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中級會計實務(wù)講義第二章

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中級會計實務(wù)講義第二章

2008中級會計實務(wù)講義-第二章

中級會計實務(wù)講義第二章

第二章存貨

一、本章內(nèi)容概述

本章旨在闡述存貨的確認和計量，主要依據(jù)為《企業(yè)會計準則第1號——存貨》及其指南。應(yīng)當注意，存貨內(nèi)容雖然不太難，但具有較強的普遍性，其出題概率較大，特別容易出計算性單選題，屬于較為重要的一章。

本章考分一般在5分左右。涉及的試題類型以客觀題為主，但2006年曾考過一道10分的計算分析題。2007年僅考了2分的小題，預(yù)計今年考大題的可能性仍然很小。

需要注意：本章內(nèi)容往往會與長期股權(quán)投資、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換和資產(chǎn)減值等內(nèi)容聯(lián)系在一起考綜合題。

二、本章重點難點概述

(一)本章重點

1.存貨的初始計量(取得成本的確定)

2.存貨可變現(xiàn)凈值的確定

3.存貨跌價準備的計提、轉(zhuǎn)回與結(jié)轉(zhuǎn)

(二)本章難點

1.用于生產(chǎn)產(chǎn)品的材料、自制半成品存貨可變現(xiàn)凈值的計算確定

2.委托外單位加工存貨的消費稅的會計處理

三、學習要求和目的

(一)學習要求

全面看書一遍，再對存貨期末計量，特別是材料存貨的期末計量、存貨跌價準備等重點內(nèi)容，反復(fù)學習，徹底掌握。

(二)學習目的

涉及本章內(nèi)容的客觀題和計算題均應(yīng)當?shù)脻M分。如果在綜合題中涉及存貨的內(nèi)容，力求不要因為存貨的內(nèi)容沒有掌握而影響整個題目的解答。

四、歷年試題分析(僅限于新準則發(fā)布后)

年份

題型

題量

分數(shù)

考點

2007

單選

委托加工半成品成本的計算

多選

判斷

商品流通企業(yè)存貨采購成本的確定

計算

綜合

合計

五、本章教材變化

與2007年教材相比，本章內(nèi)容沒有太大變化，有一、兩個小地方有所刪減。

與舊準則相比，本章內(nèi)容的變化主要體現(xiàn)在以下幾點：

(一)存貨發(fā)出計價方法取消了后進先出法。

(二)對于一些需要經(jīng)過相當長時間的生產(chǎn)活動才能達到可銷售狀態(tài)的存貨，如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的房地產(chǎn)等，其取得成本應(yīng)當包括符合借款費用資本化條件的借款費用。

(三)商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應(yīng)當計入存貨采購成本，也可以先進行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤。

(四)資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當確定存貨的可變現(xiàn)凈值。以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益。計提和轉(zhuǎn)回存貨跌價準備時均需通過“資產(chǎn)減值損失”科目。

2.1.1 存貨的概念和確認條件

下一知識點

Ⅰ、知識點講解

(一)存貨通常包括如下三類有形資產(chǎn)：

1. 在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中以備出售的存貨，如庫存產(chǎn)成品等;

2. 最終出售但目前尚處于生產(chǎn)過程中的存貨，如在產(chǎn)品等;

3. 為生產(chǎn)供銷售的商品或提供勞務(wù)以備消耗的存貨，比如原材料等。

(二)某一資產(chǎn)項目，如果要確認為存貨，必須符合存貨的定義，并同時滿足兩個確認條件：一是，該存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);二是，該存貨的成本能夠可靠地計量。

簡記為：存貨的確認應(yīng)當符合“定義 + 兩個確認條件”。

(三)擁有存貨的所有權(quán)通常是存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)的一個重要標志。也就是說，只要企業(yè)已經(jīng)或仍然擁有存貨的所有權(quán)，無論存貨是否已經(jīng)運入或運離企業(yè)，均應(yīng)當作為企業(yè)的存貨核算，如：在途物資、委托代銷商品等，仍屬于企業(yè)的存貨。

(四)存貨成本能夠可靠地計量必須以取得確鑿可靠的證據(jù)為依據(jù)，并且具有可驗證性。如果存貨成本不能可靠地計量，則不能確認為一項存貨。

(五)工程物資和特種儲備物資均不作為存貨核算。

Ⅱ、知識點練習

1.(單選題)下列各項資產(chǎn)中，不屬于存貨的為( )。

A.半成品

B.特種儲備物資

C.委托代銷商品

D.已購入6個月的商品

查看答案

【答案】B

【解析】特種儲備物資不是為生產(chǎn)產(chǎn)品而儲備的資產(chǎn)，屬于其他資產(chǎn)核算的范圍。

2.(多選題)下列項目中，屬于存貨的有( )。

A.生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物

B.庫存的工程用材料

C.購入的在途物資

D.委托代銷商品

查看答案

【答案】ACD

【解析】存貨范圍的確認，應(yīng)以企業(yè)對存貨是否具有法定所有權(quán)為依據(jù)，故ACD屬于企業(yè)存貨。庫存的工程用材料其所有權(quán)雖然屬于企業(yè)，但屬于在建工程核算范圍，所以選項B錯誤。

3.(多選題)下列各項中，不能作為甲企業(yè)存貨核算的有( )。

A.向乙企業(yè)承諾的訂貨

B.擬購的原材料

C.驗收入庫的工程物資

D.尚未付款的在途材料

查看答案

【答案】ABC

【解析】向乙企業(yè)承諾的訂貨和擬購的原材料均不符合存貨的確認條件。驗收入庫的工程物資雖然具有存貨的某些特征，但并不作為存貨核算，而是作為長期資產(chǎn)。

