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施工企業(yè)會(huì)計(jì)科目設(shè)置及使用說明
第501號(hào)科目 工程結(jié)算收入
一、本科目核算企業(yè)承包工程實(shí)現(xiàn)的工程價(jià)款結(jié)算收入。企業(yè)向發(fā)包單位收取的各種索賠款，也在本科目核算。
企業(yè)按規(guī)定向發(fā)包單位收取的除工程價(jià)款以外的按規(guī)定列作營(yíng)業(yè)收入的各種款項(xiàng)，如臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、施工機(jī)構(gòu)調(diào)遷費(fèi)等也在本科目核算。
二、企業(yè)的工程價(jià)款收入應(yīng)于其實(shí)現(xiàn)時(shí)及時(shí)入帳：
1.實(shí)行合同完成后一次結(jié)算工程價(jià)款辦法的工程合同，應(yīng)于合同完成，施工企業(yè)與發(fā)包單位進(jìn)行工程合同價(jià)款結(jié)算時(shí)，確認(rèn)為收入實(shí)現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)的收入額為承發(fā)包雙方結(jié)算的合同價(jià)款總額。
2.實(shí)行旬末或月中預(yù)支，月終結(jié)算，竣工后清算辦法的工程合同，應(yīng)分期確認(rèn)合同價(jià)款收入的實(shí)現(xiàn)，即：各月份終了，與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，確認(rèn)為承包合同已完工部分的工程收入實(shí)現(xiàn)，本期收入額為月終結(jié)算的已完工程價(jià)款金額。
3.實(shí)行按工程形象進(jìn)度劃分不同階段，分段結(jié)算工程價(jià)款辦法的工程合同，應(yīng)按合同規(guī)定的形象進(jìn)度分次確認(rèn)已完階段工程收益的實(shí)現(xiàn)。即：應(yīng)于完成合同規(guī)定的工程形象進(jìn)度或工程階段，與發(fā)包單位進(jìn)行工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，確認(rèn)為工程收入的實(shí)現(xiàn)。本期實(shí)現(xiàn)的收入額，為本期已結(jié)算的分段工程價(jià)款金額。
實(shí)行其他結(jié)算方式的工程合同，其合同收益應(yīng)按合同規(guī)定的結(jié)算方式和結(jié)算時(shí)間，與發(fā)包單位結(jié)算工程價(jià)款時(shí)確認(rèn)為收入一次或分次實(shí)現(xiàn)。本期實(shí)現(xiàn)的收入額，為本期結(jié)算的已完工程價(jià)款或竣工一次結(jié)算的全部合同價(jià)款。
三、企業(yè)實(shí)現(xiàn)的工程價(jià)款收入和應(yīng)向發(fā)包單位收取的列作營(yíng)業(yè)收入的款項(xiàng)，借記“應(yīng)收帳款”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。企業(yè)按合同有關(guān)違約責(zé)任條款規(guī)定向發(fā)包單位收取的索賠款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。
四、月份終了，本科目余額應(yīng)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。
第502號(hào)科目 工程結(jié)算成本
一、本科目核算企業(yè)已辦理工程價(jià)款結(jié)算的已完工程實(shí)際成本。
實(shí)行合同完成后一次結(jié)算辦法的合同工程，其本期已結(jié)算工程的工程成本，是指合同執(zhí)行期間發(fā)生的累計(jì)合同工程成本。實(shí)行按月或分段結(jié)算辦法的合同工程，其本期已結(jié)算工程的工程成本，應(yīng)根據(jù)期末未結(jié)算工程成本累計(jì)，減期末未完工程成本進(jìn)行計(jì)算。未完工程成本是指期末尚未辦理價(jià)款結(jié)算的工程成本，可采用“估量法”或“估價(jià)法”計(jì)算確定。
二、月份終了，企業(yè)應(yīng)根據(jù)本月已辦理工程價(jià)款結(jié)算的已完工程實(shí)際成本，借記本科目，貸記“工程施工”科目。
三、月份終了，應(yīng)將本科目的余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，即借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記本科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。
第504號(hào)科目 工程結(jié)算稅金及附加
一、本科目核算企業(yè)因從事建筑安裝生產(chǎn)活動(dòng)取得工程價(jià)款結(jié)算收入而按規(guī)定應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅以及隨同營(yíng)業(yè)稅一并計(jì)算交納的教育費(fèi)附加等。
企業(yè)開展其他經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)按規(guī)定應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅、產(chǎn)品稅、城市維護(hù)建設(shè)稅以及隨同營(yíng)業(yè)稅一并計(jì)算交納的教育費(fèi)附加等，在“其他業(yè)務(wù)支出”科目核算，不在本科目核算。
二、月份終了，企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)由建筑安裝工程價(jià)款結(jié)算收入負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅金以及隨同營(yíng)業(yè)稅金一并交納的教育費(fèi)附加等，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”科目。
