初級會計職稱經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)考試大綱七

第七章 稅收征收管理法律制度

「基本要求」

(一)掌握稅務(wù)登記、賬薄憑證管理、納稅申報的有關(guān)規(guī)定

(二)掌握稅款征收方式、稅款征收措施的有關(guān)規(guī)定

(三)熟悉稅務(wù)檢查的規(guī)定、稅收征納雙方的權(quán)利和義務(wù)

(四)熟悉違反稅收法律制度的法律責(zé)任

(五)了解我國稅收管理體制

「考試要求」

第一節(jié) 稅收征收管理概述

一、稅收征收管理體制

國家稅務(wù)總局主管全國稅收征收管理工作，各地國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局按照國務(wù)院規(guī)定的稅收征收管理范圍分別進(jìn)行稅收征收管理。

海關(guān)系統(tǒng)負(fù)責(zé)有關(guān)稅種的稅收征收管理。

二、稅收征納雙方的權(quán)利和義務(wù)

(一)稅收征收管理機(jī)關(guān)的權(quán)利和義務(wù)

稅收征收管理機(jī)關(guān)職權(quán)包括：稅務(wù)管理、稅款征收、稅務(wù)檢查、稅務(wù)處罰等。

稅收征收管理機(jī)關(guān)義務(wù)包括：宣傳稅法，輔導(dǎo)納稅人依法納稅;為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保守秘密;受理減、免、退稅及延期繳納稅款申請;受理稅務(wù)行政復(fù)議等義務(wù)。

(二)納稅人、扣繳義務(wù)人的權(quán)利和義務(wù)

納稅人、扣繳義務(wù)人權(quán)利包括：要求稅務(wù)機(jī)關(guān)對自己的生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)狀況及有關(guān)資料保守秘密;享受稅法規(guī)定的減稅免稅和出口退稅政策;享有與納稅有關(guān)的陳述與申辯，以及申請行政復(fù)議和向法院提起訴訟等。

納稅人、扣繳義務(wù)人義務(wù)包括：按期辦理稅務(wù)登記;按規(guī)定設(shè)置賬簿;按期辦理納稅申報;按期繳納或解繳稅款;接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法實行的檢查等。

第二節(jié) 稅務(wù)管理

一、稅務(wù)登記

從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，非從事生產(chǎn)經(jīng)營但依照規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人，除特殊規(guī)定外，均應(yīng)當(dāng)辦理稅務(wù)登記。根據(jù)稅法規(guī)定負(fù)有扣繳稅款義務(wù)的扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)辦理扣繳稅款登記。

稅務(wù)登記包括：開業(yè)登記;變更登記;停業(yè)、復(fù)業(yè)登記;注銷登記;外出經(jīng)營報驗登記。

納稅人應(yīng)按稅法規(guī)定使用稅務(wù)登記證件。

二、賬簿、憑證管理

(一)設(shè)置賬簿的范圍

納稅人、扣繳義務(wù)人按照規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算。賬簿是指訂本式總賬、明細(xì)賬、訂本式日記賬以及其他輔助性賬簿。

生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小又確無建賬能力的納稅人，可以聘請經(jīng)批準(zhǔn)從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的專業(yè)機(jī)構(gòu)或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的財會人員代為建賬和辦理賬務(wù)。經(jīng)批準(zhǔn)，也可以建立收支憑證粘貼簿、進(jìn)貨銷貨登記簿或者使用稅控裝置。

扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在法定扣繳義務(wù)發(fā)生之日起10 日內(nèi)，按照所代扣、代收的稅種，分別設(shè)置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿。

(二)對財務(wù)會計制度及其處理辦法的規(guī)定

從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15 日內(nèi)，將其財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

納稅人、扣繳義務(wù)人使用電子計算機(jī)記賬的，應(yīng)當(dāng)在使用前將會計核算軟件、使用說明書及有關(guān)資料報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

(三)發(fā)票管理

開具發(fā)票的單位和個人應(yīng)在對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)、收取款項時開具發(fā)票。稅法對發(fā)票的種類、印制、領(lǐng)購、開具、保管等作出了具體規(guī)定。

(四)賬簿、憑證等涉稅資料的管理

從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人必須按照規(guī)定期限保管賬簿、記賬憑證、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證及其他有關(guān)資料。除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外，賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證及其他有關(guān)涉稅資料應(yīng)當(dāng)保存10 年。

三、納稅申報

納稅人應(yīng)依照稅法規(guī)定的申報期限、申報內(nèi)容如實填寫納稅申報表，辦理納稅申報手續(xù)。納稅申報方式包括：直接申報、郵寄申報、數(shù)據(jù)電文申報等。

第三節(jié) 稅款征收

一、稅款征收方式

(一)查賬征收。適合于經(jīng)營規(guī)模較大，財務(wù)會計制度健全，能夠如實核算和提供生產(chǎn)經(jīng)營情況，正確計算應(yīng)納稅款的納稅人。

