長(zhǎng)期股權(quán)投資15篇
長(zhǎng)期股權(quán)投資1
長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算
(一)長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定
(二)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法
長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法有兩種：一是成本法;二是權(quán)益法。
1.成本法
2.權(quán)益法
(1)權(quán)益法的長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍
�、倨髽I(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。即企業(yè)對(duì)其合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。
�、谄髽I(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資。即企業(yè)對(duì)其聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。
(2)權(quán)益法核算的步驟
權(quán)益法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶下開設(shè)“成本”“損益調(diào)整”和“其他損益變動(dòng)”三個(gè)明細(xì)賬戶。
�、偃〉瞄L(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)：
要比較“初始投資成本”與“應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額”的大小。誰(shuí)大按誰(shuí)確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。
其中：
“應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額”
=投資時(shí)被投資單位的所有者權(quán)益公允價(jià)值×持股比例
�、。骸俺跏纪顿Y成本”大于“應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額”，不調(diào)整已經(jīng)確認(rèn)的初始投資成本。分錄為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 (金額為初始投資成本)
應(yīng)收股利
貸：銀行存款
�、�: “初始投資成本”小于“應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額”
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 (金額為應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額)
應(yīng)收股利
貸：銀行存款
營(yíng)業(yè)外收入
②持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損
實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)：根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)享有的份額。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整
貸：投資收益
被投資單位發(fā)生凈虧損做相反的會(huì)計(jì)分錄，但以“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的.賬面價(jià)值減記至零為限。長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是“成本”“損益調(diào)整”“其他權(quán)益變動(dòng)”三個(gè)明細(xì)的合計(jì)。長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減記至零，意味著“對(duì)××單位投資”的這三個(gè)明細(xì)科目合計(jì)為零。
�、郾煌顿Y單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，
借：應(yīng)收股利
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整
收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。
�、茉诔止杀壤蛔兊那闆r下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，
企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)
貸：資本公積——其他資本公積
或：
借：資本公積——其他資本公積
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)
�、萏幹瞄L(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，
處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資損益，并應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。
借：銀行存款
長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本
-損益調(diào)整
-其他權(quán)益變動(dòng)
應(yīng)收股利(金額為尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn))
投資收益(也可能在借方)
同時(shí)還應(yīng)將原記入“資本公積”的相關(guān)金額轉(zhuǎn)入“投資收益”，分錄為：
借：資本公積――其他資本公積
貸：投資收益
或編制相反的分錄。
【例題5：教材例1-72，1-73，1-74，1-75】
甲公司20xx年1月20日購(gòu)買東方股份有限公司發(fā)行的股票5000000股準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，占東方股份有限公司股份的30%。每股買入價(jià)為6元，另外，購(gòu)買該股票時(shí)發(fā)生有關(guān)稅費(fèi)500000元，款項(xiàng)已由銀行存款支付，20xx年12月31日，東方股份有限公司的所有者權(quán)益的賬面價(jià)值(與其公允價(jià)值不存在差異)100000000元。
20xx年?yáng)|方股份有限公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)10000000元。甲公司按照持股比例確認(rèn)投資收益3000000元。
20xx年?yáng)|方股份有限公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值增加了4000000元。甲公司按照持股比例確認(rèn)相應(yīng)的資本公積1200000元
20xx年5月15日，東方股份有限公司已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每10股派3元，甲公司分派到1500000元。20xx年6月15日，甲公司收到東方股份有限公司分派的現(xiàn)金股利。
20xx年1月20日，甲公司出售所持東方股份有限公司的股票5000000股，每股出售價(jià)格為10元，款項(xiàng)已經(jīng)收回。
根據(jù)上述資料，回答下列要求
(1)編制甲公司20xx年1月20日購(gòu)入東方股份有限公司股票的會(huì)計(jì)分錄
(2)編制甲公司20xx年12月31日確認(rèn)投資收益的會(huì)計(jì)分錄
(3)編制甲公司20xx年確認(rèn)資本公積的會(huì)計(jì)分錄
(4)編制甲公司20xx年5月15日及6月15日的會(huì)計(jì)分錄
(5)編制甲公司20xx年1月20日轉(zhuǎn)讓東方股份有限公司股票的會(huì)計(jì)分錄
答案：
(1)購(gòu)入時(shí)：
長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=5000000×6+500000=30500000元
應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=100000000×30%=30000000
分錄是：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 30500000
貸：銀行存款 30500000
(2)20xx年12月31日確認(rèn)投資收益時(shí)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 3000000
貸：投資收益 3000000
(3)20xx年12月31日確認(rèn)資本公積
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng) 1200000
貸：資本公積——其他資本公積 1200000
(4)20xx年5月15日
借：應(yīng)收股利 1500000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 1500000
20xx年6月15日
借：銀行存款 1500000
貸：應(yīng)收股利 1500000
(5)20xx年1月20日轉(zhuǎn)讓時(shí)
長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本 30500000元
長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整 3000000-1500000=1500000元
長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動(dòng) 1200000元
分錄為：
借：銀行存款 50000000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本 30500000
-損益調(diào)整 1500000
-其他權(quán)益變動(dòng) 1200000
投資收益 16800000
同時(shí)：
借：資本公積-其他資本公積1200000
貸：投資收益 1200000
三、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值
(一)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值金額的確定
1.企業(yè)對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資
企業(yè)對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，其可收回金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
2.企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)將該長(zhǎng)期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價(jià)值，與按照類似金融資產(chǎn)當(dāng)時(shí)市場(chǎng)收益率對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。
(二)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目核算。
借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
注意：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。
【例題6：20xx年多選題】下列各項(xiàng)中，能引起權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值發(fā)生變動(dòng)的有( )。
A.被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)
B.被投資單位宣告發(fā)放股票股利
C.被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利
D.被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)
答案：ACD
解析：在權(quán)益法下，被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)會(huì)導(dǎo)致投資企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的變化，所以選項(xiàng)A、D均會(huì)導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值發(fā)生變化。被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資，選項(xiàng)C要選。被投資單位宣告發(fā)放股票股利，投資企業(yè)不進(jìn)行賬務(wù)處理。選項(xiàng)D不選。
【例題7：20xx年判斷題】企業(yè)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提的減值準(zhǔn)備，在該長(zhǎng)期股權(quán)投資價(jià)值回升期間應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回的金額不應(yīng)超過(guò)原計(jì)提的減值準(zhǔn)備。( )
答案：錯(cuò)
【例題8：20xx年判斷題】采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。( )
答案：錯(cuò)
解析：采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不應(yīng)調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。
【例題9：20xx年單選題】甲公司20xx年1月5日支付價(jià)款20xx萬(wàn)元購(gòu)入乙公司30%的股份，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，另支付相關(guān)稅費(fèi)20萬(wàn)元，購(gòu)入時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為12000萬(wàn)元。甲公司取得投資后對(duì)乙公司具有重大影響。假定不考慮其他因素，甲公司因確認(rèn)投資而影響利潤(rùn)的金額為( )萬(wàn)元。
A.-20
B.0
C.1580
D.1600
【答案】 C
【解析】取得長(zhǎng)期股權(quán)投資影響利潤(rùn)的項(xiàng)目就應(yīng)該是“營(yíng)業(yè)外收入”。
長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本=20xx+20=20xx萬(wàn)元
享有被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=12000*30%=3600萬(wàn)元
由于享有被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額大于長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本，其超過(guò)的金額應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”，超過(guò)的金額是1580萬(wàn)元。
本題的分錄是：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3600
貸：銀行存款 20xx
營(yíng)業(yè)外收入 1580
長(zhǎng)期股權(quán)投資2
四、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換
長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期間，可能因持股比例下降或上升而由成本法改為權(quán)益法或由權(quán)益法改為成本法。轉(zhuǎn)換時(shí)會(huì)計(jì)處理如下：
(一)成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法
長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時(shí),應(yīng)區(qū)別形成該轉(zhuǎn)換的不同情況進(jìn)行處理：
l.原持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資,因追加投資導(dǎo)致持股比例上升,能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或是實(shí)施共同控制的,在自成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時(shí),應(yīng)區(qū)分原持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資以及新增長(zhǎng)期股權(quán)投資兩部分分別處理:
(1)原持有長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額與按照原持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額,屬于通過(guò)投資作價(jià)體現(xiàn)的商譽(yù)部分(即原取得投資時(shí)投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的部分),不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;屬于原取得投資時(shí)因投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額,一方面應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,同時(shí)調(diào)整留存收益。(追溯調(diào)整)
(2)對(duì)于新取得的股權(quán)部分,應(yīng)比較新增投資的成本與取得該部分投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額,其中投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本;投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本,同時(shí)計(jì)入取得當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入。
上述與原持股比例相對(duì)應(yīng)的商譽(yù)或是應(yīng)計(jì)入留存收益的金額與新取得投資過(guò)程中體現(xiàn)的商譽(yù)及計(jì)入當(dāng)期損益的金額應(yīng)綜合考慮,在此基礎(chǔ)上確定與整體投資相關(guān)的商譽(yù)或是因投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額應(yīng)計(jì)入留存收益或是損益的金額。
(3)對(duì)于原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的'部分,屬于在此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的,一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,同時(shí)調(diào)整留存收益;屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中應(yīng)享有的份額,在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí),應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資本公積——其他資本公積”。
總的思路是：應(yīng)采用追溯調(diào)整，看成是最初就采用權(quán)益法一樣。
【例14】A公司于20×5年2月取得B公司10%的股權(quán),成本為600萬(wàn)元,取得投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為5600萬(wàn)元(假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無(wú)法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值,A公司對(duì)其采用成本法核算。本例中A公司按照凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。
20×6年1月10日,A公司又以1200萬(wàn)元的價(jià)格取得B公司12%的股權(quán),當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為8000萬(wàn)元。取得該部分股權(quán)后,按照B公司章程規(guī)定,A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策,對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。本例中假定A公司在取得對(duì)B公司10%股權(quán)后至新增投資日,B公司通過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為600萬(wàn)元,未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。除所實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外,未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)。
(l)20×6年1月10日,A公司應(yīng)確認(rèn)對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 1200
貸:銀行存款 1200
(2)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整
確認(rèn)該部分長(zhǎng)期股權(quán)投資后,A公司對(duì)B公司投資的賬面價(jià)值為1800萬(wàn)元(600+1200)。
�、賹�(duì)于原10%股權(quán)的成本600萬(wàn)元與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額560萬(wàn)元(5600×lO%)之間的差額40萬(wàn)元,屬于原投資時(shí)體現(xiàn)的商譽(yù),該部分差額不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
對(duì)于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在原投資時(shí)至新增投資交易日之間公允價(jià)值的變動(dòng)2400(8000-5600)萬(wàn)元相對(duì)于原持股比例的部分240萬(wàn)元(2400×10%),其中屬于投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)部分60萬(wàn)元(600×10%),應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額,同時(shí)調(diào)整留存收益;除實(shí)現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌目杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)180萬(wàn)元,應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額,同時(shí)計(jì)入資本公積(其他資本公積)。針對(duì)該部分投資的賬務(wù)處理為:
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 240
貸:資本公積——其他資本公積 180
盈余公積 6
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 54
�、趯�(duì)于新取得的股權(quán),其成本為1200萬(wàn)元,與取得該投資時(shí)按照持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額960萬(wàn)元(8000×l2%)之間的差額為投資作價(jià)中體現(xiàn)出的商譽(yù),該部分商譽(yù)不要求調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。
長(zhǎng)期股權(quán)投資3
盡管我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱“準(zhǔn)則”）對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法的處理作了詳細(xì)規(guī)定，并分別投資年度和投資年度以后給出了具體的計(jì)算方法。但該方法復(fù)雜煩瑣，不易理解，實(shí)務(wù)中也難以操作。為此，本文對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算進(jìn)行探索，提出簡(jiǎn)化處理方法，并予以案例解析。
一、具體簡(jiǎn)化處理方法
在我國(guó)，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的盈余一般于下年度發(fā)放利潤(rùn)或現(xiàn)金股利。因此，通常情況下，投資企業(yè)當(dāng)年分得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，是來(lái)自上年被投資單位的盈余分配。投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的'賬面價(jià)值。具體會(huì)計(jì)處理時(shí)，可按本年被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利與上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益之差額，求得應(yīng)沖減或轉(zhuǎn)回的初始投資成本，再根據(jù)“借貸平衡”原理，確認(rèn)投資企業(yè)應(yīng)享有的投資收益。根據(jù)“本年被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利”與“上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益”的關(guān)系，分以下三種情況作具體探析：
1.本年被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利大于上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益（以下簡(jiǎn)稱“情況一”）
按本年被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利與上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益之差額，求得應(yīng)沖減的初始投資成本。根據(jù)借貸平衡原理，應(yīng)確認(rèn)的投資收益等于應(yīng)收股利與應(yīng)沖減的初始投資成本之差。
2.本年被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利小于上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益（以下簡(jiǎn)稱“情況二”）
按上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益與本年被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利之差額，求得應(yīng)轉(zhuǎn)回已沖減的初始投資成本，但轉(zhuǎn)回?cái)?shù)應(yīng)以原沖減數(shù)為限。根據(jù)借貸平衡原理，應(yīng)確認(rèn)的投資收益等于應(yīng)收股利與實(shí)際轉(zhuǎn)回的初始投資成本之和。
3.本年被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利等于上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益（以下簡(jiǎn)稱“情況三”）
此種情況下，既不沖減初始投資成本，也不轉(zhuǎn)回已經(jīng)沖減的初始投資成本。根據(jù)借貸平衡原理，投資收益等于應(yīng)收股利。
二、案例分析
A企業(yè)20xx年7月1日以銀行存款購(gòu)入C公司10%的股份，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，C公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)于下年度2月宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。
1.20xx年C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬(wàn)元，20xx年2月宣告分派現(xiàn)金股利200萬(wàn)元。
分析：本年C公司宣告分派的現(xiàn)金股利為200萬(wàn)元，上年A企業(yè)投資持有月份中C公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為150萬(wàn)元（300×6÷12），可見，此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型屬情況一。應(yīng)沖減的初始投資成本為5萬(wàn)元（200－150）×10%，根據(jù)借貸平衡原理，應(yīng)確認(rèn)投資收益為15萬(wàn)元（200×10%－5）。會(huì)計(jì)處理為：
借：應(yīng)收股利???????????????? 200 000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資?????????????????????????????? 50 000
投資收益?????????????????????????????????? 150 000
2.20xx年C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬(wàn)元，20xx年2月宣告分派現(xiàn)金股利360萬(wàn)元。
分析：本年C公司宣告分派的現(xiàn)金股利為360萬(wàn)元，上年A企業(yè)投資持有月份中C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為400萬(wàn)元，可見，此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型屬情況二。應(yīng)轉(zhuǎn)回已沖減的初始投資成本為4萬(wàn)元[（400－360）×10%]，根據(jù)借貸平衡原理，應(yīng)確認(rèn)投資收益為40萬(wàn)元（360×10%＋4）。會(huì)計(jì)處理為：
借：應(yīng)收股利?????????????? 360 000
長(zhǎng)期股權(quán)投資???????????????????????????????? 40 000
貸：投資收益?????????????????????????????????? 400 000
3.20xx年C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)350萬(wàn)元，20xx年2月宣告分派現(xiàn)金股利350.