2.1.2 存貨的初始計量

上一知識點

Ⅰ、知識點講解

概括而言：企業(yè)所有的存貨，均應(yīng)當按照成本進行初始計量。也就是說，存貨的初始計量就是要在企業(yè)取得存貨時確定存貨的成本，以便會計上正確地按存貨成本入賬。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。但具體而言：存貨的來源不同，其成本的構(gòu)成也有所不同。以下分別介紹企業(yè)以外購、通過進一步加工、通過提供勞務(wù)和其他等四種方式取得存貨的成本構(gòu)成及確定方法。

(一)外購存貨成本的確定

1. 工業(yè)企業(yè)通常需要購買原材料等存貨，而外購存貨的成本應(yīng)當?shù)扔谄洳少彸杀荆唧w包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。即：外購存貨的成本=買價+相關(guān)的采購費用。

2. 商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應(yīng)當計入存貨采購成本;也可以先進行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤，對于已售商品的進貨費用，計入當期損益;對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期損益。

在會計實務(wù)中，企業(yè)確定外購存貨成本時應(yīng)當注意如下幾點：

(1)購買價款是指取得購貨發(fā)票上的總買價。

(2)增值稅是價外稅，如果能夠抵扣，就不需計入存貨成本(如一般納稅企業(yè));如果不能抵扣就應(yīng)當計入存貨成本(如小企業(yè))。

(3)消費稅是價內(nèi)稅，如果企業(yè)購進的存貨為應(yīng)稅消費品，則應(yīng)稅消費品的買價中已經(jīng)包含了消費稅在內(nèi)，不必從買價中扣除。若有資源稅，與消費稅的處理相同。

(4)外購存貨若有關(guān)稅(以人民幣計價)，應(yīng)計入存貨采購成本。

(5)其他可歸屬于存貨采購成本的費用，如采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費等。注意：運輸途中的合理損耗本來已包含在存貨買價之中，只要不將其從買價中單獨扣除，就說明將其計入了存貨成本。

(6)企業(yè)在存貨采購過程中發(fā)生的存貨毀損、短缺等，不能計入存貨成本，而是應(yīng)當區(qū)分如下不同情況分別進行處理：

1)屬于供應(yīng)單位、運輸部門等應(yīng)當賠償?shù)�，企業(yè)應(yīng)沖減存貨采購成本。通常根據(jù)應(yīng)收的賠償金額作：

借：其他應(yīng)收款 (應(yīng)從有關(guān)部門收取的賠償款)

貸：原材料 (應(yīng)從有關(guān)部門收取的賠償款)

2)屬于意外災(zāi)害造成的損失和尚待查明原因的途中非合理損耗，不得增加存貨采購成本，而是應(yīng)當先計入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，待查明原因后再作處理。注意：損耗與毀損、短缺的程度有所不同，損耗應(yīng)當區(qū)分合理與不合理。即企業(yè)應(yīng)根據(jù)損失或短缺金額作：

借：待處理財產(chǎn)損溢 (損失或短缺金額)

貸：原材料等科目 (損失或短缺金額)

* 在此，僅以企業(yè)外購原材料為例說明外購存貨的核算(假定按實際成本核算)。

外購原材料的核算一般包括以下四種情況(注意以材料按實際成本進行日常核算為例)：

1.單料同到。核算特點主要為：不通過“在途物資”科目。

2.單先到，料后到。核算特點主要為：通過“在途物資”科目，先后在不同時間作兩筆分錄。

3.料先到，單后到。核算特點主要為：料到時先不作處理，到月末時如果結(jié)算單據(jù)仍未到達，應(yīng)在月末估價入賬，下月初再以紅字沖回，直到結(jié)算單據(jù)到達時再按正常程序(即單料同到的程序)入賬。其中，月末估價入賬的分錄為：

借：原材料(暫估價值)

貸：應(yīng)付賬款(暫估價值)

注意：月末估價入賬的分錄系一借一貸的簡單分錄，千萬不能估計增值稅。

應(yīng)當說明：存貨暫估價值并不一定等于存貨實際成本。暫估價值雖然不完全準確，但月末估價入賬能夠在一定程度上避免賬實不一致，并能有利于加強存貨的管理，使財務(wù)報表反映的存貨信息更加客觀。

4.采用預(yù)付貨款方式購買材料。核算特點主要為：從預(yù)付款到材料入庫再到結(jié)清貨款尾數(shù)，應(yīng)全過程使用“預(yù)付賬款”科目核算。當然，如果企業(yè)預(yù)付貨款較少，也可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而在全過程中采用“應(yīng)付賬款”科目核算。

企業(yè)以預(yù)付貨款方式購買原材料的主要賬務(wù)處理程序如下：

(1)以銀行存款預(yù)付款項時：

借：預(yù)付賬款 (實際支付額)

貸：銀行存款 (實際支付額)

(2)收到材料并驗收入庫時：

借：原材料 (買價)

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) (買價×17%)

貸：預(yù)付賬款 (買價+進項稅額)

(3)若“買價+進項稅額”大于當初的預(yù)付款，說明企業(yè)應(yīng)當補付尾款，實際補付時：

借：預(yù)付賬款 (補付尾款額)

貸：銀行存款(補付尾款額)

若“買價+進項稅額”小于當初的預(yù)付款，說明企業(yè)應(yīng)當退出尾款，實際退出時：