關于對稅務注銷清算過程的調研報告范文

　　企業(yè)清算是指企業(yè)因破產(chǎn)、解散、被撤銷或其他原因而終止正常經(jīng)營活動，依照法定程序，發(fā)出清算公告，收回債權，清償債務，分配剩余財產(chǎn)，依法向原登記機關辦理注銷登記手續(xù)，最終結束企業(yè)所有的法律關系的一種法律行為。而稅務注銷清算又是企業(yè)清算過程中一個重要的組成部分。根據(jù)《中華人民和國稅收征收管理法實施細則》第十五條、第十六條的規(guī)定，稅務注銷

　　清算是企業(yè)法人注銷清算的必經(jīng)前置程序，企業(yè)在申請注銷法人工商登記前必須提供稅務注銷清算的相關文件，包括結清應納稅款、滯納金、罰款，繳銷發(fā)票、稅務登記證件和其他稅務證件等。但是，在目前企業(yè)實際注銷過程中，稅務注銷清算并未得到應有的重視，往往流于形式，缺少有效的監(jiān)管力度，部分企業(yè)就利用稅務注銷來規(guī)避納稅義務的履行，逃避繳納國家稅款，擾亂稅收征管秩序。筆者結合實際工作來談談當前稅務注銷清算過程中存在一些問題及建議。

　　一、當前企業(yè)稅務注銷清算過程中存在的問題

　　1、企業(yè)不規(guī)范履行稅務注銷清算程序。盡管我國相關法律法規(guī)如《公司法》、《稅收征收管理法》及其《實施細則》對企業(yè)注銷清算應該履行的程序規(guī)定的很明確，但由于我國當前行政機關間缺乏有效的協(xié)調機制，行政監(jiān)管不力，市場規(guī)則不完善等原因，有些企業(yè)在注銷清算過程中并未按規(guī)定履行有關注銷清算的程序和手續(xù)。如有些企業(yè)被工商等部門吊銷營業(yè)執(zhí)照，取消有關資格而發(fā)生解散、終止經(jīng)營等情形后怠于履行清算程序；有些企業(yè)在清算期間對應該或是可以進行處置的流動資產(chǎn)（如存貨）、固定資產(chǎn)（如機器設備、房屋）和無形資產(chǎn)（如土地使用權）等資產(chǎn)不進行處置，對有關債權和債務不及時進行清理處置；有些企業(yè)盡管履行了清算程序，但清算前并不通知稅務部門，稅務部門被排除在清算之外，對企業(yè)的清算情況并不了解，企業(yè)辦理稅務注銷時也不提供清算報告。以上不規(guī)范行為，都為企業(yè)逃避繳納稅款、惡意轉移隱匿資產(chǎn)等提供了可能。

　　2、稅務部門對稅務注銷清算缺乏有效的監(jiān)管。目前，稅務機關內部負責稅務注銷清算工作的大都是稅收管理員，而稅收管理員由于日常工作量大，業(yè)務素質參差不齊，實施注銷清算的時間和精力有限等原因，致使有些稅收管理員很少會到實地去查看注銷企業(yè)的實際情況，了解企業(yè)注銷的真實意圖，僅憑企業(yè)提供的書面說明情況及賬面財務數(shù)據(jù)就對企業(yè)出具了稅務注銷清算報告。稅務部門在對企業(yè)注銷時并沒有強制要求企業(yè)事前通知，只是在企業(yè)申請注銷時要求繳銷發(fā)票、稅務登記證件等，賬面上沒有欠稅基本就可辦結，并不涉及到清算所得。在企業(yè)注銷清算過程中，稅務部門往往沒有主動提前介入并監(jiān)督企業(yè)的清算工作，沒有重視企業(yè)清算所得應繳的稅款，有的企業(yè)清算后財產(chǎn)已分配完畢，稅務部門即使事后要對企業(yè)稅務清算所得補繳所得稅，也由于企業(yè)已無財產(chǎn)可供執(zhí)行，造成欠稅，而稅務部門內部又由于注銷時間的限制和欠稅機制的考核，不方便長期拖宕或延遲辦理。

　　3、有些稅務注銷清算涉及的稅收政策缺乏操作性。盡管涉及到企業(yè)稅務注銷清算的有關稅收法規(guī)和政策規(guī)定的很詳細，但在實際操作過程中，卻存在差強人意的地方。如對于企業(yè)注銷時存貨的稅務處理上，財稅【20xx】第165號《財政部國家稅務總局關于增值稅若干政策的通知》第六款關于一般納稅人注銷時存貨及留抵稅額處理問題規(guī)定：一般納稅人注銷或被取消輔導期一般納稅人資格，轉為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉出處理，其留抵稅額也不予以退稅。按照此規(guī)定，有的企業(yè)在稅務注銷時就可能有意對存貨暫不作處理，待稅務注銷后再作處理變賣，來逃避繳納應繳的增值稅。又如《企業(yè)所得稅法》第五十五條和《企業(yè)所得稅法實施條例》第十一條規(guī)定，企業(yè)應當在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務機關申報并依法繳納企業(yè)所得稅；企業(yè)清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格減除資產(chǎn)凈值、清算費用以及相關稅費等后的余額。以上對于企業(yè)清算所得規(guī)定的很明確，但在實際操作過程中卻有這樣的問題：企業(yè)申請注銷時有意不對相關資產(chǎn)進行交易處理，稅務部門由于沒有資產(chǎn)評估方面的專業(yè)知識，難以確定資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值，進而影響清算所得的確定。當前，隨著土地、房產(chǎn)等的持續(xù)升溫，一些企業(yè)在成立時低價購入土地、房產(chǎn)，經(jīng)過若干年后，這些資產(chǎn)的市值和企業(yè)購建時的原值相比較，都有很大的升值，有的企業(yè)在注銷時雖進行了一定程度的清算，但對有些資產(chǎn)采用按原值計價的方法進行清算，也不請中介機構進行資產(chǎn)評估，以致最后清算所得為零，體現(xiàn)不出清算所得。