分析：本年C公司宣告分派現(xiàn)金股利為350萬(wàn)元，上年A企業(yè)投資持有月份中C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為350萬(wàn)元，可見，此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型屬情況三。既不沖減初始投資成本，也不轉(zhuǎn)回已沖減的初始投資成本，根據(jù)借貸平衡原理，應(yīng)確認(rèn)投資收益為35萬(wàn)元（350×10%）。會(huì)計(jì)處理為：
借：應(yīng)收股利????????????? 350 000
貸：投資收益?????????????????????????????????? 350 000
4.20xx年C 公司虧損50萬(wàn)元，20xx年2月宣告分派現(xiàn)金股利50萬(wàn)元。
分析：本年C公司宣告分派現(xiàn)金股利為50萬(wàn)元，上年A企業(yè)投資持有月份中C公司虧損50萬(wàn)元，可見，此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型屬情況一。應(yīng)沖減的初始投資成本為10萬(wàn)元[（50＋50）×10%]，根據(jù)借貸平衡原理，應(yīng)沖減投資收益為5萬(wàn)元（50×10%－10）。會(huì)計(jì)處理為：
借：應(yīng)收股利????????????? 50 000
投資收益????????????? 50 000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資?????????????????????????????? 100 000
5.20xx年C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元，20xx年2月宣告分派350萬(wàn)元。
分析：本年C公司宣告分派現(xiàn)金股利350萬(wàn)元，上年A企業(yè)投資持有月份中C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元，可見，此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型屬情況二。應(yīng)轉(zhuǎn)回已沖減的初始投資成本為11萬(wàn)元[（500－300）×10%=15萬(wàn)元，但轉(zhuǎn)回?cái)?shù)不能大于原沖減數(shù)11萬(wàn)元（5－4＋10）]，根據(jù)借貸平衡原理，應(yīng)確認(rèn)投資收益為46萬(wàn)元（350×10%＋11）。會(huì)計(jì)處理為：
借：應(yīng)收股利????????????? 350 000
長(zhǎng)期股權(quán)投資???????????????????????????????? 110 000
貸：投資收益?????????????????????????????????? 460 000
下面，以A企業(yè)20xx年和20xx年經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例，運(yùn)用準(zhǔn)則中的公式計(jì)算如下：
�、� 20xx年屬于“投資年度”，應(yīng)先確認(rèn)投資收益，再確認(rèn)應(yīng)沖減的初始投資成本。應(yīng)確認(rèn)的投資收益=300×10%×6÷12=15萬(wàn)元，應(yīng)沖減的初始投資成本=200×10%－15=5萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處理為：
借：應(yīng)收股利?????????????? 200 000
貸：長(zhǎng)期股公投資?????????????????????????????? 50 000
投資收益?????????????????????????????????? 150 000
�、� 20xx年屬于“以后年度”，應(yīng)先確定應(yīng)沖減的初始投資成本，再確認(rèn)投資收益。應(yīng)沖減的初始投資成本=[（200＋360＋350＋50＋350）－（150＋400＋350－50＋500）]×10%－（5－4＋10）= -15萬(wàn)元，但轉(zhuǎn)回?cái)?shù)不能大于原沖減數(shù)11萬(wàn)元（5－4＋10），故初始投資成本只能轉(zhuǎn)回11萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)的投資收益=350×10%＋11=46萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處理為：
借：應(yīng)收股利??????????????? 350 000
長(zhǎng)期股權(quán)投資??????????? 110 000
貸：投資收益?????????????????????????????????? 460 000
綜上所述，運(yùn)用上述兩種方法所得的結(jié)果完全相同。但筆者認(rèn)為，運(yùn)用簡(jiǎn)化方法比運(yùn)用準(zhǔn)則中的計(jì)算公式更直接、簡(jiǎn)便，也易于理解記憶。
長(zhǎng)期股權(quán)投資4
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》的規(guī)定，下列長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算：
�。�1）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資；
�。�2）投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)，追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。
長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算的一般程序是：
�。�1）初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資時(shí)的初始投資成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；
�。�2）被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，但投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。在具體處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別投資年度和以后年度處理。
[例1]甲企業(yè)20xx年1月1日以銀行存款購(gòu)入A公司10%的股份，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。實(shí)際投資成本為25萬(wàn)元。A公司于20xx年5月2日宣告分派20xx年度的.現(xiàn)金股利10萬(wàn)元。假設(shè)A公司20xx年1月1日股東權(quán)益合計(jì)為120萬(wàn)元，其中股本為100萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為20萬(wàn)元；20xx年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4|D萬(wàn)元；20xx年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利30萬(wàn)元。則甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下：
（1）20xx年1月1日投資時(shí)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司 250000
貸：銀行存款 250000
�。�2）20xx年5月2日甲公司宣告發(fā)放20xx年度的現(xiàn)金股利時(shí)
由于此時(shí)屬于投資年度，并且宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利全部是投資前被投資單位實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)分配得來(lái)的，因此不能作為投資收益，而應(yīng)作為初始投資成本的收回。
借：應(yīng)收股利（100000×1O%） 10000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司 10000
�。�3）20xx年5月1日A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)
由于此時(shí)屬于投資年度以后，應(yīng)按以后年度的計(jì)算公式進(jìn)行計(jì)算。“應(yīng)沖減初始投資成本的金額=（投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利一投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益）×投資企業(yè)的持股比例一投資企業(yè)已沖減的初始投資成本=（100000+300000—400000x10%—10000=—10000（元）”，計(jì)算結(jié)果是負(fù)的，也即應(yīng)轉(zhuǎn)回長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值10000元。“應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利—應(yīng)沖減初始投資成本的金額=300000x10%—（—10000）=40000（元）”。
借：應(yīng)收股利 30000
長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司 10000
貸：投資收益——股利收入 40000
需要注意的是，這里又轉(zhuǎn)回了長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，但轉(zhuǎn)回?cái)?shù)不得大于第（2）步中的沖減數(shù)。
[例2]承例1，假設(shè)A公司于20xx年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利20萬(wàn)元，其他條件不變。
則甲企業(yè)20xx年5月1日在A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，根據(jù)上述公式計(jì)算：“應(yīng)沖減初始投資成本的金額：（100000+200000—400000）x10%—10000=—20000（元）”，計(jì)算結(jié)果是負(fù)的，也即應(yīng)轉(zhuǎn)回長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值20000元�！皯�(yīng)確認(rèn)的投資收益=200000x10%—（—20000）=40000（元）”。
如果根據(jù)這個(gè)計(jì)算結(jié)果來(lái)做會(huì)計(jì)分錄，就會(huì)出現(xiàn)兩個(gè)問(wèn)題，一是轉(zhuǎn)回長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額20000元大于第（2）步中的沖減數(shù)10000元，而實(shí)際上轉(zhuǎn)回?cái)?shù)不能大于沖減數(shù)；二是確認(rèn)的投資收益40000元大于投資后累積分得的現(xiàn)金股利30000元，這在成本法下是不合理的。也就是說(shuō)，當(dāng)公式中“投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利”小于“投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益”時(shí)，說(shuō)明投資企業(yè)投資后分得的現(xiàn)金股利全部都是投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)分配得來(lái)的，因此，應(yīng)當(dāng)將累積分得的現(xiàn)金股利30000元全部確認(rèn)為投資收益；同時(shí)，從整體上來(lái)說(shuō)，應(yīng)維持原有的初始投資成本，第（2）步中沖減的初始投資成本10000元應(yīng)全部轉(zhuǎn)回。很顯然，此時(shí)就不能按照公式進(jìn)行計(jì)算了，正確的做法應(yīng)當(dāng)是：
借：應(yīng)收股利（200000x10%） 20000
長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司 10000
貸：投資收益——股利收入 30000
綜上所述，筆者認(rèn)為，在采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，對(duì)于投資年度以后分得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的處理，需要區(qū)分兩種情況，一種情況是“投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利”大于或等于“投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益”，這時(shí)可以按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度中的公式計(jì)算并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；另一種情況是“投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利”小于“投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益”，此時(shí)應(yīng)先計(jì)算當(dāng)年的應(yīng)收股利，確認(rèn)為投資收益，同時(shí)，將以前年度分得的現(xiàn)金股利也全部確認(rèn)為投資收益，并將已沖減初始投資成本的金額轉(zhuǎn)回。需要注意的是，確認(rèn)的投資收益不能大于投資后累積分得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，轉(zhuǎn)回長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額不能大于原沖減的金額。
長(zhǎng)期股權(quán)投資5
處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按實(shí)際收到的價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益。在采用權(quán)益法核算時(shí)，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入本企業(yè)所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分相應(yīng)地轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，即將原計(jì)入資本公積項(xiàng)目的金額轉(zhuǎn)入投資收益賬戶。部分處置某項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按該項(xiàng)投資的總平均成本確定其處置部分的成本，并按相應(yīng)比例結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備和資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目。
【例】甲公司擁有乙公司有表決權(quán)股份的30%，對(duì)乙公司有重大影響。20xx年12月30日，甲公司出售乙公司的.全部股權(quán)，所得價(jià)款2 300萬(wàn)元全部存入銀行。截至20xx年12月31日，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為2 000萬(wàn)元，其中投資成本為1 500萬(wàn)元，損益調(diào)整為400萬(wàn)元，長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)備為300萬(wàn)元，長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備為200萬(wàn)元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。
該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下：
借：銀行存款 2 3000000
長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備2000000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(投資成本)1 5000000
長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整) 4000000
長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（所有者權(quán)益其他變動(dòng)) 3000000
投資收益 3000000
同時(shí)將原計(jì)入資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目的金額轉(zhuǎn)入投資收益。其會(huì)計(jì)處理為：
借：資本公積——其他資本公積 3000000
貸：投資收益 3000000
長(zhǎng)期股權(quán)投資6
[內(nèi)容提要] 我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法下投資企業(yè)投資收益的確認(rèn)沒(méi)有作出明確、清晰的規(guī)定，因此，在現(xiàn)行會(huì)計(jì)教材、注冊(cè)會(huì)計(jì)師教材及會(huì)計(jì)師資格考試教材中，對(duì)成本法下投資收益的確認(rèn)存在明顯缺陷。本文對(duì)此提出了自己的看法。
[關(guān)鍵詞] 成本法 投資收益 確認(rèn)方法
一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算按企業(yè)的持股比例是否大于20%可分為成本法和權(quán)益法兩種，當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)無(wú)重大影響或被投資企業(yè)在嚴(yán)格的限制條件下經(jīng)營(yíng)而使投資企業(yè)的控制和影響能力受到限制時(shí)，通常采用成本法核算，成本法是指企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資按實(shí)際成本記帳，一般情況下不予變更，只有在被投資企業(yè)支付清算性股利的情況下，才對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本進(jìn)行調(diào)整，企業(yè)實(shí)際收到的現(xiàn)金股利作為投資收益。也就是說(shuō)，在成本法下，企業(yè)所確認(rèn)的投資收益僅限于所獲得的被投資企業(yè)在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，而所獲得的被投資企業(yè)宣告發(fā)放的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的部分，則作為初始投資成本的收回沖減投資成本。因此，各類會(huì)計(jì)教材甚至注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試教材均按此規(guī)定對(duì)成本法下投資收益的確認(rèn)給出了具體方法。但筆者認(rèn)為，這些教材給出的方法存在明顯不足。本文擬對(duì)此提出一些修改意見并舉例比較這兩種方法所產(chǎn)生的差異。
一、現(xiàn)行的確認(rèn)方法
我國(guó)最權(quán)威的注冊(cè)會(huì)計(jì)師教材對(duì)成本法下投資收益的確認(rèn)給出了如下方法：
1、投資年度利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的處理：
