)范不像很多發(fā)達國家那么完善，公允價值的取得存在困難，并導(dǎo)致我們在應(yīng)用公允價值上產(chǎn)生了很多問題。但隨著我國市場經(jīng)濟的進一步完善，很顯然這些問題都可以逐漸解決，當(dāng)條件成熟時，公允價值就可以得到更廣泛的應(yīng)用，從而使提供的會計信息更好地為決策服務(wù)。
四、成本法下投資收益的確認
CAS2(20xx)刪除了CAS2(20xx)中“投資企業(yè)確認投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累計凈利潤的`分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回，”并修訂為：“被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)確認為當(dāng)期投資收益�！奔床辉賲^(qū)分投資前獲得的凈利潤分配額和投資后的分配額分別進行會計處理，主要原因是計算投資前的留存收益難度比較大并且成本比較高，而且在某些情況下是不可行的。有時，還可能涉及主觀運用后見之明，從而降低了信息的相關(guān)性和可靠性。
此項修訂是在20xx年財政部發(fā)布的《企業(yè)會計準則解釋第2號》中引入的，它源于IASB于20xx年5月發(fā)布的《在子公司、共同控制主體或聯(lián)營企業(yè)中的投資成本（對《國際財務(wù)報告準則第1號》和《國際會計準則第27號》的修訂）》。
五、權(quán)益法的適用豁免
CAS2(20xx)新增了兩項權(quán)益法的適用豁免：
1.投資方持有的聯(lián)營企業(yè)投資，其中一部分通過風(fēng)險投資機構(gòu)、共同基金、信托公司或包括投連險基金在內(nèi)的類似主體間接持有的，可以對該部分投資選擇以公允價值計量且其變動計入損益，對其余部分采用權(quán)益法核算。需要注意的是，該部分可選擇單獨處理的投資，首先應(yīng)當(dāng)滿足CAS22中以公允價值計量且其變動計入損益的分類條件。
2.當(dāng)持有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權(quán)益性投資全部或部分分類為持有代售資產(chǎn)的，投資方應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》中分類為持有代售非流動資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定處理，對于未劃分為持有代售資產(chǎn)的剩余權(quán)益性投資，應(yīng)該采用權(quán)益法進行會計處理。
以上這兩項都是源自于國際會計準則28號（20xx)，體現(xiàn)了IFRS下根據(jù)投資方持有目的、風(fēng)險特征等因素將同類資產(chǎn)分為不同計量單元，采用不同的會計處理的理念。
六、后續(xù)計量上
此前，IFRS要求，在個別財務(wù)報表上對所有投資采用成本或金融工具模式計量，權(quán)益法只在合并報表適用。這就與CAS2(20xx)形成差異。20xx年8月，國際會計準則理事會(IASB)發(fā)布了《單獨財務(wù)報表中的權(quán)益法（對<國際會計準則第27號>(IAS27)的修訂）》。有關(guān)修訂恢復(fù)了權(quán)益法作為主體單獨財務(wù)報表中對子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)投資的一個會計選擇。該修訂對自20xx年1月1日或以后日期開始的年度期間生效，允許提前采用。IASB發(fā)布有關(guān)修訂的原因在于某些利益相關(guān)方反饋，某些國家的法律要求上市公司在編報單獨財務(wù)報表時，采用權(quán)益法核算其在子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)中的投資。此外，利益相關(guān)方還表示，在大多數(shù)情況下，主體按照國際財務(wù)報告準則編制的單獨財務(wù)報表與按照當(dāng)?shù)胤ㄒ?guī)編制的單獨財務(wù)報表的唯一區(qū)別僅在于是否采用權(quán)益法。IASB對上述疑慮表示認同。一般而言，編制單獨財務(wù)報表時需要滿足當(dāng)?shù)胤ㄒ?guī)或者其他財務(wù)報表使用者的要求。IASB在20xx年12月發(fā)布征求意見稿ED/20xx/10并考慮收到的意見函后修訂了IAS27，增加了在主體單獨財務(wù)報表中對其在子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)中的投資采用權(quán)益法進行核算的選擇。
七、結(jié)語
通過新長期股權(quán)投資準則與國際會計準則的對比分析可以看出，修訂后的新準則對于規(guī)范我國實務(wù)界中對長期股權(quán)投資的處理，提高會計信息的質(zhì)量及保護股東的利益，促進我國的會計準則與國際會計準則的持續(xù)趨同具有十分重要的意義。不過需要強調(diào)的是，這個趨同不是對國際會計準則的“全盤抄襲”，只是與其總體思路在方向上保持一致，因為我國的會計準則充分考慮了我國的具體國情。
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