　　二、提高企業(yè)稅務注銷清算管理質量和效率的幾點建議

　　上述問題的存在，使得企業(yè)稅務注銷清算管理成為稅收管理中的一個薄弱環(huán)節(jié)，困擾著基層稅務機關的征管工作。筆者結合工作實際，談幾點防范執(zhí)法風險，提高企業(yè)稅務注銷清算管理的質量和效率的方法。

　　1、加強與工商等部門的合作協(xié)調,防止有些企業(yè)“惡意注銷”行為。稅務部門與工商等()管理部門應該建立長期固定的合作協(xié)調機制和定期的信息溝通機制，在具體合作、溝通的內容上，并不僅限于企業(yè)經(jīng)營資格的正常獲得與取消，對于企業(yè)經(jīng)營資格的非正常取消尤其要重視，因為企業(yè)如被非正常取消經(jīng)營資格，往往會帶來一定的稅收風險，稅務機關很難及時掌握有關情況。同時，稅務機關出具的稅務注銷清算報告作為企業(yè)工商注銷的必經(jīng)前置內容，也不僅僅是形式上的必經(jīng)前置，在內在實質上更具有重要性。

　　2、嚴格規(guī)范稅務注銷清算程序，落實注銷清算管理制度。企業(yè)在申請注銷稅務登記前，首先是要成立清算組對企業(yè)進行清算，對有關資產(chǎn)進行處理，對有關債權、債務進行清理處置，稅務機關作為潛在的債務人之一，也應盡可能參加清算工作，了解清算工作的開展情況；企業(yè)在向稅務機關申請注銷稅務登記時，除報送目前規(guī)定的要求報送資料以外，應向稅務機關提供企業(yè)董事會決議，由清算組編制的資產(chǎn)負債表和財產(chǎn)清單、提出的財產(chǎn)作價和計算依據(jù)、制定的清算方案等資料，在辦理完清算手續(xù)后，應向稅務部門報送經(jīng)會計師事務所或稅務師事務所等中介機構出具的清算報告，說明有關資產(chǎn)、債務、債權的落實處置情況，如果不提供的或提供不全的，稅務部門可以拒絕受理企業(yè)注銷申請。

　　3、明確注銷清算政策,規(guī)范稅務人員的清算行為。稅務機關內部注銷清算人員對申請注銷的企業(yè)在進行稅務注銷清算時，應深入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營場地進行實地調查，確認企業(yè)注銷行為的真實性，應對企業(yè)注銷前一年度及注銷當年的經(jīng)營情況和納稅情況（包括正常經(jīng)營所得及清算所得）進行納稅評估和核查，有問題的還可以追溯調查，重點是要核實企業(yè)申請注銷時存貨賬實是否相符、資產(chǎn)清理處置是否合理、有關債權和債務是否真實（包括內容性質和具體數(shù)額），對每一戶經(jīng)清算的注銷企業(yè)均需出具《注銷企業(yè)稅款清算報告》，報告要對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、注銷清算期間由于存貨變賣，設備、房屋等資產(chǎn)轉讓、處置，應收應付款項的清理核銷等事項涉及的稅款結算情況進行全面反映。注銷結束后，稅務機關內部相關科室應該定期通過執(zhí)法檢查等形式對企業(yè)的注銷情況進行檢查，督促糾正稅務人員的清算行為。

　　4、加強后續(xù)跟蹤管理，堵塞稅收漏洞。目前，稅務機關對辦理完畢注銷稅務登記手續(xù)的企業(yè)便不再實施后續(xù)管理，致使存在一些征管漏洞。如有的企業(yè)在稅務機關辦理完注銷清算手續(xù)之后，并沒有馬上到工商等部門去辦理注銷登記手續(xù)，而是繼續(xù)保留其營業(yè)執(zhí)照，或是為了以后重新經(jīng)營，或是為了其他無合法經(jīng)營資格的個人、組織提供方便，鑒于此，稅務機關應該及時向工商等管理部門傳遞企業(yè)稅務注銷的信息，并且可以通過一定的媒介和途徑向社會公告企業(yè)稅務注銷信息，防范可能存在的稅收風險。有的企業(yè)在申請注銷時的有些存貨確實不能或是無法進行清理處置，稅務機關可視情況進行必要的后續(xù)跟蹤管理，待以后企業(yè)實際處理時再將有關稅款及時足額征收入庫，堵塞稅收漏洞。

　　5、進一步發(fā)揮中介機構作用，降低征管成本。在企業(yè)稅務注銷清算的過程中，可以進一步發(fā)揮會計師事務所、稅務師事務所等中介機構的作用，來輔助企業(yè)完成注銷清算工作，降低稅務部門的征管成本。會計師事務所、稅務師事務所等中介機構對于企業(yè)注銷清算與稅務部門相比，無論是在主觀積極性、還是人力資源上和專業(yè)知識上，顯然都要優(yōu)于稅務部門。這些中介機構作為連接注銷企業(yè)與稅務部門的橋梁，如有效發(fā)揮其在企業(yè)注銷清算過程中的作用，其結果肯定會達到多方共贏。當然，稅務部門也應該加強對中介機構的引導和出具報告的質量監(jiān)督，而并不是一味地完全依賴中介機構的出具的報告，應當鼓勵中介機構進行良性的行業(yè)競爭。

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