投資企業(yè)在投資當(dāng)年若能分清投資前和投資后被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，就應(yīng)分別投資前和投資后計(jì)算、確認(rèn)屬于投資收益和沖減投資成本的金額；如果不能分清投資前和投資后被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，可按下列公式計(jì)算確認(rèn)：
投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益=投資當(dāng)年被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈損益×投資企業(yè)持股比例×當(dāng)年投資持有月份/12
應(yīng)沖減的初始投資成本的金額=被投資企業(yè)分配的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利×投資企業(yè)持股比例—投資企業(yè)投資當(dāng)年應(yīng)享有的投資收益
2、投資年度以后的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的處理：
投資企業(yè)在投資年度以后各年（期）確認(rèn)的投資收益或沖減初始投資成本的金額，按下列公式計(jì)算確認(rèn)：
應(yīng)沖減的初始投資成本的金額=（投資后至本年末被投資企業(yè)累計(jì)分配的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利—投資后至上年末止被投資企業(yè)累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈損益）×投資企業(yè)持股比例—投資企業(yè)已沖減的初始投資成本
應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利—應(yīng)沖減的初始投資成本
另外，投資企業(yè)投資后被投資企業(yè)累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)大于被投資企業(yè)宣告分配的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的，應(yīng)將宣告分配的數(shù)額全部確認(rèn)為投資收益。
二、現(xiàn)行方法中存在的不足及修改意見
不難看出，上述方法對(duì)“投資當(dāng)年被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈損益和投資后至上年
末止被投資企業(yè)累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈損益”中的“凈損益”的含義并沒(méi)有作出明確的解釋，因此，各種教材在舉例時(shí)所使用的均為被投資企業(yè)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)和累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。從表面上看，“凈損益”即“凈利潤(rùn)”，用“凈利潤(rùn)”代替公式中的“凈損益”似乎無(wú)可非議，然而，公司法規(guī)定：企業(yè)凈利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)在彌補(bǔ)以前年度虧損之后，按一定比例提取法定盈余公積和公益金，然后才能向投資者分配利潤(rùn)。因此，被投資企業(yè)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)和累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)均是指其可供投資者分配的凈利潤(rùn)，相應(yīng)地，投資企業(yè)在確認(rèn)投資收益時(shí)就應(yīng)當(dāng)使用“被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或凈損益扣除被投資企業(yè)當(dāng)年計(jì)提的法定盈余公積和公益金等之后的余額”而不是被投資企業(yè)凈利潤(rùn)或凈損益的總額，即上述公式中的相關(guān)部分應(yīng)修改或解釋為“投資當(dāng)年被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的可供投資者分配的.凈利潤(rùn)和投資后至上年末止被投資企業(yè)累計(jì)實(shí)現(xiàn)的可供投資者分配的凈利潤(rùn)”。筆者認(rèn)為，這才是企業(yè)會(huì)計(jì)制度的本意，因?yàn)�，若以被投資企業(yè)的凈利潤(rùn)或凈損益總額去計(jì)算和確認(rèn)投資企業(yè)的投資收益，則投資收益中必然包含被投資企業(yè)的部分法定盈余公積和公益金等，這樣勢(shì)必會(huì)使投資收益偏高，而且當(dāng)被投資企業(yè)宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)投資企業(yè)投資后被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)時(shí)，還會(huì)導(dǎo)致沖減的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本偏低，即長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值（資產(chǎn)）虛增、投資收益（利潤(rùn)）虛增，這顯然不符合會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則和客觀性原則。
因此，筆者建議將上述公式修改為：
1、投資年度利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的處理：
投資企業(yè)在投資當(dāng)年若能分清投資前和投資后被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的可供投資者分配的凈利潤(rùn)，就應(yīng)分別投資前和投資后計(jì)算、確認(rèn)屬于投資收益和沖減投資成本的金額；若不能分清的，按下列公式計(jì)算確認(rèn)：
投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益=投資當(dāng)年被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的可供投資者分配的凈利潤(rùn)×投資企業(yè)持股比例×當(dāng)年投資持有月份/12
應(yīng)沖減的初始投資成本的金額=被投資企業(yè)分配的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利×投資企業(yè)持股比例—投資企業(yè)投資當(dāng)年應(yīng)享有的投資收益
2、投資年度以后的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的處理：
應(yīng)沖減的初始投資成本的金額=（投資后至本年末被投資企業(yè)累計(jì)分配的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利—投資后至上年末止被投資企業(yè)累計(jì)實(shí)現(xiàn)的可供投資者分配的凈利潤(rùn)）×投資企業(yè)持股比例—投資企業(yè)已沖減的初始投資成本
應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利—應(yīng)沖減的初始投資成本
三、兩種方法的對(duì)比
現(xiàn)舉一例對(duì)兩種方法作一下比較：
20xx年6月30日，甲企業(yè)以銀行存款購(gòu)入乙企業(yè)5000股股票，每股價(jià)格
為19。92元，另支付手續(xù)費(fèi)等4000元，占乙企業(yè)表決權(quán)資本的10%，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。乙企業(yè)每年均按10%分別提取法定盈余公積和公益金，乙企業(yè)三年來(lái)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)及現(xiàn)金股利分配情況如下：
1、20xx年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800000元；
2、20xx年3月2日宣告分配20xx年現(xiàn)金股利500000元，4月5日支付，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800000元；
3、20xx年3月4日宣告分配20xx年現(xiàn)金股利600000元，4月10日支付，當(dāng)年虧損200000元；
分別依據(jù)上述兩種方法進(jìn)行計(jì)算后可知：
20xx年3月2日乙公司宣告分配現(xiàn)金股利時(shí)，甲公司按現(xiàn)行方法所確認(rèn)的投資收益為40000元，沖減的長(zhǎng)期投資成本為10000元；而按修改后的方法所確認(rèn)的投資收益為32000元，沖減的長(zhǎng)期投資成本為18000元。
20xx年3月4日乙公司宣告分配現(xiàn)金股利時(shí)，甲公司按現(xiàn)行方法所確認(rèn)的投資收益為70000元，轉(zhuǎn)回的長(zhǎng)期投資成本為10000元；而按修改后的方法所確認(rèn)的投資收益為64000元，轉(zhuǎn)回的長(zhǎng)期投資成本為4000元。
因此，兩年累計(jì)計(jì)算，甲公司按不同的方法計(jì)算、確認(rèn)的投資收益分別為110000元和96000元，長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值分別為1000000元和986000元。因此，按現(xiàn)行方法會(huì)虛增
甲企業(yè)資產(chǎn)和利潤(rùn)各14000元，顯然不符合會(huì)計(jì)核算原則。
長(zhǎng)期股權(quán)投資7
甲方：________________
法定代表人：________________
住所：________________
乙方：________________
法定代表人：________________
住所：________________
鑒于：
1、甲方系依據(jù)中國(guó)法律成立的有限責(zé)任公司，注冊(cè)資本為人民幣_(tái)_______萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)范圍為：______________;
2、乙方系依據(jù)中國(guó)法律成立的有限責(zé)任公司，注冊(cè)資本為人民幣_(tái)_______萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)范圍為：______________;
3、乙方擬以(現(xiàn)金或其他)方式投資購(gòu)買甲方部分股權(quán)，同時(shí)甲方愿意向乙方出讓部分股份。
4、乙方對(duì)甲方的股權(quán)投資行為需分為不同的環(huán)節(jié)，雙方具體實(shí)施環(huán)節(jié)之時(shí)間與細(xì)節(jié)另行確定。
據(jù)此，甲乙雙方就股權(quán)投資相關(guān)事宜，經(jīng)友好協(xié)商，本著平等互利、友好合作的意愿達(dá)成如下初步意向：
一、交易概述
1、甲方同意將其%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙方，乙方同意受讓。
3、證券形式：
4、預(yù)計(jì)交割日為________年________月________日(以下將實(shí)際完成時(shí)間簡(jiǎn)稱為“交割日”)
6、為了實(shí)現(xiàn)股權(quán)投資的順利進(jìn)行與最終完成，雙方一致同意依照以下時(shí)間表逐步推進(jìn)各環(huán)節(jié)事項(xiàng)：
(1)簽署股權(quán)投資框架協(xié)議于本協(xié)議簽署日。
(2)盡職調(diào)查于本協(xié)議簽署后______工作日內(nèi)。
(3)具體事項(xiàng)協(xié)商談判于本協(xié)議簽署后______工作日內(nèi)。
(4)簽署正式股權(quán)投資協(xié)議于排他期內(nèi)。
(5)資金投入于正式協(xié)議簽署后______工作日內(nèi)。
(6)變更登記于正式協(xié)議簽署后______工作日內(nèi)。
二、交易安排
2、交易細(xì)節(jié)磋商。在本協(xié)議簽署后，各方應(yīng)當(dāng)立即就本協(xié)議項(xiàng)下的交易具體細(xì)節(jié)進(jìn)行磋商，并爭(zhēng)取在排他期內(nèi)達(dá)成正式的交易協(xié)議。交易細(xì)節(jié)包括但不限于：
(1)乙方入股的具體時(shí)間;
(2)對(duì)乙方投資安全的保障措施;
(3)乙方入股后甲方的公司治理、利潤(rùn)分配等事宜
(4)甲方在完成乙方入股后、總公司掛牌前的后續(xù)增資擴(kuò)股事宜;
(5)各方認(rèn)為應(yīng)當(dāng)協(xié)商的其他相關(guān)事宜。
3、正式交易文件。在甲方完成盡職調(diào)查并滿意調(diào)查結(jié)果，且雙方已經(jīng)就交易細(xì)節(jié)達(dá)成一致的基礎(chǔ)上，各方簽訂正式具有法律約束力的`交易文件，以約定本協(xié)議項(xiàng)下的交易的各項(xiàng)具體事宜。
三、雙方承諾
1、資金用途。甲方承諾融資所獲資金將被用于：________________。
2、新三板掛牌。甲方承諾其總公司在交割日之后的年內(nèi)盡全部努力實(shí)現(xiàn)在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌交易。
3、債權(quán)債務(wù)。甲方承諾并保證，除已向乙方披露之外，甲方未簽署任何對(duì)外擔(dān)保性文件，亦不存在任何其他未披露之債務(wù)。
4、公司治理。甲方承諾投資完成后，乙方有權(quán)提名人員在甲方之董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)任職或者擔(dān)任其他高級(jí)管理人員，具體提名人數(shù)由雙方另行約定。
5、網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)維護(hù)。乙方承諾投資完成后每年至少投入元對(duì)其銷售甲方產(chǎn)品之網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)系統(tǒng)進(jìn)行更新維護(hù)以及升級(jí)，同時(shí)承諾如果乙方喪失網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)銷售資格，甲方有權(quán)回購(gòu)乙方占有甲方的全部股權(quán)，具體回購(gòu)價(jià)格及細(xì)節(jié)由雙方另行約定。
6、業(yè)績(jī)要求。乙方承諾投資完成后，雙方重新簽訂網(wǎng)絡(luò)銷售合作合同，就產(chǎn)品年銷售額及年銷售增長(zhǎng)率等相關(guān)條款重新進(jìn)行約定，如到時(shí)未能按新的合作協(xié)議履行，甲方有權(quán)回購(gòu)其占有甲方之股權(quán)，具體細(xì)節(jié)雙方另行約定。
7、投資退出。甲方承諾如約定的退出條件成就，乙方有權(quán)按照約定退出投資，具體投資退出條件及退出之具體方式與細(xì)節(jié)由雙方另行約定。
四、其他事宜
1、排他性。在本協(xié)議簽署之日起至________年________月________日之前(“排他期”)，乙方享有與甲方就本協(xié)議項(xiàng)下交易協(xié)商和談判的獨(dú)家排他權(quán)利。在排他期內(nèi)，甲方不得與除乙方之外的任何投資者洽談與本協(xié)議項(xiàng)下交易相同或相類似的任何事宜，除非在此期間內(nèi)乙方通知甲方終止交易，或者甲方對(duì)盡職調(diào)查結(jié)果不滿意的。
2、保密。雙方方均應(yīng)當(dāng)對(duì)本協(xié)議予以保密，并不應(yīng)當(dāng)向任何無(wú)關(guān)第三方披露本協(xié)議的內(nèi)容，但各方為進(jìn)行本協(xié)議項(xiàng)下的交易而向其聘請(qǐng)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行的披露，或者一方為履行審批手續(xù)而向主管部門進(jìn)行的披露除外(此時(shí)披露方應(yīng)當(dāng)確保接受信息披露一方履行保密義務(wù))。
3、交易費(fèi)用。除非另有約定，雙方各自承擔(dān)其因履行本協(xié)議項(xiàng)下交易而支付的各項(xiàng)費(fèi)用。
4、協(xié)議有效期。若在排他期屆滿之日，各方仍未就本協(xié)議項(xiàng)下的交易達(dá)成一致并簽訂正式的交易文件，除非屆時(shí)另有約定，否則本協(xié)議將自動(dòng)終止。
5、未盡事宜若有未盡事宜，由各方協(xié)商解決，并在協(xié)商一致的基礎(chǔ)上簽訂補(bǔ)充協(xié)議加以約定，補(bǔ)充協(xié)議與本協(xié)議具有同等法律效力。
6、違約責(zé)任。本協(xié)議生效后，雙方應(yīng)按照本協(xié)議及補(bǔ)充協(xié)議的規(guī)定全面、適當(dāng)、及時(shí)地履行其義務(wù)及約定。如發(fā)生違約行為，違約方應(yīng)當(dāng)向守約方支付違約金，并賠償因其違約而給守約方造成的損失。
7、指定聯(lián)系人：
甲方指定聯(lián)系人：__________ ,電話_____________,電子郵箱______________;
乙方指定聯(lián)系人：__________ ,電話______________,電子郵箱______________。
8、爭(zhēng)議解決。雙方在本合同履行中如發(fā)生任何爭(zhēng)議，應(yīng)首先友好協(xié)商解決。如協(xié)商解決不成，則任何一方均可將爭(zhēng)議提交仲裁委員會(huì)裁決。
9、本合同一式兩份，雙方各執(zhí)一份，從雙方代表人簽字或蓋章之日起生效。
甲方：(簽章)________________
乙方：(簽章)________________
________年________月________日
長(zhǎng)期股權(quán)投資8
【摘要】本文通過(guò)對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》新舊準(zhǔn)則的變化的闡述，以明確長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)計(jì)量與會(huì)計(jì)核算。
【關(guān)鍵詞】長(zhǎng)期股權(quán)投資 準(zhǔn)則 核算
財(cái)政部于20xx年2月25日頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》等38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，規(guī)定自20xx年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。為了規(guī)范長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，制定《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》，現(xiàn)從八個(gè)方面探討一下長(zhǎng)期股權(quán)投資新舊準(zhǔn)則的變化。
一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則名稱和規(guī)范內(nèi)容發(fā)生了變化
原準(zhǔn)則的名稱為《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》，新準(zhǔn)則名稱為《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》。
原準(zhǔn)則規(guī)范短期投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資；在新的準(zhǔn)則體系中，將原準(zhǔn)則中的短期投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資歸入《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》進(jìn)行規(guī)范，將短期投資改稱為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)；將長(zhǎng)期債權(quán)投資改稱為持有至到期投資。