(二)查定征收。適用生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模較小、產(chǎn)品零星、稅源分散、會計賬冊不健全的小型廠礦和作坊。

(三)查驗征收。適用于納稅人財務(wù)制度不健全，生產(chǎn)經(jīng)營不固定，零星分散、流動性大的稅源。

(四)定期定額征收。適用于經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定和縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)(含縣級)批準(zhǔn)的生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模小，達(dá)不到個體工商戶建賬管理暫行辦法規(guī)定設(shè)置賬簿標(biāo)準(zhǔn)，難以查賬征收，不能準(zhǔn)確計算計稅依據(jù)的個體工商戶(包括個人獨資企業(yè))。

(五)稅法規(guī)定的其他稅款征收方式。

稅款繳納方式主要有：納稅人直接向國庫經(jīng)收處繳納;稅務(wù)機(jī)關(guān)自收稅款并辦理入庫手續(xù);支付人在向納稅人支付款項時，從所支付的款項中依法直接扣收稅款并代為繳納;與納稅人有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來的單位和個人在向納稅人收取款項時，依法收取稅款;受托單位根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的代征證書，以稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義向納稅人征收零散稅款等。

二、稅款征收措施

(一)核定應(yīng)納稅額

1 .納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：

( 1 )依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的;

( 2 )依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置賬簿但未設(shè)置的;

( 3 )擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;

( 4 )雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的;

( 5 )發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的;

( 6 )納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的;

( 2 )融通資金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率;

( 3 )提供勞務(wù)，未按照獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來收取或者支付勞務(wù)費用;

( 4 )轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、提供財產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)往來，未按照獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來作價或者收取、支付費用;

( 5 )未按照獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來作價的其他情形。

(二)責(zé)令繳納、加收滯納金

納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可責(zé)令限期繳納，并從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

(三)責(zé)令提供納稅擔(dān)保

1 .稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，在規(guī)定的納稅期之前經(jīng)責(zé)令其限期繳納應(yīng)納稅款，在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入跡象的，可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。

2 .欠繳稅款、滯納金的納稅人或者其法定代表人需要出境的，可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。

3 .納稅人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭議而未繳清稅款，需要申請行政復(fù)議的，需要納稅人提供納稅擔(dān)保。

扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生爭議，在申請行政復(fù)議之前，也須解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保。

納稅擔(dān)保的具體方式，包括納稅保證、納稅抵押、納稅質(zhì)押等。

(四)稅收保全措施

稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令具有稅法規(guī)定情形的納稅人提供納稅擔(dān)保而納稅人拒絕提供納稅擔(dān)保或無力提供納稅擔(dān)保的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列稅收保全措施：

1 .書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款;

2 .扣押、查封納稅人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。其他財產(chǎn)是指納稅人房地產(chǎn)、現(xiàn)金、有價證券等不動產(chǎn)和動產(chǎn)。

個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。

納稅人在限期內(nèi)已繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)未立即解除稅收保全措施，或因稅務(wù)機(jī)關(guān)濫用職權(quán)違法采取稅收保全措施以及采取稅收保全措施不當(dāng)，使納稅人的合法利益遭受損失的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。

(五)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施

從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列強(qiáng)制執(zhí)行措施：

1 .書面通知其開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款;

2 .扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在強(qiáng)制執(zhí)行措施的范圍之內(nèi)。

稅務(wù)機(jī)關(guān)濫用職權(quán)，違法采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，或者采取強(qiáng)制執(zhí)行措施不當(dāng)，使納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人的合法權(quán)益遭受損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。

(六)阻止出境

欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人在出境前未按規(guī)定結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供納稅擔(dān)保的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知出境管理機(jī)關(guān)阻止其出境。

(七)其他措施

1 .稅收優(yōu)先執(zhí)行。

( 1 )稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外。

( 2 )納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)和留置權(quán)執(zhí)行。

( 3 )納稅人欠繳稅款，同時又被行政機(jī)關(guān)決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。

2 .稅收代位權(quán)與撤銷權(quán)。

欠繳稅款的納稅人因怠于行使其到期債權(quán)，或者放棄到期債權(quán)，或者無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照合同法的規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)行使代位權(quán)、撤銷權(quán)的，不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務(wù)和應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。

3 .稅款的追繳與退還。

在一定期限內(nèi)，納稅人多繳的稅款予以退還，少繳的稅款予以追繳，但對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受期限的限制，即稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無限期追征。

4 .納稅人涉稅事項的公告與報告。

第四節(jié) 稅務(wù)檢查

稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依法進(jìn)行下列檢查：

1 .檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報表和有關(guān)資料，檢查扣繳義務(wù)人代扣代

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