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物流成本核算的方法介紹
一、物流成本及核算我國新修訂的《國家標準---物流術(shù)語》（2006）中對物流
成本的定義是：物流活動中所消耗的物化勞動和活勞動的貨幣表現(xiàn).《企業(yè)物流成本計算與構(gòu)成》中進一步說明“即產(chǎn)品在包裝、運輸、儲存、裝卸搬運、流通加工、物流信息、物流管理等過程中所耗費的人力、物力和財力的總和以及與存貨有關(guān)的資金占用成本、物品損耗成本、保險和稅收成本”.
由于物流成本具有隱匿性這個突出的特點，也就意味著物流成本的核算難度大.
這是目前存在于企業(yè)物流成本核算和管理控制中的主要問題.本文較系統(tǒng)全面的介紹并比較我國先后出現(xiàn)的四類六種物流成本核算方法，以供不同的企業(yè)根據(jù)自身情況選用.
二、物流成本核算方法
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會計方式的物流成本核算，按照操作模式不同可進一步細分為以下三種具體方法：
1、建立獨立的物流成本核算體系，指的是獨立于現(xiàn)行會計核算體系之外，建立專屬于物流成本的憑證、賬戶和報表體系。即企業(yè)實行兩套賬管理。一套為會計賬，由記賬會計人員負責；一套為專門的物流成本賬，由物流成本核算人員負責。這種方法能在不改變現(xiàn)行財務會計核算制度和體系下，全面系統(tǒng)地提供物流成本信息。但實施起來存在重復記賬、工作量大，且沒有統(tǒng)一的核算物流成本的財務規(guī)范，對核算人員的素質(zhì)要求較高。該方法要求企業(yè)相關(guān)人員充足，設有物流成本核算專崗，并在計算機軟件的配合下運用。
2、結(jié)合財務會計體系的物流成本一級賬戶核算，是在現(xiàn)行會計核算體系下，把物流成本從原有與之相關(guān)的賬戶里分離出來，增設“物流成本”一級賬戶．該賬戶進一步按物流領(lǐng)域、功能分別設置明細賬.借方登記平時發(fā)生的各種物流成本，貸方登記月末還原分配轉(zhuǎn)出至有關(guān)成本費用賬戶的物流成本，月末一般無余額.
這種方法的優(yōu)點是能避免兩套賬的重復工作量，在不影響會計信息真實性的情況下，全面系統(tǒng)地提供物流成本信息.缺點是實施起來要改變和調(diào)整現(xiàn)有的產(chǎn)品成本計算體系和財務會計核算方法，且分離物流成本的工作沒有統(tǒng)一規(guī)范，對核算人員的會計和物流知識水平要求極高.
該方法要求企業(yè)在制定好本企業(yè)有關(guān)分離、歸集、還原、分配轉(zhuǎn)出物流成本的具體操作規(guī)范的前提下，配備好同時具有會計和物流成本知識的核算人員的情況下運用.
3、結(jié)合財務會計體系的物流成本二級賬戶核算，是在不影響現(xiàn)行財務會計核算、不納入現(xiàn)行成本計算的情況下，在相應的成本費用一級賬戶下設置“物流成本”二級賬戶。以此對物流成本進行賬外和輔助計算、記錄，月末只要歸集各物流成本的二級賬戶即能得出總物流成本.
這種方法能在不影響現(xiàn)行財務會計和成本會計核算體系下，全面系統(tǒng)地提供物流成本信息，且核算方法和工作量都較前兩種方法更簡單易行。但該方法所涉及的物流成本二級賬戶的設置、登記、計算沒有統(tǒng)一規(guī)范，對核算人員的物流知識水平要求較高。該方法要求企業(yè)在制定好本企業(yè)有關(guān)物流成本二級賬戶設置、登記、計算的具體操作規(guī)范，及配備好同時具有會計和物流成本知識的核算人員的情況下運用。
�。ǘ┙y(tǒng)計方式的物流成本核算
統(tǒng)計方式的物流成本核算，是在不改變但倚賴于財務會計核算的基礎上，期末（月末、季末或年末）運用統(tǒng)計原理，通過對已有的會計核算資料進行分析，找出物流成本，再按物流管理的要求對其歸類、分配、匯總出物流總成本.這種方法的優(yōu)點是不改變現(xiàn)行財務會計核算，同時不會增加會計核算的工作量.
缺點是與其他方法相比核算不夠全面系統(tǒng)、結(jié)果不夠準確，且分析、分離、分配物流成本的難度大，對核算人員的會計和物流知識水平要求極高.該方法要求企業(yè)配備好同時具有會計和物流成本知識的核算人員，并在對具體操作進行規(guī)范的情況下運用.