而對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資則在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》兩個(gè)準(zhǔn)則中規(guī)范，分工如下：
1.對(duì)于企業(yè)合并、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、以及投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》中規(guī)范，分別采用成本法和權(quán)益法核算。
2.對(duì)于除合并、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)以外的其他長(zhǎng)期股權(quán)投資，并且有公開報(bào)價(jià)或公允價(jià)值可以可靠計(jì)量的，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》中規(guī)范，采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)，并將公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。
二、長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法、權(quán)益法核算的范圍發(fā)生了變化
原準(zhǔn)則對(duì)有控制權(quán)的投資（即對(duì)子公司投資）采用權(quán)益法核算；新準(zhǔn)則規(guī)定采用成本法核算。
其變化原因，按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的解析是“盡管權(quán)益法可能為使用者提供一些損益的信息，類似于通過(guò)合并得到的信息，但理事會(huì)注意到，這些信息已反映在投資者的經(jīng)濟(jì)主體財(cái)務(wù)報(bào)表中并且不需要向其單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者提供。對(duì)于單獨(dú)報(bào)表來(lái)說(shuō)，重點(diǎn)應(yīng)集中在投資資產(chǎn)的業(yè)績(jī)反映上。理事會(huì)的結(jié)論是，采用成本法編制的獨(dú)立財(cái)務(wù)報(bào)表具有相關(guān)性”。由于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)子公司的投資采取成本法核算，本次新準(zhǔn)則采取了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致的做法。
三、長(zhǎng)期股權(quán)投資取得時(shí)初始投資成本的計(jì)量發(fā)生了變化
原準(zhǔn)則規(guī)定，長(zhǎng)股權(quán)投資取得時(shí)的初始投資成本，是指取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)支付的全部?jī)r(jià)款，或放棄非現(xiàn)金資期產(chǎn)的賬面價(jià)值，以及支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，即以投出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)。新準(zhǔn)則對(duì)初始成本的確定分為企業(yè)合并取得和非合并取得，分別做出規(guī)定：
1.同一控制下的企業(yè)合并取得的股權(quán)投資，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的.，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。新舊準(zhǔn)則比較存在明顯差別：原準(zhǔn)則以投出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為初始投資成本；而新準(zhǔn)則是以取得被投資方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為初始投資成本。
2.非同一控制下的企業(yè)合并取得的股權(quán)投資，初始投資成本為投資方在購(gòu)買日為取得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值，即以付出的資產(chǎn)等的公允價(jià)值作為初始投資成本。
3.非企業(yè)合并取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本的確定與非同一控制下的企業(yè)合并取得的股權(quán)投資基本一致，也是以付出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為初始投資成本。
四、成本法的核算發(fā)生了變化
原準(zhǔn)則規(guī)定，初始投資時(shí)，按照初始投資時(shí)的初始投資作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。新準(zhǔn)則規(guī)定，在對(duì)非同一控制下取得的子公司采用成本法核算時(shí)，按上述方法確定初始成本后，投資方對(duì)初始投資成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)；投資方對(duì)初始投資成本小于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
五、權(quán)益法的核算發(fā)生了變化
原準(zhǔn)則規(guī)定，權(quán)益法下初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，稱為股權(quán)投資差額，“借差”時(shí)計(jì)入股權(quán)投資差額分期攤?cè)霌p益，“貸差”時(shí)直接計(jì)入資本公積。新準(zhǔn)則規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本�？梢娦聹�(zhǔn)則已取消股權(quán)投資差額的核算，下面以長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的情況下，確認(rèn)初始投資成本舉例說(shuō)明如下：
【例】20xx年1月1日A公司以1000萬(wàn)元投資B公司，持有B公司50%的股權(quán)，B公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2200萬(wàn)元。則A公司會(huì)計(jì)處理如下：
新準(zhǔn)則：初始投資成本=實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款+支付的直接相關(guān)費(fèi)用、稅金及其他必要支出=1000+0=1000（萬(wàn)元）
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（投資成本）1000貸：銀行存款1000
應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=2200×50%=1100（萬(wàn)元），因初始投資成本＜應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，根據(jù)規(guī)定，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（投資成本）（1100-1000）100
貸：投資收益100
注：這種情況下，投資成本等于投資企業(yè)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額。
六、計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值有變化
原準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，如果由于被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況變化等原因而導(dǎo)致其可收回金額低于投資的賬面價(jià)值，應(yīng)將可收回金額與賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為損失。
新準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)期末對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試，如果發(fā)生減值，先沖減商譽(yù)，商譽(yù)減為零后，再作長(zhǎng)期投資的減值。
在原準(zhǔn)則下，計(jì)提的減值可以轉(zhuǎn)回；在新準(zhǔn)則下，計(jì)提的減值不能轉(zhuǎn)回。
七、股權(quán)轉(zhuǎn)讓損益的計(jì)量有變化
在原準(zhǔn)則下，確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓損益應(yīng)分為成本法和權(quán)益法處理；權(quán)益法下應(yīng)考慮股權(quán)投資差額的不同情況，相當(dāng)復(fù)雜；新準(zhǔn)則規(guī)定，處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。兩者相比，成本法下基本一致，權(quán)益法下新準(zhǔn)則要簡(jiǎn)單得多。
八、披露的內(nèi)容有變化
原準(zhǔn)則中規(guī)定應(yīng)披露與投資有關(guān)的8個(gè)事項(xiàng)；新準(zhǔn)則中規(guī)定應(yīng)披露與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的5個(gè)事項(xiàng)。
新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露：①子公司、合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)清單，包括企業(yè)名稱、注冊(cè)地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、投資企業(yè)的持股比例和表決權(quán)比例。②合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)當(dāng)期的主要財(cái)務(wù)信息，包括資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等合計(jì)金額。③被投資單位向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴(yán)格限制的情況。④當(dāng)期及累計(jì)未確認(rèn)的投資損失金額。⑤與對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的或有負(fù)債。
原準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露：①當(dāng)期發(fā)生德投資凈損益，其中重大的投資凈損益項(xiàng)目應(yīng)單獨(dú)披露。②短期投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資的期末余額，其中長(zhǎng)期股權(quán)投資中屬于對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資的部分，應(yīng)單獨(dú)披露。③當(dāng)年提取的投資損失準(zhǔn)備。④投資的計(jì)價(jià)方法。⑤短期投資的期末市價(jià)。⑥投資總額占凈資產(chǎn)的比例。⑦采用權(quán)益法時(shí)，投資企業(yè)與被投資單位會(huì)計(jì)政策的重大差異。⑧投資變現(xiàn)及投資收益匯回的重大限制。
參考文獻(xiàn)：
[1]企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解。
[2]企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)側(cè)。
[3]企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)側(cè)——應(yīng)用指南。
長(zhǎng)期股權(quán)投資9
20xx年5月國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB)發(fā)布了修訂后的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)——個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表》（ISA27(20xx))和《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——聯(lián)營(yíng)和合營(yíng)企業(yè)中的投資》（IAS28(20xx))。為保持我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，并對(duì)20xx年后發(fā)布的相關(guān)修訂進(jìn)行整合完善，20xx年11月15日，財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資（修訂）》（征求意見稿）。
20xx年3月13日，財(cái)政部完成長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的修訂工作，并發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)修訂<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資>的通知》（財(cái)會(huì)[20xx]14號(hào)），對(duì)CAS2(20xx)進(jìn)行了整體修訂。新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資KCAS2(20xx))自20xx年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)施行，原CAS2(20xx)同時(shí)廢止。
一、重大影響的判斷
CAS2(20xx)新增強(qiáng)調(diào)：在判斷重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮投資方和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素，但并未實(shí)質(zhì)性修訂重大影響的定義。這項(xiàng)規(guī)定是與合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)控制的判斷保持統(tǒng)一的，它是源于ia28（20xx）。這里值得注意的是，考慮潛在表決權(quán)時(shí)，只能考慮“當(dāng)期”可轉(zhuǎn)換或可執(zhí)行的潛在表決權(quán)，對(duì)于以后期間才可轉(zhuǎn)換或可執(zhí)行的潛在表決權(quán)不應(yīng)當(dāng)考慮。
二、合并直接相關(guān)費(fèi)用的處理
CAS2(20xx)第五條新增規(guī)定：合并方或購(gòu)買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益”。本條規(guī)定引入《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第3號(hào)——業(yè)務(wù)合并》（20xx修訂）((FRS3(20xx))合并成本的理念，并擴(kuò)大至IFRS3(20xx)未規(guī)范的同一控制企業(yè)合并。
修訂此項(xiàng)規(guī)定的原因在于，收購(gòu)的直接相關(guān)費(fèi)用是收購(gòu)方為了獲得公允價(jià)值服務(wù)而進(jìn)行的單獨(dú)交易，并不屬于出售方和收購(gòu)方為了企業(yè)合并而交換的公允價(jià)值的一部分。同時(shí)，無(wú)論這些服務(wù)是由收購(gòu)方的外部主體還是內(nèi)部成員提供的，一般均不形成收購(gòu)方在收購(gòu)日的資產(chǎn)，因?yàn)樗@得的利益在接受服務(wù)時(shí)即已消耗。
三、同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理
CAS2中將企業(yè)合并分為了同一控制和非同一控制兩種情況。在IFRS下，并未規(guī)范同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理，一般情況下是以支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本。
在長(zhǎng)期股權(quán)投資中，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定幾乎各類投資都應(yīng)該以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。在CAS2中規(guī)定，對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并，是使用賬面價(jià)值，而不是公允價(jià)值。
這是結(jié)合中國(guó)的實(shí)際對(duì)國(guó)際準(zhǔn)則運(yùn)用的修改，主要是因?yàn)槲覀兊钠髽I(yè)兼并大多屬于同一控制下的企業(yè)合并，為了防止合并企業(yè)通過(guò)公允價(jià)值粉飾報(bào)表，國(guó)內(nèi)準(zhǔn)則中單獨(dú)對(duì)這種情況規(guī)定要按照賬面價(jià)值入賬。
我們采用有條件地引入公允價(jià)值的原則，這主要是因?yàn)閲?guó)內(nèi)的市場(chǎng)條件及其他相關(guān)的法律和規(guī)范不像很多發(fā)達(dá)國(guó)家那么完善，公允價(jià)值的取得存在困難，并導(dǎo)致我們?cè)趹?yīng)用公允價(jià)值上產(chǎn)生了很多問(wèn)題。但隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步完善，很顯然這些問(wèn)題都可以逐漸解決，當(dāng)條件成熟時(shí)，公允價(jià)值就可以得到更廣泛的應(yīng)用，從而使提供的會(huì)計(jì)信息更好地為決策服務(wù)。
四、成本法下投資收益的確認(rèn)
CAS2(20xx)刪除了CAS2(20xx)中“投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的.部分作為初始投資成本的收回，”并修訂為：“被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益�！奔床辉賲^(qū)分投資前獲得的凈利潤(rùn)分配額和投資后的分配額分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，主要原因是計(jì)算投資前的留存收益難度比較大并且成本比較高，而且在某些情況下是不可行的。有時(shí)，還可能涉及主觀運(yùn)用后見之明，從而降低了信息的相關(guān)性和可靠性。
此項(xiàng)修訂是在20xx年財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》中引入的，它源于IASB于20xx年5月發(fā)布的《在子公司、共同控制主體或聯(lián)營(yíng)企業(yè)中的投資成本（對(duì)《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第1號(hào)》和《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)》的修訂）》。
五、權(quán)益法的適用豁免
CAS2(20xx)新增了兩項(xiàng)權(quán)益法的適用豁免：
1.投資方持有的聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資，其中一部分通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、共同基金、信托公司或包括投連險(xiǎn)基金在內(nèi)的類似主體間接持有的，可以對(duì)該部分投資選擇以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益，對(duì)其余部分采用權(quán)益法核算。需要注意的是，該部分可選擇單獨(dú)處理的投資，首先應(yīng)當(dāng)滿足CAS22中以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益的分類條件。
