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2008年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)預(yù)習(xí) 中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)1-4章
第一章 總論
主要內(nèi)容：
1.財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)
2.會(huì)計(jì)基本假設(shè)
3.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求
4.會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)
5.會(huì)計(jì)計(jì)量
6.財(cái)務(wù)報(bào)告
※ 重點(diǎn)掌握會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)和計(jì)量問(wèn)題，考試分?jǐn)?shù)1-2分。雖然分?jǐn)?shù)少，但也比較重要，因?yàn)楸菊率抢碚摶A(chǔ)，通過(guò)學(xué)習(xí)本章，可以建立會(huì)計(jì)的基本思想。
第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)(了解)
我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，主要包括以下兩個(gè)方面：
(一)向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供決策有用的信息
企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的主要目的是為了滿(mǎn)足財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的信息需要，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。因此，向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供決策有用的信息是財(cái)務(wù)報(bào)告的基本目標(biāo)。
比如，購(gòu)入股票，成本10元，現(xiàn)在市價(jià)80元。按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就要確認(rèn)70元的收益，在會(huì)計(jì)報(bào)表上按公允價(jià)值 80元反映。
(二)反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況
在現(xiàn)代公司制下，企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，企業(yè)管理層是受委托入之托經(jīng)營(yíng)管理企業(yè)及其各項(xiàng)資產(chǎn)，負(fù)有受托責(zé)任，即企業(yè)管理層所經(jīng)營(yíng)管理的各項(xiàng)資產(chǎn)基本上均為投資者投入的資本(或者留存收益作為再投資)或者向債權(quán)人借入的資金所形成的，企業(yè)管理層有責(zé)任妥善保管并合理、有效地使用這些資產(chǎn)。
因此，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，以有助于評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任以及資源使用的有效性。
第二節(jié) 會(huì)計(jì)基本假設(shè)
包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量四個(gè)基本假設(shè)。
這個(gè)大家都是比較熟悉的，熟讀一下就可以了。
一、會(huì)計(jì)主體
會(huì)計(jì)主體，是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。
要和合并會(huì)計(jì)報(bào)表問(wèn)題相聯(lián)系，要和經(jīng)濟(jì)法中的法律主體相聯(lián)系。
會(huì)計(jì)主體不同于法律主體。一般來(lái)說(shuō)，法律主體必然使會(huì)計(jì)主體。但會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。
比如合伙制企業(yè)，不是法律主體，但卻是會(huì)計(jì)主體。再比如，編制合并報(bào)表時(shí)，是以母公司和子公司作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體來(lái)編制整個(gè)會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況。此時(shí)，母公司是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，子公司也是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，母子公司合在一起組成的集團(tuán)也是一個(gè)會(huì)計(jì)主體。至于企業(yè)集團(tuán)是不是法律主體并不重要。
二、會(huì)計(jì)分期
會(huì)計(jì)分期，是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)期間劃分為若干連續(xù)的、長(zhǎng)短相同的期間。
劃分會(huì)計(jì)期間，還是為了滿(mǎn)足會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的需要，也使會(huì)計(jì)核算更加方便，能夠定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表。
會(huì)計(jì)分期是編制月報(bào)、季報(bào)、年報(bào)的依據(jù)。而且由于會(huì)計(jì)分期，才產(chǎn)生了權(quán)責(zé)發(fā)生制，收入和費(fèi)用才能相配比。
三、貨幣計(jì)量
貨幣計(jì)量，是指會(huì)計(jì)主體在進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣計(jì)量，反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。
其他計(jì)量單位，如勞動(dòng)量計(jì)量、實(shí)物量計(jì)量都不能全面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況。
四、持續(xù)經(jīng)營(yíng)
持續(xù)經(jīng)營(yíng)，是指在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。
第三節(jié) 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求
包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等八個(gè)要求。
※ 重點(diǎn)掌握實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性和可比性這三個(gè)要求，其他的了解即可。
※ 重點(diǎn)掌握實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性和可比性這三個(gè)要求。
一、可靠性
可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。
二、相關(guān)性
相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。
三、可理解性
可理解性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。
四、可比性
可比性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。
※ 不僅包括橫向的比較，也包括縱向的比較。
※ 注意這和以前的所講的可比不同。
五、實(shí)質(zhì)重于形式
實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。
比如企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)、售后回租、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、編制合并報(bào)表等問(wèn)題都屬于實(shí)質(zhì)重于形式的運(yùn)用。
再比如非貨幣性資產(chǎn)交換，是以換出的資產(chǎn)的公允價(jià)值來(lái)確認(rèn)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，還是以換出的資產(chǎn)的賬面價(jià)值來(lái)確認(rèn)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，就要看交換是不是具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
例：下列各項(xiàng)，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式會(huì)計(jì)原則的有( ) 。(2006年考題)