�。ㄈ⿻嫿y(tǒng)計相結(jié)合方式的物流成本核算.會計統(tǒng)計相結(jié)合方式的物流成本核算，是在不影響現(xiàn)行財務會計核算體系下，運用統(tǒng)計原理分析會計核算資料，通過增設“物流成本”輔助賬戶來歸集物流成本.國標《企業(yè)物流成本計算與構(gòu)成（2006）中對企業(yè)物流成本的計算進行了規(guī)范，所采用的就是這種核算方法.
1、對于“可從現(xiàn)行成本核算體系中予以分離的物流成本”核算的步驟為：先設“物流成本”輔助賬戶，按物流成本項目、范圍分設二、三級賬戶；再去分析企業(yè)會計核算中的全部成本費用賬戶，從中找出物流成本的內(nèi)容，并在期中或期末（月末、季末、年末）將其歸集至“物流成本”賬戶；最后通過填制統(tǒng)一格式的物流成本表來匯總企業(yè)物流成本.
2、對于“無法從現(xiàn)行成本核算體系中予以分離的物流成本”要采用相應的公式計算得出。這種方法能在不影響會計核算下提供物流成本信息，最關(guān)鍵是有國家標準規(guī)范的核算步驟，操作性強.但其工作量也不小，且涉及到分析、歸集、重新分配和匯總，對人員素質(zhì)要求較高.企業(yè)應配備具有會計和物流知識的核算人員，在國標的指導下運用該方法.
（四）作業(yè)成本方式的物流成本核算
物流作業(yè)成本核算，是通過作業(yè)成本方式，將物流間接成本和輔助資源更準確地分配到物流作業(yè)、運作過程、產(chǎn)品、服務及顧客中的一種成本計算方法。其核算的基礎是“成本驅(qū)動因素”理論：產(chǎn)品生產(chǎn)消耗作業(yè)并導致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)消耗資源并導致成本的發(fā)生。其本質(zhì)是要確定分配間接費用的合理基礎---作業(yè)，引導管理人員將注意力集中于發(fā)生成本的原因---成本動因上，改變管理人員僅關(guān)注成本本身的思想。
作業(yè)成本法以作業(yè)為最基本的核算對象，進行成本分析時可以細化到作業(yè)，有利于企業(yè)發(fā)現(xiàn)增值與不增值作業(yè)，優(yōu)化作業(yè)鏈和價值鏈。它能夠為企業(yè)成本管理和控制提供更精準、有效用的成本信息.但同時作業(yè)成本法所能帶來的收益要在較長的時期才能顯現(xiàn)，而且沒有一個客觀的計量依據(jù)，無法準確地計量.要實施這種方法，必須配合較高的人力物力成本、工作量大，計算結(jié)果還依賴于成本資料的精確性，并在成本分攤時不可避免地存在主觀性因素.
目前，國內(nèi)外公認這種方法是最有前途的關(guān)于計算和控制物流成本的方法.
通過南京大學課題組對中國企業(yè)管理會計創(chuàng)新實踐問卷調(diào)查的資料分析表明：我國目前有近三成的企業(yè)在分配間接費用時一定程度上采用了ABC法，且企業(yè)成本中間接費用的比例越高、企業(yè)規(guī)模越大及越是高新技術(shù)企業(yè)，ABC法的應用程度就越高，同時成本信息發(fā)揮的作用就越大.
2014年1月1日起實施的財政部《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》中提到“企業(yè)內(nèi)部管理有相關(guān)要求的，還可以按照現(xiàn)代企業(yè)多維度、多層次的管理需要，確定多元化的產(chǎn)品成本核算對象.”這是我國政府第一次在制度上引入作業(yè)成本法的理念，并有望在將來制定出各行業(yè)統(tǒng)一口徑的作業(yè)成本法標準.這對作業(yè)成本法在我國的應用具有劃時代的意義.此舉必將促使作業(yè)成本法在各行各業(yè)全面推開、加速推進其在我國的發(fā)展和應用.
財政部會計司楊敏亦指出，適時予以引入作業(yè)成本法，將有助于引導企業(yè)將產(chǎn)品成本核算與成本信息的分析和應用結(jié)合起來，促進企業(yè)降本增效.
三、各種物流成本核算方法比較
現(xiàn)將以上介紹的幾種方法進行比較分析，見表1.（表 1）各企業(yè)應根據(jù)自身的特點、規(guī)模來選擇或組合物流成本核算方法.
參考文獻：
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