2.當(dāng)持有聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資全部或部分分類為持有代售資產(chǎn)的，投資方應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》中分類為持有代售非流動(dòng)資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定處理，對(duì)于未劃分為持有代售資產(chǎn)的剩余權(quán)益性投資，應(yīng)該采用權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
以上這兩項(xiàng)都是源自于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則28號(hào)（20xx)，體現(xiàn)了IFRS下根據(jù)投資方持有目的、風(fēng)險(xiǎn)特征等因素將同類資產(chǎn)分為不同計(jì)量單元，采用不同的會(huì)計(jì)處理的理念。
六、后續(xù)計(jì)量上
此前，IFRS要求，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表上對(duì)所有投資采用成本或金融工具模式計(jì)量，權(quán)益法只在合并報(bào)表適用。這就與CAS2(20xx)形成差異。20xx年8月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)發(fā)布了《單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中的權(quán)益法（對(duì)<國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)>(IAS27)的修訂）》。有關(guān)修訂恢復(fù)了權(quán)益法作為主體單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資的一個(gè)會(huì)計(jì)選擇。該修訂對(duì)自20xx年1月1日或以后日期開始的年度期間生效，允許提前采用。IASB發(fā)布有關(guān)修訂的原因在于某些利益相關(guān)方反饋，某些國(guó)家的法律要求上市公司在編報(bào)單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，采用權(quán)益法核算其在子公司、合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)中的投資。此外，利益相關(guān)方還表示，在大多數(shù)情況下，主體按照國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制的單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表與按照當(dāng)?shù)胤ㄒ?guī)編制的單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表的唯一區(qū)別僅在于是否采用權(quán)益法。IASB對(duì)上述疑慮表示認(rèn)同。一般而言，編制單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)需要滿足當(dāng)?shù)胤ㄒ?guī)或者其他財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的要求。IASB在20xx年12月發(fā)布征求意見稿ED/20xx/10并考慮收到的意見函后修訂了IAS27，增加了在主體單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)其在子公司、合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)中的投資采用權(quán)益法進(jìn)行核算的選擇。
七、結(jié)語(yǔ)
通過(guò)新長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)比分析可以看出，修訂后的新準(zhǔn)則對(duì)于規(guī)范我國(guó)實(shí)務(wù)界中對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量及保護(hù)股東的利益，促進(jìn)我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的持續(xù)趨同具有十分重要的意義。不過(guò)需要強(qiáng)調(diào)的是，這個(gè)趨同不是對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“全盤抄襲”，只是與其總體思路在方向上保持一致，因?yàn)槲覈?guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分考慮了我國(guó)的具體國(guó)情。
長(zhǎng)期股權(quán)投資10
一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量原則
長(zhǎng)期股權(quán)投資包括：對(duì)子公司的投資、合營(yíng)企業(yè)投資、聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資、在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。
長(zhǎng)期股權(quán)取得時(shí)，應(yīng)按初始投資成本入賬。
二、形成控股合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資
形成同一控制下控股合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資
合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)負(fù)債方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。
被合并方賬面所有者權(quán)益：被合并方的所有者權(quán)益相對(duì)于最終控制方而言的賬面價(jià)值。
(長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)的債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，資本公積余額不足沖減的，調(diào)整留存收益
(合并方發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、估價(jià)咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用)
三、不形成控股合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資
1.以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的`初始投資成本，包括購(gòu)買過(guò)程中支付的手續(xù)費(fèi)等必要支出。
(尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利和利潤(rùn)應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目，不計(jì)入投資成本)
2.以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其成本為所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值，但不包括已宣告但尚未發(fā)放的股利，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)從權(quán)益性證券溢價(jià)發(fā)行的收入中扣除，不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。
3.投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，以投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定不公允的除外。
4.債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其處理方式應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第7、12號(hào)規(guī)定處理。
長(zhǎng)期股權(quán)投資11
一、成本法核算需明確的重點(diǎn):
(一)成本法核算下如何確認(rèn)收益①被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利、投資企業(yè)應(yīng)按投資享有的部分,確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。
�、谒_認(rèn)的收益僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配數(shù),若分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的部分,作為投資成本的收回。
(二)原分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利沖減的`投資成本恢復(fù)①獲得的屬于投資前被投資單位累積利潤(rùn)或投資后被投資單位累積分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利大于投資后累積實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的,投資單位均需按投資比例相應(yīng)沖減投資成本作投資成本收回。
�、谌粢院蟊煌顿Y單位每年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)大于被投資單位當(dāng)年分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利,均需按投資比例相應(yīng)恢復(fù)原沖減的投資成本,但恢復(fù)的投資成本不能高于原沖減的投資成本,即將原沖減的投資成本恢復(fù)到原始投資成本數(shù),同時(shí)將恢復(fù)的投資成本確認(rèn)為收益。被投資單位累積實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)大于(或等于)累積分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí),應(yīng)將原沖減的投資成本恢復(fù)到原始投資成本數(shù)。
(三)被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利可以在每年度結(jié)束時(shí),也可在某一年度的中間。為方便理解,以下例題假定分派利潤(rùn)為年度結(jié)束時(shí)。
(四)舉例A企業(yè)于95年1月1日投資于甲企業(yè),投資成本6000萬(wàn)元,占股份10%,甲企業(yè)95年初未分配利潤(rùn)為1000萬(wàn)元,A企業(yè)采取成本法進(jìn)行核算。
①年初A企業(yè)投資的會(huì)計(jì)分錄
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本 6000萬(wàn)
貸:銀行存款 6000萬(wàn)
�、�95年甲企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)500萬(wàn),當(dāng)年末分派股利400萬(wàn)元因甲企業(yè)本年分配股利小于本年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn),故不需沖減投資成本,A企業(yè)分得的股利可全部作為當(dāng)年收益。
A:企業(yè)分錄:
借:銀行存款 40萬(wàn)
貸:投資收益 40萬(wàn)
�、�96年甲企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)600萬(wàn),當(dāng)年末分派股利800萬(wàn)元。
甲企業(yè)本年分派利潤(rùn)大于本年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn),應(yīng)沖減投資成本。A企業(yè)投資后甲企業(yè)累積分派利潤(rùn)1200萬(wàn)元,累積實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1100萬(wàn)元。
投資后至本年末止被投資單位累積分派利潤(rùn)1200萬(wàn),投資后至本年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1100萬(wàn)(假定在每年末分派股利。若為下年度中間分派96年度利潤(rùn),則為投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)利潤(rùn))。
應(yīng)沖減投資成本=(1200萬(wàn)-1100萬(wàn))×10%-0=10萬(wàn)應(yīng)確認(rèn)收益=800萬(wàn)×10%-10萬(wàn)=70萬(wàn)
A企業(yè)分錄:
借:銀行存款 80萬(wàn)
貸:投資收益 70萬(wàn)
長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本 10萬(wàn)
④97年甲企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)300萬(wàn),當(dāng)年末分派股利500萬(wàn)甲企業(yè)本年分派股利大于本年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn),應(yīng)沖減投資成本。
根據(jù)上述公式,A企業(yè)投資后甲企業(yè)累積分派1700萬(wàn),累積實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1400萬(wàn)。
應(yīng)沖減投資成本=(1700萬(wàn)-1400萬(wàn))×10%-10萬(wàn)=30萬(wàn)-10萬(wàn)=20萬(wàn)應(yīng)確認(rèn)收益=50-20萬(wàn)=30萬(wàn)
A企業(yè)分錄:
借:銀行存款 50萬(wàn)
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本 20萬(wàn)
投資收佃 30萬(wàn)
⑤98年甲企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)500萬(wàn),當(dāng)年末分派股利300萬(wàn)甲企業(yè)本年分派股利小于本年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn),應(yīng)恢復(fù)投資成本。
A企業(yè)投資后甲企業(yè)累積分派股利為20xx萬(wàn)元,累積實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)為1900萬(wàn)元應(yīng)沖減投資成本=(20xx萬(wàn)—1900萬(wàn))×10%-30萬(wàn)=10萬(wàn)-30萬(wàn)= -20萬(wàn)96年沖減投資成本10萬(wàn),97年沖減投資成本20萬(wàn),98年恢復(fù)投資成本20萬(wàn)同時(shí)應(yīng)將恢復(fù)的投資成本確認(rèn)為收益,累積沖減投資成本余額為10萬(wàn)元。應(yīng)確認(rèn)的收益=30萬(wàn)-(-20萬(wàn))=50萬(wàn)
A企業(yè)分錄:
借:銀行存款 30萬(wàn)
長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本 20萬(wàn)
貸:投資收益 50萬(wàn)
�、�99年甲企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)300萬(wàn),當(dāng)年末分派現(xiàn)金股利400萬(wàn)。
甲企業(yè)本年分派股利大于本年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)應(yīng)沖減投資成本。
A企業(yè)投資后甲企業(yè)累積分派股利2400萬(wàn),累積實(shí)現(xiàn)凈利2200萬(wàn)。
應(yīng)沖減投資成本=(2400萬(wàn)-2200萬(wàn))×10%-10萬(wàn)=10萬(wàn)應(yīng)確認(rèn)的收益=40萬(wàn)-10萬(wàn)=30萬(wàn)
A企業(yè)分錄
借:銀行存款 40萬(wàn)
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本 10萬(wàn)
投資收益 30萬(wàn)
�、�20xx年甲企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)600萬(wàn),當(dāng)年末分派股利100萬(wàn)甲企業(yè)本年分派股利小于本年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn),應(yīng)恢復(fù)投資成本。
A企業(yè)投資后甲企業(yè)累積分派股利2500萬(wàn),累積實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)2800萬(wàn),累積實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)大于累積分派的股利需對(duì)原沖減的投資成本全部恢復(fù),截止79年末累積沖減投資成本余額為20萬(wàn)。
根據(jù)公式計(jì)算應(yīng)沖減投資成本=(2500萬(wàn)-2800萬(wàn))×10%-20萬(wàn)=-50萬(wàn)根據(jù)計(jì)算應(yīng)恢復(fù)的投資成本為50萬(wàn)元,而已沖減尚未恢復(fù)投資成本時(shí)最多只能按20萬(wàn)元,使投資成本恢復(fù)到原投資成本,并確認(rèn)相關(guān)收益。
應(yīng)確認(rèn)收益=10萬(wàn)-(-20萬(wàn))=30萬(wàn)
A企業(yè)分錄
借:銀行存款 10萬(wàn)
長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本 20萬(wàn)
貸:投資收益 30萬(wàn)
二、股權(quán)比例變動(dòng)所引起的核算方法的變化
(一)原持有比例低于20%按成本法核算,后增持比例達(dá)到權(quán)益法核算的要求的,在改按權(quán)益法核算前實(shí)現(xiàn)的凈損益,已包括在股權(quán)投資成本中,故只需對(duì)改按權(quán)益法后實(shí)現(xiàn)的收益按持股比例及時(shí)間進(jìn)行收益確認(rèn)。
舉例:①A企業(yè)于99年1月2日投資乙企業(yè)投資金額為110萬(wàn)元,持股比例為10%,乙企業(yè)99年初所有者權(quán)益總額為1000萬(wàn)元。
A企業(yè)分錄
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本 110萬(wàn)
貸:銀行存款 110萬(wàn)
�、贏企業(yè)于99年7月1持乙企業(yè)股份10%,投資金額為116萬(wàn)元,乙企業(yè)99年1-6月實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)30萬(wàn)元。
A企業(yè)分錄
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本 116萬(wàn)元
貸:銀行存款 116萬(wàn)元
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資—股權(quán)投資差額 20萬(wàn)
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本 20萬(wàn)