A.商品售后租回不確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入
B.融資租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)
C.計(jì)提固定資產(chǎn)折舊
D.材料按計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算
答案：AB
六、重要性
重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。
企業(yè)會(huì)計(jì)信息的省略或者錯(cuò)報(bào)會(huì)影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟(jì)決策的，該信息就具有重要性。重要性的應(yīng)用需要依賴(lài)職業(yè)判斷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其所處環(huán)境和實(shí)際情況，從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩方面來(lái)判斷其重要性。
即對(duì)重要的事項(xiàng)要進(jìn)行重要的、單獨(dú)的反映，對(duì)不重要的事項(xiàng)可以簡(jiǎn)化處理。
七、謹(jǐn)慎性
謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。但是，謹(jǐn)慎性的應(yīng)用應(yīng)當(dāng)注意要適度謹(jǐn)慎。
例：下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)核算原則(新準(zhǔn)則稱(chēng)為質(zhì)量要求)的有( )。 (2004年)
A.采用年數(shù)總和法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊
B.到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款
C.融資租入固定資產(chǎn)作為自有固定資產(chǎn)核算
D.采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對(duì)存貨進(jìn)行期末計(jì)價(jià)
答案：AD
八、及時(shí)性
及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。
第四節(jié) 會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)
這些要素是教材所有內(nèi)容的濃縮，重點(diǎn)把握定義和范圍。
一、會(huì)計(jì)要素概念
會(huì)計(jì)要素，是指按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所作的基本分類(lèi)，分為反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素和反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素。
※ 注意：會(huì)計(jì)要素的學(xué)習(xí)不是簡(jiǎn)單的了解各要素的內(nèi)容，而是將要素的內(nèi)容融合在后面章節(jié)中，和后面的章節(jié)結(jié)合起來(lái)進(jìn)行學(xué)習(xí)。
二、反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)
反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。
(一)資產(chǎn)
1.資產(chǎn)的定義
資產(chǎn)，是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。
根據(jù)資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)具有以下幾個(gè)方面的特征：
(1)資產(chǎn)是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的;
(2)資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源,比如融資租入固定資產(chǎn);
(3)資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。
2.資產(chǎn)的確認(rèn)條件
將一項(xiàng)資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，并同時(shí)滿(mǎn)足以下兩個(gè)條件：(這個(gè)以后會(huì)在相關(guān)章節(jié)進(jìn)行具體的解釋?zhuān)@里了解一下吧)
(1)與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);
(2)該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。
比如，企業(yè)自行研發(fā)專(zhuān)利權(quán)，研究階段的研究支出就不能作為資產(chǎn)予以確認(rèn)，只能作為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損溢。研究成功進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段后就可以作為一項(xiàng)資產(chǎn)予以確認(rèn)。
(二)負(fù)債
1.負(fù)債的定義
負(fù)債，是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。
根據(jù)負(fù)債的定義，負(fù)債具有以下幾個(gè)方面的特征：
(1)負(fù)債是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的;
(2)負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè);
(3)負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。
2.負(fù)債的確認(rèn)條件
將一項(xiàng)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，需要符合負(fù)債的定義，并同時(shí)滿(mǎn)足以下兩個(gè)條件：
(1)與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè);
比如：企業(yè)涉及的未決訴訟，由于證據(jù)不足，未來(lái)賠償?shù)目赡苄源笥?%但小于等于50%，就不能作為企業(yè)的負(fù)債確認(rèn)，只能作為或有負(fù)債。
(2)未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。
比如：企業(yè)涉及的未決訴訟，由于證據(jù)充足，律師或法律顧問(wèn)預(yù)計(jì)很可能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流出，金額也能夠可靠的加以估計(jì)。此時(shí)，就需要按最佳估計(jì)數(shù)確認(rèn)為負(fù)債。
(三)所有者權(quán)益
1.所有者權(quán)益的定義
所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱(chēng)為股東權(quán)益。
所有者權(quán)益是所有者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)，是企業(yè)資產(chǎn)中扣除債權(quán)人權(quán)益后應(yīng)由所有者享有的部分。
2.所有者權(quán)益的來(lái)源構(gòu)成
所有者權(quán)益按其來(lái)源主要包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。
(1)所有者投入的資本，是指所有者投入企業(yè)的資本部分，它既包括構(gòu)成企業(yè)注冊(cè)資本或者股本部分的金額，也包括投入資本超過(guò)注冊(cè)資本或者股本部分的金額，即資本溢價(jià)或者股本溢價(jià)。
(2)直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。
其中，利得是指由企業(yè)非日�；顒�(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入;
例：以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬于直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得的有()
A.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)所確認(rèn)的收益
B.準(zhǔn)備持有至到期的投資，改變持有目的，轉(zhuǎn)換為可供出售的投資
C.D. ……
答案：AB
損失是指由企業(yè)非日�；顒�(dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益
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