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中級會計職稱考試《中級會計實務(wù)》講義

時間：2022-07-09 22:58:30 考試我要投稿

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2008年中級會計職稱考試《中級會計實務(wù)》講義第一章總論今年教材和07年教材基本相同，只進(jìn)行了簡單的修訂。

中級會計職稱考試《中級會計實務(wù)》講義

今年的教材是按2006年2月15日財政部頒布的38個具體會計準(zhǔn)則和1個基本會計準(zhǔn)則編寫的。

注意：對變化內(nèi)容的重點把握。

簡單了解目錄中各章內(nèi)容的分布。(把握思路)

基本精講+大題講座+考前串講=考試通過

第一章總論

第一節(jié) 財務(wù)報告目標(biāo)

我國財務(wù)報告目標(biāo)，主要包括以下兩個方面：

(一)向財務(wù)報告使用者提供決策有用的信息

例如：股票的計價問題。

過去：歷史成本法下，只考慮成本和可變現(xiàn)凈值孰低計價。

現(xiàn)在：需要考慮股票的公允價值，進(jìn)行調(diào)整。

所得稅處理

過去：應(yīng)付稅款法或納稅影響會計法。

現(xiàn)在：資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。

(二)反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況

在現(xiàn)代公司制下，企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離，企業(yè)管理層是受委托人之托經(jīng)營管理企業(yè)及其各項資產(chǎn)，負(fù)有受托責(zé)任，即企業(yè)管理層所經(jīng)營管理的各項資產(chǎn)基本上均為投資者投入的資本(或者留存收益作為再投資)或者向債權(quán)人借入的資金所形成的，企業(yè)管理層有責(zé)任妥善保管并合理、有效地使用這些資產(chǎn)。(資產(chǎn)負(fù)債表觀)

第二節(jié) 會計基本假設(shè)(前提)

包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量四個基本假設(shè)。

一、會計主體

會計主體，是企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的空間范圍。

會計主體不同于法律主體。(法律主體必然是會計主體。但會計主體不一定是法律主體。)

例如：獨資企業(yè)，合伙企業(yè)是法律主體，他們必然也是會計主體。

編制合并報表時，是以母公司和子公司作為一個會計主體來編制合并會計報表。此時，母公司是一個法律主體，子公司也是一個法律主體，母子公司合在一起組成的集團(tuán)是一個會計主體，但是不是法律主體并不重要。

二、持續(xù)經(jīng)營

持續(xù)經(jīng)營，是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。

例如：固定資產(chǎn)折舊的計提。

三、會計分期

會計分期，是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動期間劃分為若干連續(xù)的、長短相同的期間。

會計分期的目的，在于通過會計期間的劃分，將持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動期間劃分成連續(xù)、相同的期間，據(jù)以結(jié)算盈虧，按期編報財務(wù)報告，從而及時向財務(wù)報告使用者提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息。(對持續(xù)經(jīng)營的修訂)

四、貨幣計量

貨幣計量，是指會計主體在進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。(假設(shè)幣值不變)

第三節(jié) 會計信息質(zhì)量要求

包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性等八個要求。

注意：不包括歷史成本原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、收入與費用相配比原則。

【例如】會計核算中，下列不屬于會計信息質(zhì)量要求的是( )

A、客觀性

B、可比性

C、實質(zhì)重于形式

D、歷史成本

【答案】D

一、可靠性(客觀性)

可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。

二、相關(guān)性

相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。

三、可理解性

可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)報告使用者理解和使用。

四、可比性

可比性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。

不僅包括橫向的比較，也包括縱向的比較。

企業(yè)按規(guī)定改變會計政策后，在報表附注作充分說明后，也是符合可比性要求的。

五、實質(zhì)重于形式

實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。

例如：融資租入的固定資產(chǎn)，沒有所有權(quán)，但是要視為自有固定資產(chǎn)核算。

合并會計報表，母子公司按實質(zhì)重于形式，按一個會計主體來編制會計報表。

售后回購不確認(rèn)收入，是實質(zhì)重于形式的體現(xiàn)。

六、重要性

重要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項。

即對重要的事項要進(jìn)行重要的、單獨的反映，對不重要的事項可以簡化處理。

七、謹(jǐn)慎性

謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告時應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費用。