股權(quán)投資差額=(1000萬(wàn)+30萬(wàn))×20%-(110萬(wàn)+116萬(wàn))=20萬(wàn)(假定股權(quán)投資差額按10年攤銷)
�、垡移髽I(yè)99年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)80萬(wàn)元,A企業(yè)應(yīng)確認(rèn)收益=(80萬(wàn)-30萬(wàn))×20%=10萬(wàn)
A企業(yè)分錄
借:長(zhǎng)期股權(quán)—損益調(diào)整 10萬(wàn)
貸:投資收益 10萬(wàn)
借:投資收益 1萬(wàn)
? 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資—股權(quán)投資差額 1萬(wàn)
(二)原持有比例大于或等于20%,后增持比
例仍按權(quán)益法核算要求的,在當(dāng)年應(yīng)按加權(quán)平均或投資時(shí)間分別確認(rèn)收益。
舉例:①A企業(yè)于99年1月1日投資1200萬(wàn)元占丙企業(yè)20%的股份,99年初丙企業(yè)所有者權(quán)益為5000萬(wàn)元
A企業(yè)分錄:
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資—股權(quán)投資成本 1000萬(wàn)
股權(quán)投資差額 200萬(wàn)
貸:銀行存款 1200萬(wàn)元
�、贏企業(yè)7月1日投資650萬(wàn),增持丙企業(yè)10%的股份,1-6月份丙企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬(wàn)元,則6月底所有者權(quán)益合計(jì)5400萬(wàn)元股權(quán)投資差額=5400萬(wàn)元10%—650萬(wàn)=110萬(wàn)元
A企業(yè)分錄
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資—股權(quán)投資成本 540萬(wàn)
股權(quán)投資差額 110萬(wàn)
貸:銀行存款 650萬(wàn)
�、郾髽I(yè)99年全年實(shí)現(xiàn)收益900萬(wàn)元(股權(quán)投資差額掃10年攤銷)
應(yīng)確認(rèn)的收益=900萬(wàn)×20%+500萬(wàn)×10%=230萬(wàn)=400萬(wàn)×20%+500萬(wàn)×30%=230萬(wàn)攤銷股權(quán)投資差額=200萬(wàn)÷10+110÷10÷2=20萬(wàn)+5.5萬(wàn)=25.5萬(wàn)
A企業(yè)分錄
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 230萬(wàn)
貸:投資收益230萬(wàn)借:投資收益 25.5萬(wàn)
長(zhǎng)期股權(quán)投資—股權(quán)投資差額 25.5萬(wàn)
長(zhǎng)期股權(quán)投資12
隨著長(zhǎng)期股權(quán)投資和核算方法等相關(guān)理論的不斷發(fā)展，長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算工作逐步得到完善，相繼出現(xiàn)了長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法和權(quán)益法等一系列的核算方法，而在所有的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法中，成本法是其中應(yīng)用比較廣泛的重要核算方法，在合并報(bào)表下長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算中起著舉足輕重的作用，必須給予高度重視。
一、長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算概述
長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法是指投資按照成本計(jì)價(jià)的方法。在成本法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資以初始投資成本計(jì)價(jià)，一般不調(diào)整其賬面價(jià)值，只有在收到清算性股利、追加或收回投資時(shí)才調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。也就是說(shuō)，在合并報(bào)表的范圍內(nèi)，只有在被投資企業(yè)宣告分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，才進(jìn)行當(dāng)期投資收益的確認(rèn)；在報(bào)表期末無(wú)論被投資企業(yè)當(dāng)年是否實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損或出現(xiàn)凈資產(chǎn)的其他增減變化，只在合并報(bào)表編制時(shí)才調(diào)整報(bào)表的相關(guān)科目，而不需要進(jìn)行賬務(wù)處理。在合并報(bào)表范圍下使用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資不僅具有核算方法簡(jiǎn)單、易于操作等優(yōu)點(diǎn)，而且在編制合并報(bào)表時(shí)無(wú)需對(duì)子公司進(jìn)行權(quán)益法核算，避免因子公司報(bào)表數(shù)據(jù)發(fā)生改變而致使母公司賬務(wù)和財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行 調(diào)整等等 情況的出現(xiàn)。而當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)不具有控制或重大影響且活躍在市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)時(shí)，對(duì)于公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，通常也采用成本法進(jìn)行核算。
二、長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算存在的問(wèn)題
一直以來(lái)，長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法是核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的一個(gè)基礎(chǔ)的方法，也是其中較為重要的方法。經(jīng)過(guò)漫長(zhǎng)時(shí)期的摸索和具體實(shí)踐，無(wú)論是在理論上還是在實(shí)際應(yīng)用中，成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資得到了一定程度的發(fā)展和改善。但是，從總體上來(lái)說(shuō)，在合并報(bào)表的基礎(chǔ)上，長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法仍然存在著一系列的問(wèn)題，亟待解決。
第一，用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資不符合會(huì)計(jì)的相關(guān)原理。首先，成本法的應(yīng)用模糊了資產(chǎn)的本質(zhì)內(nèi)涵；其次，成本法的相關(guān)收付實(shí) 現(xiàn)制違反 了會(huì)計(jì)的 確認(rèn)基礎(chǔ)。長(zhǎng)期股權(quán)投資是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程，不在于短期內(nèi)增值變現(xiàn)的機(jī)會(huì)，在核算其收益時(shí)，對(duì)于資產(chǎn)，除了資金的機(jī)會(huì)成本外，并沒(méi)有直接需要的費(fèi)用配比。因此，用成本來(lái)進(jìn)行股權(quán)投資資產(chǎn)的核算，不符合資產(chǎn)的本質(zhì)內(nèi)涵。另外，成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投 資只會(huì)確 認(rèn)從被投資方分到的現(xiàn)金股利，本質(zhì)是收付實(shí)現(xiàn)制的模式，已經(jīng)與現(xiàn)行的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)不相符合。
第二，現(xiàn)有的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算程序不合理。使用成本法進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算雖 然相比于 其他方法 具有核算方法簡(jiǎn)便、投資賬戶能反映出投資的成本等優(yōu)點(diǎn)，但從總體上來(lái)說(shuō)，現(xiàn)有的長(zhǎng)期股權(quán)投資成 本法核算 的程序還是存在著一定的不足�，F(xiàn)有的基本核算流程大致如下。首先，在投資初期，將投資的成本記為長(zhǎng)期股權(quán)投資 的賬面價(jià)值；其次，被投資方在宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，除清算性股利外，其余均按照應(yīng)享有的部分確認(rèn)投資收益。通常長(zhǎng)期股權(quán)投資的時(shí)間比較長(zhǎng)，計(jì)算收益時(shí)還需要將以前 年度沖減 或恢復(fù)的 成本考慮進(jìn)去，一旦中間任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)錯(cuò)誤，則會(huì)影響到以后年度投資收益的準(zhǔn)確度；若按照現(xiàn)有的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算程序 進(jìn)行長(zhǎng)期 股權(quán)投資 的核算，工作量很大、出錯(cuò)率較高，容易混淆不同的成本，造成最終核算出的長(zhǎng)期股權(quán)投資收益等會(huì)計(jì) 信息不準(zhǔn) 確且核算過(guò)程效率較低。
第三，用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)的計(jì)算公式存在問(wèn)題。成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)存在一系列的公式，部分公式存在著一定的問(wèn)題。例如，在核算應(yīng)享有的投資收益或應(yīng)沖減初始投資成本金額、投資年度以后應(yīng)確認(rèn)投資收益或應(yīng)沖減投資成本金額時(shí)的計(jì)算公 式中存在核算的時(shí)間不符 合實(shí)際的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)、計(jì)算的結(jié)果不能使用等問(wèn)題。以應(yīng)享有的投資收益的計(jì)算公式為例，投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益=投資當(dāng)年被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈損益投資企業(yè)持股比例當(dāng)年投資持有月份/全年月份，但在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，投資當(dāng)年被投資企業(yè)實(shí) 現(xiàn)的凈損 益通常在下一個(gè)會(huì)計(jì)年度的2月份以 后才會(huì)給出，而現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的分配通常在本年度中間進(jìn)行，所以在進(jìn)行分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，被投資方不可能提供投資當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈損益。因此，按照以上公式計(jì)算出的 應(yīng)享有 投資收益不符合實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況。
第四，成本法提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量偏低。從資產(chǎn)負(fù)債表的.資產(chǎn)計(jì)量來(lái)看，成本法對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)量方式和長(zhǎng)期股權(quán)投資的內(nèi)在價(jià)值是基本脫鉤的，不能滿足會(huì)計(jì)使用者的需求；從利潤(rùn)表來(lái)看，成本法對(duì)于損益的計(jì)算是基于收付實(shí)現(xiàn)制的原則，不能反映出被投資企業(yè)期間內(nèi)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理狀況。因此，成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量較低。
三、完善長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法核算的重要舉措
在合并報(bào)表的基礎(chǔ)下，子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資通常采用成本法核算方法。長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法盡管經(jīng)歷了一段時(shí)間的變革和完善，但是仍然存在一系列的問(wèn)題，嚴(yán)重影響了長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算和會(huì)計(jì)處理的合理性，必須采取一定的措施給予完善。
�。ㄒ唬┖侠泶_認(rèn)資產(chǎn)與成本的關(guān)系和會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)
資產(chǎn)是指企業(yè)、自然人、國(guó)家擁有或控制的能以貨幣來(lái)計(jì) 量收支的 經(jīng)濟(jì)資源，包括各種收入、債權(quán)和其他經(jīng)濟(jì)資源，是會(huì)計(jì)最為基本的要素之一，其與負(fù)債、所有者權(quán)益共同構(gòu)成的會(huì)計(jì)等式，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)。而成本法是利用歷史成本替代資產(chǎn)價(jià)值的表達(dá)，按照成本來(lái)定義資產(chǎn)，容易混淆資產(chǎn)的本質(zhì)內(nèi)涵。因此，必須合理確認(rèn)在長(zhǎng)期股權(quán)投資核算中資產(chǎn)和成本的關(guān)系。另外，成本法采用收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)基礎(chǔ)，不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)。在用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)考慮到被投資企業(yè)的盈虧 情況和其 他經(jīng)營(yíng)管理。
�。ǘ┙⑼顿Y成本沖減臺(tái)賬，優(yōu)化長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算程序
現(xiàn)有的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算程序在實(shí)際運(yùn)行中必須在每一個(gè)會(huì)計(jì)年度都要計(jì)算累計(jì)凈損益和分派的利潤(rùn)，而且在具體操作過(guò)程中，以后年度的損益和利潤(rùn)的計(jì)算必須以前一個(gè)會(huì)計(jì)年度的數(shù)據(jù)為基準(zhǔn)，這樣反復(fù)計(jì)算不僅大大增加了工作量，而且增加了出錯(cuò)率。因此，可以通過(guò)建立長(zhǎng)期股權(quán)投資成本沖減臺(tái)賬和投資成本恢復(fù)臺(tái)賬來(lái)優(yōu)化長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算程序，即不需要每年都計(jì)算累計(jì)凈損益和累計(jì)分派的利潤(rùn)，在投資沖減臺(tái)賬和恢復(fù)臺(tái)賬的基礎(chǔ)上，再加上一個(gè)會(huì)計(jì)年度的凈損益和當(dāng)年分派的利潤(rùn)即可得出投資成 本的變動(dòng) 和投資方的收益，簡(jiǎn)化了計(jì)算過(guò)程，避免重復(fù)計(jì)算，提高了長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算的效率。
�。ㄈ└鶕�(jù)實(shí)際情況確定正確的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算公式
長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算公式是利用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的主要依據(jù)，也是長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的重要方面之一，必須確保正確無(wú)誤才能使得計(jì)算出來(lái)的長(zhǎng)期股權(quán)投資結(jié)果能夠反映長(zhǎng)期股權(quán)投資的經(jīng)濟(jì)狀況。但是，目前應(yīng)享有的投資收益或應(yīng)沖減初始投資成本金額等的計(jì)算公式存在一定的問(wèn)題，不能正確地計(jì)算出長(zhǎng)期股權(quán)投資。因此，必須根據(jù)實(shí)際情況確定正確的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算公式。例如，針對(duì)應(yīng)享有的投資收益存在的問(wèn)題，可以根據(jù)被投資企業(yè)核算現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的次數(shù)進(jìn)行修改。若被投資企業(yè)每年只分配一次現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，由于投資年度當(dāng)年所分配的利潤(rùn)均是之前年度實(shí)現(xiàn)的，因此不用使用計(jì)算公式，直接將分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)全部沖減初始投資成本即可；若多次分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，且本年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)參與本年利潤(rùn)分配，則可以按照季度來(lái)獲得被投資企業(yè)的凈損益，即應(yīng)享有的投資收益計(jì)算公式修改為投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益=投資當(dāng)年被投資企業(yè)1月1日到分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的上季度末實(shí)現(xiàn)的凈損益/投資企業(yè)持股比例到上季度末投資持有月份/到上季度末本年月份。通過(guò)這種方式計(jì)算出的應(yīng)享有收益更為符合實(shí)際情況。
�。ㄋ模┖怂汩L(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)采用成本法與其他方法相結(jié)合的方式以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量
