年終獎(jiǎng)發(fā)放的稅收黑洞

國稅發(fā)[2005]9號(hào)文件規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算。在計(jì)算時(shí)首先確定適用稅率。先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一資性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。雇員在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月工資低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，以雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金減去雇員工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

假設(shè)雇員當(dāng)月工資薪金所得高于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，舉例如下：

1、雇員取得年終獎(jiǎng)6000元

應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)=6000×5%=300元，

扣稅后應(yīng)得獎(jiǎng)金=6000-300=5700元

2、雇員取得年終獎(jiǎng)6300元

應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)=6300×10%-25=605元

扣稅后應(yīng)得獎(jiǎng)金=6300-605=5695元

公司發(fā)的年終獎(jiǎng)多，但扣稅后到手的反而少，如果按上述文件規(guī)定，每進(jìn)一階稅率，都會(huì)遇到這個(gè)問題。暫且可把它稱作稅收黑洞。我通過計(jì)算總結(jié)了一下，在如下各個(gè)區(qū)段里：6000元-6306元、24000元-26058元、60000元-63750元，都會(huì)出現(xiàn)上述問題。比方說發(fā)6000元和6306元，扣稅后實(shí)際到手是樣多的，如果獎(jiǎng)金額在6000-6306之間，到手的反而比發(fā)6000要少。

做財(cái)務(wù)工作的可能都會(huì)碰到這個(gè)問題，原因就在于稅國稅發(fā)[2005]9號(hào)文件制訂時(shí)出了差錯(cuò)，大家都知道，個(gè)人所得稅是累進(jìn)稅率，是分區(qū)間計(jì)稅，因此才出現(xiàn)了速算扣除數(shù)這一概念。但國稅總局在制訂文件時(shí)只是簡單的套用了這一思路，而沒考慮到確定適用稅率是用年終獎(jiǎng)除以12的商數(shù)，自然也是應(yīng)該用商數(shù)乘以稅率后再減速算扣除數(shù)，然后再乘12。因此正確的計(jì)算公式應(yīng)該是：

應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)×12，或

應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金除以12后的商數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×12，

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