例如：備抵法計提壞賬準(zhǔn)備，屬于謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用。

八、及時性

及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不得提前或者延后。

【例題】會計核算中，融資租入的固定資產(chǎn)視為自有固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中反映，這是按( )信息質(zhì)量要求處理的。

A、謹(jǐn)慎性

B、實質(zhì)重于形式

C、及時性

D、重要性

【答案】B

【例題】下列各項的處理中，體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式的會計信息質(zhì)量要求的是( )。

A、固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備

B、售后回購不確認(rèn)收入

C、融資租入的固定資產(chǎn)作為自有的固定資產(chǎn)進(jìn)行入賬

D、可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動不計入當(dāng)期損益

【答案】BC

【例題】下列各項中，體現(xiàn)會計核算謹(jǐn)慎性要求的有( )

A、計提存貨跌價準(zhǔn)備

B、計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

C、固定資產(chǎn)采用年數(shù)總和法計提折舊

D、融資租入的固定資產(chǎn)作為自有的固定資產(chǎn)

【答案】ABC

第四節(jié) 會計要素及其確認(rèn)

一、會計要素概念

二、反映企業(yè)財務(wù)狀況的會計要素及其確認(rèn)

(一)資產(chǎn)

1.資產(chǎn)的定義

資產(chǎn)，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。

根據(jù)資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)具有以下幾個方面的特征：

(1)資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的;

(2)資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源,比如融資租入固定資產(chǎn);

(3)資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。

【例題】下列各項中，不符合資產(chǎn)要素定義的是( )

A、庫存商品

B、委托加工物資

C、尚待加工的半成品

D、待處理財產(chǎn)損失

【答案】D

2.資產(chǎn)的確認(rèn)條件

將一項資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，并同時滿足以下兩個條件：

(1)與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);

(2)該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。

(二)負(fù)債

1.負(fù)債的定義

負(fù)債，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。

根據(jù)負(fù)債的定義，負(fù)債具有以下幾個方面的特征：

(1)負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的;

(2)負(fù)債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè);

(3)負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)。(可以是法定義務(wù)，也可以是推定義務(wù)。)

2.負(fù)債的確認(rèn)條件

將一項義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，需要符合負(fù)債的定義，并同時滿足以下兩個條件：

(1)與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè);(訴訟中的預(yù)計負(fù)債)

(2)未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。

(三)所有者權(quán)益

1.所有者權(quán)益的定義

所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。

2.所有者權(quán)益的來源構(gòu)成

所有者權(quán)益按其來源主要包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失(資本公積)、留存收益等。

(1)所有者投入的資本，是指所有者投入企業(yè)的資本部分，它既包括構(gòu)成企業(yè)注冊資本或者股本部分的金額，也包括投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額，即資本溢價或者股本溢價。

(2)直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。

其中，利得是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入;損失是指由企業(yè)非日�；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。

(3)留存收益，是企業(yè)歷年實現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的部分，主要包括計提的盈余公積和未分配利潤。

3.所有者權(quán)益的確認(rèn)條件

由于所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益，因此，所有者權(quán)益的確認(rèn)主要依賴于其他會計要素，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn);所有者權(quán)益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計量。

三、反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素及其確認(rèn)

反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素包括收入、費用和利潤。

(一)收入

1.收入的定義

收入，是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。

根據(jù)收入的定義，收入具有以下幾個方面的特征：

(1)收入應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日常活動中形成的;

要注意非日常經(jīng)營活動帶來的經(jīng)濟利益的流入不能確認(rèn)為收入，例如營業(yè)外收入，是計入當(dāng)期損益的利得。

(2)收入應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流入，該流入不包括所有者投入的資本;