在合并報(bào)表的范圍內(nèi)，子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資基本都是按成本法核算，母公司賬面和報(bào)表對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資均以歷史成本反映，除了子公司持續(xù)虧損可能會(huì)提減值準(zhǔn)備外不會(huì)進(jìn)行調(diào)整，與子公司權(quán)益中享有的份額存在很大的差異，造成合并報(bào)表有利潤(rùn)可分但母公司卻無(wú)利潤(rùn)可分等方面的問(wèn)題，成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資提供的會(huì)計(jì)信息不符合實(shí)際情況。因此，可以在核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，采用成本法和其他核算方法相結(jié)合使用的方式，根據(jù)實(shí)際情況在不同的時(shí)期選擇適當(dāng)?shù)暮怂惴椒�。�?quán)益法強(qiáng)調(diào)投資雙方發(fā)生的財(cái)務(wù)事實(shí)和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)關(guān)系，可以將成本法和權(quán)益法結(jié)合使用，在長(zhǎng)期股權(quán)投資的不同時(shí)期和不同狀況下采用合適的方法以確保核算結(jié)果的準(zhǔn)確性。例如，投資方追加投資將使得被投資方的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況發(fā)生變化，變化前可以采用成本法來(lái)核算長(zhǎng)期股權(quán)投資，變化后則可以采用權(quán)益法。采用多種方法結(jié)合使用來(lái)核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的方法，可以有效增加長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的準(zhǔn)確性和切實(shí)性，從而提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
四、結(jié)語(yǔ)
從會(huì)計(jì)原理本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法的實(shí)質(zhì)是一種以歷史成本原則作為計(jì)量基礎(chǔ)、以收付實(shí)現(xiàn)制作為確認(rèn)基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)處理政策。經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的發(fā)展和不斷完善，成本法的相關(guān)理論和實(shí)際應(yīng)用均取得了很大的進(jìn)展，但從總體上而言，仍然存在相關(guān)計(jì)算公式有問(wèn)題、提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低等問(wèn)題，必須采用相關(guān)的措施給予解決，從而促進(jìn)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算的不斷完善。
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長(zhǎng)期股權(quán)投資13
一、本準(zhǔn)則規(guī)范的范圍
(一)企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對(duì)子公司投資。
(二)企業(yè)持有的能夠與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資。
(三)企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資。
(四)企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。除上述情況以外，企業(yè)持有的其他權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22 號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定處理。
二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本
本準(zhǔn)則第四條(三)所稱投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指投資者將其持有的對(duì)第三方的投資作為出資投入企業(yè)形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資。
企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，作為應(yīng)收項(xiàng)目處理，不構(gòu)成取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。
三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法核算
(一)投資損益的處理
1.根據(jù)本準(zhǔn)則第十二條規(guī)定，確認(rèn)投資損益時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后加以確定。比如，以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額，相對(duì)于被投資單位已計(jì)提的折舊額、攤銷額之間存在差額的，應(yīng)按其差額對(duì)被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整，并按調(diào)整后的凈損益和持股比例計(jì)算確認(rèn)投資損益。在進(jìn)行有關(guān)調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮具有重要性的項(xiàng)目。
2.存在下列情況之一的，可以按照被投資單位的賬面凈損益與持股比例計(jì)算確認(rèn)投資損益，但應(yīng)當(dāng)在附注中說(shuō)明這一事實(shí)及其原因。
(1)無(wú)法可靠確定投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值;
(2)投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的'差額較小;
(3)其他原因?qū)е聼o(wú)法對(duì)被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整。
3.本準(zhǔn)則第十一條規(guī)定的其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益，通常是指長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目。比如，企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期債權(quán)，該債權(quán)沒(méi)有明確的清收計(jì)劃、且在可預(yù)見的未來(lái)期間不準(zhǔn)備收回的，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位的凈投資。
在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理:
首先，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
其次，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目等的賬面價(jià)值。
最后，經(jīng)過(guò)上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。
被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，企業(yè)扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述相反的順序處理，減記已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益及長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。
(二)被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益其他變動(dòng)的處理
對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有或承擔(dān)的部分，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少資本公積(其他資本公積)。
四、共同控制經(jīng)營(yíng)及共同控制資產(chǎn)
(一)共同控制經(jīng)營(yíng)
企業(yè)使用本企業(yè)的資產(chǎn)或其他經(jīng)濟(jì)資源與其他合營(yíng)方共同進(jìn)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)(該經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不構(gòu)成獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體)，并且按照合同或協(xié)議約定對(duì)該經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施共同控制的，為共同控制經(jīng)營(yíng)。在共同控制經(jīng)營(yíng)下，每一合營(yíng)方歸集本企業(yè)發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用，同時(shí)按照合營(yíng)合同或協(xié)議約定分享合營(yíng)產(chǎn)生的收入。共同控制經(jīng)營(yíng)的合營(yíng)方，應(yīng)當(dāng)按照以下原則進(jìn)行處理:
1.確認(rèn)其所控制的用于共同控制經(jīng)營(yíng)的資產(chǎn)及發(fā)生的負(fù)債。
2.確認(rèn)與共同控制經(jīng)營(yíng)有關(guān)的成本費(fèi)用及共同控制經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生收入的份額。
(二)共同控制資產(chǎn)企業(yè)與其他合營(yíng)方共同投入或出資購(gòu)買一項(xiàng)或多項(xiàng)資產(chǎn)(有關(guān)的資產(chǎn)不構(gòu)成獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體)，按照合同或協(xié)議約定對(duì)有關(guān)的資產(chǎn)實(shí)施共同控制的，為共同控制資產(chǎn)。每一合營(yíng)方通過(guò)其所控制的資產(chǎn)份額享有共同控制資產(chǎn)帶來(lái)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，按照合同或協(xié)議約定分享相關(guān)的產(chǎn)出并分擔(dān)所發(fā)生費(fèi)用。比如，兩個(gè)企業(yè)共同控制一棟出租的房屋，每一合營(yíng)方均享有該房屋出租收入的一定份額并承擔(dān)相應(yīng)的費(fèi)用。共同控制資產(chǎn)的合營(yíng)方，應(yīng)當(dāng)按照以下原則進(jìn)行處理:
1.根據(jù)共同控制資產(chǎn)的性質(zhì)，如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等，確認(rèn)本企業(yè)擁有該資產(chǎn)的份份額。
2.確認(rèn)與其他合營(yíng)方共同承擔(dān)的負(fù)債中應(yīng)由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的部分以及本企業(yè)直接承擔(dān)的與共同控制資產(chǎn)相關(guān)的負(fù)債。
3.確認(rèn)共同控制資產(chǎn)產(chǎn)生的收入中應(yīng)由本企業(yè)享有的部分。
4.確認(rèn)與其他合營(yíng)方共同發(fā)生的費(fèi)用中應(yīng)由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的部分以及本企業(yè)直接發(fā)生的與共同控制資產(chǎn)相關(guān)的費(fèi)用。
長(zhǎng)期股權(quán)投資14
[關(guān)鍵詞] 長(zhǎng)期股權(quán)投資,成本法,投資收益
[摘要] 成本法是長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法之一,本文通過(guò)實(shí)例對(duì)成本法下投資收益的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了歸納整理,并提出了一種簡(jiǎn)化的計(jì)算方法。
企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)根據(jù)不同情況,分別采用成本法或權(quán)益法核算。當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資單位無(wú)控制、共同控制且無(wú)重大影響或被投資企業(yè)在嚴(yán)格的限制條件下經(jīng)營(yíng),其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制時(shí)應(yīng)采用成本法核算,本文主要討論成本法下投資企業(yè)投資收益的會(huì)計(jì)核算。
一、企業(yè)會(huì)計(jì)制度關(guān)于成本法投資收益的處理規(guī)定
根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,采用成本法核算時(shí),被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利,作為當(dāng)期投資收益。但企業(yè)確認(rèn)的投資收益,僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額,所獲得的被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的部分,作為初始投資成本的收回,沖減投資的賬面價(jià)值;同時(shí)若被投資企業(yè)分派的屬于投資前累積未分配的利潤(rùn)又被投資后實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)彌補(bǔ),則投資企業(yè)應(yīng)在原累計(jì)已沖減的初始投資成本的金額范圍內(nèi)恢復(fù)投資成本,確認(rèn)為當(dāng)期的投資收益。
二、常用的具體會(huì)計(jì)處理方法
企業(yè)在按照上述規(guī)定具體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí),應(yīng)分別投資年度和以后年度處理:
(1)投資年度的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的處理
投資企業(yè)投資當(dāng)年分得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利,如來(lái)源于投資前被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn),則沖減初始投資成本,如來(lái)源于投資后被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn),則確認(rèn)被投資企業(yè)的投資收益,如不能分清是來(lái)源于投資前還是投資后的凈利潤(rùn),則按以下公式計(jì)算確認(rèn)投資收益或沖減初始投資成本的金額:
投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益=投資當(dāng)年被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈損益×投資企業(yè)持股比例×(當(dāng)年投資持有月份÷12)
應(yīng)沖減初始投資成本的金額=被投資企業(yè)分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利×投資企業(yè)持股比例-投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益
計(jì)算出的“應(yīng)沖減初始投資成本的金額”如為正數(shù),則按此金額沖減初始投資成本;如為負(fù)數(shù)或零,不需沖減,分得利潤(rùn)或股利全部計(jì)入當(dāng)期投資收益。
例1:A企業(yè)于04年4月2日以500萬(wàn)購(gòu)入B企業(yè)3%的股份,B企業(yè)04年凈利潤(rùn)50萬(wàn),04年12月31日宣告分配04年股利60萬(wàn)。則:
A企業(yè)04年應(yīng)享有的投資收益=500000×3%×(9÷12)=11250元
應(yīng)沖減投資成本的金額=600000×3%-11250=6750元
會(huì)計(jì)分錄:
借:應(yīng)收股利 18000
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資—B企業(yè) 6750
投資收益 11250
(2)投資年度以后的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利
計(jì)算公式:
應(yīng)沖減初始投資成本的金額=(投資后至本年末止被投資企業(yè)累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利-投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益)×投資企業(yè)持股比例-投資企業(yè)已沖減投資成本的金額
應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年分得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利-應(yīng)沖減初始投資成本的金額
計(jì)算出的“應(yīng)沖減初始投資成本的金額”如為正數(shù),沖減初始投資成本;如為負(fù)數(shù),恢復(fù)增加初始投資成本,但恢復(fù)數(shù)不能大于原累計(jì)已沖減數(shù)。
例2:02年1月2日A企業(yè)以60000000元投資于B公司,占B公司表決權(quán)的10%,采用成本法核算。B公司有關(guān)資料如下:(1)02年4月20日宣告01年度現(xiàn)金股利1500000元,02年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6000000元;(2)03年4月20日宣告02年度的現(xiàn)金股利7500000元,03年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)7000000元;(3)04年4月20日宣告03年度的現(xiàn)金股利6000000元,04年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5500000元;(4)05年4月20日宣告04年度的現(xiàn)金股利3000000元。A企業(yè)各年有關(guān)投資收益的會(huì)計(jì)分錄如下:
(1)02年4月20日B公司宣告01年度的現(xiàn)金股利1500000元,因?qū)偻顿Y以前年度的股利,應(yīng)沖減初始投資成本:
借:應(yīng)收股利 150000(1500000×10%)
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司 150000
(2)03年4月20日宣告02年現(xiàn)金股利7500000元
應(yīng)沖減初始投資成本的金額=[(1500000+7500000)-6000000]×10%-150000=150000元
應(yīng)確認(rèn)的投資收益=7500000×10%-150000=600000元
借:應(yīng)收股利 750000(7500000×10%)
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司 150000
投資收益 600000
(3)04年4月20日宣告03年現(xiàn)金股利6000000元
應(yīng)沖減初始投資成本的金額=
[(1500000+7500000+600000)-(6000000+7000000)]×10%-(150000+150000)=-100000元
計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù),應(yīng)恢復(fù)已沖減的初始投資成本100000元。
應(yīng)確認(rèn)的投資收益=6000000×10%-(-100000)=700000元
借:應(yīng)收股利 600000
長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司 100000
貸:投資收益 700000
(4)05年4月20日宣告04年現(xiàn)金股利3000000元
應(yīng)沖減初始投資成本的金額=[(1500000+7500000+600000+3000000)-(6000000+7000000+5500000)]×10%-(150000+150000-100000)=-250000元
計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù),應(yīng)恢復(fù)已沖減的初始投資成本,但恢復(fù)增加數(shù)不能大于原累計(jì)已沖減數(shù)200000元(150000+150000-100000)。
應(yīng)確認(rèn)的投資收益=3000000×10%-(-200000)=500000元
借:應(yīng)收股利 300000
長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司 200000
貸:投資收益 500000
三、一種簡(jiǎn)化的會(huì)計(jì)處理方法
從上述的例題中可以看出,成本法下投資收益的核算還是比較復(fù)雜的,要分“投資年度”和“以后年度”兩個(gè)階段分別計(jì)算,而且在按上述公式計(jì)算“應(yīng)沖減初始投資成本的金額”時(shí),因需要“投資后至本年末止被投資企業(yè)各年分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利”及“投資后至上年末止被投資單位各年實(shí)現(xiàn)的凈損益”等數(shù)據(jù),導(dǎo)致投資年度越往后,計(jì)算所花的時(shí)間會(huì)越長(zhǎng)。實(shí)際上,由于實(shí)務(wù)中企業(yè)一般都是在當(dāng)年分配上一年的利潤(rùn)或股利,筆者在實(shí)踐中總結(jié)出一種簡(jiǎn)化的核算方法,可以不必計(jì)算被投資企業(yè)累計(jì)的應(yīng)得利潤(rùn)和應(yīng)收股利,只需比較股利所屬年度的被投資企業(yè)的應(yīng)得利潤(rùn)和應(yīng)收股利。不管是投資年度還是以后年度,都可采用以下這種簡(jiǎn)化的方法來(lái)計(jì)算成本法下的投資收益,計(jì)算公式:
投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=上年被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈損益×投資企業(yè)持股比例×(上年投資持有月份÷12)
注:由于實(shí)務(wù)中企業(yè)一般都是在當(dāng)年分配上一
年的利潤(rùn)或股利,因此公式中的“上年被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈損益”實(shí)際就是被投資企業(yè)股利所屬年度的凈損益。
投資企業(yè)應(yīng)沖減投資成本的金額=投資企業(yè)本年分得的.利潤(rùn)或現(xiàn)金股利-投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的投資收益
同樣,計(jì)算出的“應(yīng)沖減初始投資成本的金額”如為正數(shù),沖減初始投資成本;如為負(fù)數(shù),恢復(fù)初始投資成本,但恢復(fù)增加數(shù)不能大于原累計(jì)已沖減數(shù)。
我們先以例2為例,看看計(jì)算結(jié)果是否相同:
(1)02年4月20日B公司宣告01年度的現(xiàn)金股利1500000元,因?qū)偻顿Y以前年度的股利,可直接應(yīng)沖減初始投資成本,也可按上述簡(jiǎn)化公式計(jì)算,由于A公司02年才取得投資,“上年投資持有月份”和“上年被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈損益”實(shí)際都為零,則:
應(yīng)確認(rèn)的投資收益=0
應(yīng)沖減投資成本的金額=1500000×10%-0=150000元
(2)03年4月20日宣告02年現(xiàn)金股利7500000元
應(yīng)確認(rèn)的投資收益=6000000(02年B公司的凈利潤(rùn))×10%×(12÷12)=600000元(注:A公司于02年1月投資,因此“上年投資持有月份”應(yīng)為12)
應(yīng)沖減投資成本的金額=7500000(03年B公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利)×10%-600000=150000元
(3)04年4月20日宣告03年現(xiàn)金股利6000000元
應(yīng)確認(rèn)的投資收益=7000000(03年B公司的凈利潤(rùn))×10%×(12÷12)=700000元
應(yīng)沖減初始投資成本的金額=6000000(04年B公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利)×10%-700000=-100000元
計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù),應(yīng)恢復(fù)已沖減的初始投資成本100000元。
(4)05年4月20日宣告04年現(xiàn)金股利3000000元
應(yīng)確認(rèn)的投資收益=5500000(04年B公司的凈利潤(rùn))×10%×(12÷12)=550000元
應(yīng)沖減初始投資成本的金額=3000000(05年B公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利)×10%-550000=-250000元
計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù),應(yīng)恢復(fù)已沖減的初始投資成本,但恢復(fù)增加數(shù)不能大于原累計(jì)已沖減數(shù)200000元(150000+150000-100000),因此,恢復(fù)初始投資成本的金額仍為200000元,應(yīng)收股利是300000元,應(yīng)確認(rèn)的投資收益應(yīng)是500000元,會(huì)計(jì)分錄同前一種方法。
再看看例1,由于A企業(yè)是04年4月投資于B企業(yè),04年12月31日宣告分配的是04年的股利。則按簡(jiǎn)化公式計(jì)算04年投資收益時(shí),“上年被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈損益”實(shí)際應(yīng)是B公司04年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn),很顯然,計(jì)算結(jié)果與第一種方法是一樣的:
A企業(yè)04年應(yīng)享有的投資收益=500000×3%×(9÷12)=11250元
應(yīng)沖減投資成本的金額=600000×3%-11250=6750元
當(dāng)然,如果其他條件不變,B企業(yè)04年12月31日分配現(xiàn)金股利30萬(wàn),則計(jì)算出的“應(yīng)沖減投資成本的金額”則為300000×3%-11250=-2250元,為負(fù)數(shù),這時(shí)如果仍是恢復(fù)初始投資成本時(shí)就會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤,因此在運(yùn)用簡(jiǎn)化公式時(shí),如果是被投資方第一文秘站－您的專屬秘書！次分配股利,且是在投資年度分配當(dāng)年的利潤(rùn)時(shí),如果計(jì)算出的“應(yīng)沖減投資成本的金額”為負(fù)數(shù),則不需恢復(fù)初始投資成本,而是按應(yīng)收股利全額確認(rèn)為當(dāng)期的投資收益。不過(guò)在實(shí)際業(yè)務(wù)中,這種情況是很少見的,因?yàn)槠髽I(yè)一般都是在當(dāng)年分配上一年的利潤(rùn)。
綜上所述,運(yùn)用上述簡(jiǎn)化公式計(jì)算成本法下的投資收益時(shí),計(jì)算結(jié)果與會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則中規(guī)定的方法一樣,但要比原計(jì)算方法簡(jiǎn)單,計(jì)算量要小很多,也便于理解和記憶。
參考文獻(xiàn):
[ 1 ] 中華人民共和國(guó)財(cái)政部,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[M ],北京,經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,20xx。
[ 2 ] 中華人民共和國(guó)財(cái)政部,企業(yè)會(huì)計(jì)制度20xx[M ],北京,經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,20xx。
長(zhǎng)期股權(quán)投資15
【摘要】伴隨著商場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷優(yōu)化，中國(guó)商場(chǎng)公司的經(jīng)營(yíng)辦法也在不斷發(fā)作改動(dòng)。自從20xx年，中國(guó)財(cái)政部施行了長(zhǎng)時(shí)間股權(quán)投資原則的修訂，該修訂從底子上優(yōu)化了財(cái)政報(bào)表信息的實(shí)用性和全面性，可是，關(guān)于公司的財(cái)政管理工作而言，財(cái)政報(bào)表的編制有較大的改動(dòng)。對(duì)此，為了十分好的把握財(cái)政報(bào)表的改動(dòng)，這篇文章詳細(xì)分析長(zhǎng)時(shí)間股權(quán)投資原則的修訂對(duì)財(cái)政報(bào)表的影響。
【關(guān)鍵詞】長(zhǎng)時(shí)間股權(quán)投資原則；修訂；財(cái)政報(bào)表；影響
一、引言
長(zhǎng)時(shí)間股權(quán)投資原則的修訂首要是在理論層面從頭設(shè)計(jì)了聯(lián)營(yíng)公司與投資公司之間的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)買賣辦法和抵銷辦法，將多個(gè)公司之間的買賣界說(shuō)為原則性規(guī)矩，然后更完好、細(xì)致的表現(xiàn)財(cái)政報(bào)表的信息實(shí)用性和全面性。憑借管帳人員擬定財(cái)政報(bào)表，可以更直接的表現(xiàn)買賣傍邊的利益損益以及抵銷調(diào)整等等，這也必定致使財(cái)政報(bào)表會(huì)從多個(gè)方面發(fā)作改動(dòng)。
二、修訂后運(yùn)用規(guī)模的影響
在新經(jīng)濟(jì)環(huán)境之下，經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)越發(fā)顯著，中國(guó)大多數(shù)公司的經(jīng)濟(jì)都邁向國(guó)際化，財(cái)物商場(chǎng)逐步顯著，投資做法以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的頻頻性也越來(lái)越高。長(zhǎng)時(shí)間股權(quán)投資首要是本錢商場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必定產(chǎn)品，歸于公司憑借投資做法取得別的公司股份的一種長(zhǎng)時(shí)間受益。在修訂施行之前，長(zhǎng)時(shí)間股權(quán)投資的原則遍及是以長(zhǎng)時(shí)間債款投資以及短期投資等多種投資為基本辦法的買賣為主，在修訂施行以后，長(zhǎng)時(shí)間股權(quán)投資的原則只可以標(biāo)準(zhǔn)和束縛長(zhǎng)時(shí)間股權(quán)投資，在必定規(guī)模以內(nèi)可以將短期投資變更為帶買賣性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)性投資[1]。在原則被修訂以后，運(yùn)用規(guī)模有顯著改動(dòng)，其首要包括以下兩種：公司將本身所具有的子公司以及合營(yíng)公司等公司施行的操控權(quán)改動(dòng)性投資；公司無(wú)法再對(duì)投資公司構(gòu)成較大的影響，不能完成操控意圖，不具有任何商場(chǎng)報(bào)價(jià)的經(jīng)濟(jì)性投資做法。
三、修訂后新增公司兼并性計(jì)算辦法
修訂后新增公司兼并性計(jì)算辦法首要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）獲取股權(quán)投資有一種辦法首要運(yùn)用一樣操控之下的公司取得，施行聯(lián)合辦法進(jìn)行投資的過(guò)程中，投資的辦法既能是現(xiàn)金支付的辦法，還能是承當(dāng)有關(guān)債款或改動(dòng)財(cái)物具有人等多樣化的辦法作為投資的首要辦法[2]。關(guān)于首發(fā)就施行長(zhǎng)時(shí)間股權(quán)投資的公司而言，支付現(xiàn)金以及本錢、轉(zhuǎn)染財(cái)物、承當(dāng)有關(guān)債款等辦法之間的區(qū)別是憑借本錢公積完成恰當(dāng)調(diào)整的。關(guān)于長(zhǎng)時(shí)間股權(quán)投資的本錢而言，應(yīng)當(dāng)保持在同一操控辦法之下，公司對(duì)中長(zhǎng)時(shí)間股權(quán)投資的啟發(fā)式本錢底子之上并依據(jù)兼并權(quán)益所有者的賬面價(jià)值比例進(jìn)行分配；（2）對(duì)操控權(quán)不同的公司而言，兼并本錢投資的清晰之下，應(yīng)當(dāng)在購(gòu)入公司以后，依照兼并本錢來(lái)作為長(zhǎng)時(shí)間股權(quán)投資的出本錢錢[3]。初始出本錢錢在必定程度上是證券的公允價(jià)值中的.一種，首要表現(xiàn)在所支付的負(fù)債或財(cái)物等方面，一起也有可能在兼并投資的做法中表現(xiàn)為各種費(fèi)用；（3）在一些可以獲取初始出本錢錢的辦法上基本上和原原則徹底不一樣，這些和原則區(qū)別的辦法遍及是憑借兼并別的公司的辦法完成。這一種和原原則相依的辦法首要有四種。第一種，憑借公司所發(fā)行的權(quán)益性債券來(lái)獲取，這一種辦法是一種權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始化本錢投資。第二種，關(guān)于投資者自己投資的情況而言，需求依照兩邊的投資協(xié)議或合同價(jià)值來(lái)清晰投資時(shí)所支付的本錢。可是，有一種情況破例，假定協(xié)議傍邊有價(jià)值不允許的約好則不一樣。第三種，憑借某種特別的辦法獲取，利用運(yùn)用非錢銀性的本錢財(cái)物來(lái)完成買賣，這一種買賣具有十分顯著的商業(yè)實(shí)用性，財(cái)物的公允價(jià)值可以杰出的得到計(jì)量，假定所表現(xiàn)的財(cái)物公允價(jià)值不可以經(jīng)過(guò)某些可靠性路徑清晰計(jì)算，則應(yīng)當(dāng)挑選投入財(cái)物的公允價(jià)值。由此可見，假定有補(bǔ)價(jià)的辦法，仍是應(yīng)當(dāng)依照實(shí)踐的情況進(jìn)行恰當(dāng)?shù)难a(bǔ)價(jià)。終究一種即是憑借負(fù)擔(dān)債款的辦法獲取，這一種辦法中，初始出本錢錢首要是別的公司股權(quán)投資的公允價(jià)值。
四、修訂后財(cái)政報(bào)表對(duì)財(cái)政報(bào)表內(nèi)容的影響
在修訂以后，長(zhǎng)時(shí)間股權(quán)投資的原則清晰要求投資公司對(duì)子公司投資進(jìn)行期限束縛。需求對(duì)這一種投資期限施行關(guān)于性的本錢計(jì)算，在擬定財(cái)政管帳報(bào)表的過(guò)程中，運(yùn)用權(quán)益法施行恰當(dāng)?shù)膬?yōu)化與調(diào)整。例如，A公司買入了C公司，取得了必定的經(jīng)濟(jì)收益，所取得的經(jīng)濟(jì)收益也包括了C公司的贏利，C公司贏利傍邊有一有些是歸于A公司的，那么C公司每隔一段時(shí)間就需求將一有些經(jīng)濟(jì)收益撥給A公司，通常情況下是在年底。對(duì)此，C所取得經(jīng)濟(jì)收益的這一批貨品的贏利必需求減去A公司所獲取的贏利以后才是真實(shí)的經(jīng)濟(jì)收益，A公司的長(zhǎng)時(shí)間股權(quán)投資需求以權(quán)益法計(jì)算所獲取的經(jīng)濟(jì)收益需求減去那一有些。兼并兩個(gè)公司的財(cái)政報(bào)表需求將兩個(gè)公司內(nèi)部的贏利抵消掉以后才可以進(jìn)行編制，A公司的買賣直接表現(xiàn)在長(zhǎng)時(shí)間股權(quán)的投資傍邊，而C公司則是表現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)收益傍邊，終究憑借年底A公司的投資回報(bào)表現(xiàn)贏利，慣例兼并財(cái)政報(bào)表必需求抵銷掉A公司的長(zhǎng)時(shí)間股權(quán)投資以及C公司對(duì)應(yīng)的一有些經(jīng)濟(jì)收益，但這這關(guān)于贏利的真實(shí)獲取而言仍然是從C公司給A公司來(lái)完成的，那么就應(yīng)當(dāng)是恰當(dāng)調(diào)整A公司的賬面價(jià)值，也即是憑借對(duì)方來(lái)表現(xiàn)長(zhǎng)時(shí)間股權(quán)投資。
在修訂以后，產(chǎn)期股權(quán)投資的處理辦法就是與國(guó)家上的管帳原則保持一致。認(rèn)為，在運(yùn)用本錢法對(duì)公司的投資進(jìn)行處理的過(guò)程中，實(shí)踐表現(xiàn)投資收益的贏利與現(xiàn)金，在這一理論投資傍邊是真實(shí)的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)做法。對(duì)此，在運(yùn)用本錢法對(duì)財(cái)政報(bào)表施行獨(dú)立制作的過(guò)程中，可以直接制作十分有運(yùn)用價(jià)值的信息內(nèi)容，這關(guān)于編制財(cái)政報(bào)表時(shí)的實(shí)用性和全面性有十分顯著的影響。與此一起，在對(duì)編制財(cái)政報(bào)表的過(guò)程中，必需求依照權(quán)益法對(duì)報(bào)表進(jìn)行恰當(dāng)?shù)恼{(diào)整，經(jīng)過(guò)這么的辦法全面優(yōu)化財(cái)政報(bào)表傍邊所表現(xiàn)出來(lái)的公司所控股權(quán)的投資權(quán)益改動(dòng)情況，然后協(xié)助公司把握有關(guān)事項(xiàng)之間管帳工作中相互抵消項(xiàng)意圖處理工作。
五、總結(jié)
綜上所述，長(zhǎng)時(shí)間股權(quán)投資原則的修訂在必定程度上參閱借鑒了國(guó)外的一些財(cái)政管帳原則以及管帳原則。原則的修訂是根據(jù)中國(guó)國(guó)情的，其有用操控并束縛了中國(guó)管帳報(bào)表的處理辦法，并供給了全新的施行方案，依據(jù)國(guó)際商場(chǎng)的公司原則施行情況進(jìn)行優(yōu)化，關(guān)于中國(guó)公司而言有顯著的跨越式改動(dòng)。長(zhǎng)時(shí)間股權(quán)投資原則的修訂內(nèi)容首要?dú)w納了公司的兼并以及管帳報(bào)表原則的有些實(shí)踐標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)容首要包括：對(duì)兼并公司傍邊同一操控的公司運(yùn)用權(quán)益聯(lián)系的辦法進(jìn)行處理；對(duì)兼并公司傍邊并非同一操控的公司運(yùn)用購(gòu)買法計(jì)算辦法進(jìn)行有用操控，將管帳報(bào)表的兼并原則會(huì)集在長(zhǎng)時(shí)間投資傍邊。長(zhǎng)時(shí)間股權(quán)投資的方針對(duì)每一個(gè)公司而言都需求有最大量的經(jīng)濟(jì)收益，從這一辦法中取得的經(jīng)濟(jì)收益有十分多的路徑，可以憑借股權(quán)取得以及別的獲利手法，從中取得更多的經(jīng)濟(jì)收益。
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