三、月份終了，應(yīng)將本科目的余額，全部轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。
第511號(hào)科目 其他業(yè)務(wù)收入
一、本科目核算企業(yè)除工程價(jià)款結(jié)算收入以外的其他業(yè)務(wù)收入，如產(chǎn)品銷售收入、機(jī)械作業(yè)收入、材料銷售收入、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、固定資產(chǎn)出租收入等。
二、企業(yè)取得的各項(xiàng)其他業(yè)務(wù)收入，借記“銀行存款”、“應(yīng)收帳款”等科目，貸記本科目。月份終了，本科目余額應(yīng)全部轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，借記本科目，貸記“本年利潤(rùn)”科目。
三、本科目應(yīng)按其他業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)帳。
第512號(hào)科目 其他業(yè)務(wù)支出
一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的與其他業(yè)務(wù)收入相關(guān)聯(lián)的各種支出。如產(chǎn)品銷售成本、已結(jié)算的機(jī)械作業(yè)支出、材料銷售成本、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓成本以及有關(guān)的稅金及附加支出等。
二、企業(yè)將本月銷售實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)品銷售成本、機(jī)械作業(yè)支出、材料銷售成本、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓成本及其他業(yè)務(wù)支出等，結(jié)轉(zhuǎn)記入本科目，借記本科目，貸記“工業(yè)生產(chǎn)”、“機(jī)械作業(yè)”、“庫存材料”、“無形資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”等有關(guān)科目。應(yīng)交納的稅金及附加，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”等科目。
三、月份終了，企業(yè)應(yīng)將本科目余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記本科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。
四、本科目應(yīng)按其他業(yè)務(wù)類別設(shè)置明細(xì)帳，并按支出項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。
第521號(hào)科目 管理費(fèi)用
一、本科目核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的管理費(fèi)用。包括職工工資、福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、遞延資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費(fèi)、技術(shù)開發(fā)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、壞帳損失等。
二、企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“待攤費(fèi)用”、“無形資產(chǎn)”、“遞延資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“應(yīng)交稅金”、“應(yīng)付工資”、“壞帳準(zhǔn)備”等科目。
三、企業(yè)發(fā)生的管理費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益，即于月份終了，將本科目的余額，全部轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記本科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。
四、本科目應(yīng)按管理費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)帳。
第522號(hào)科目 財(cái)務(wù)費(fèi)用
一、本科目核算企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損失(減匯兌收益)以及金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)等。
二、企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記本科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”、“銀行存款”等科目;發(fā)生的應(yīng)作沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用處理的利息收入、匯兌收益，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。
因購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的長(zhǎng)期借款利息支出，在所購建的固定資產(chǎn)尚未交付使用或雖已交付使用但尚未辦理竣工決算之前，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的購建成本，借記“固定資產(chǎn)”、“專項(xiàng)工程支出”等科目，貸記“長(zhǎng)期借款”或“銀行存款”等科目，固定資產(chǎn)購建工程完成并已辦理竣工決算后，于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的長(zhǎng)期借款的利息支出，應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記本科目，貸記“長(zhǎng)期借款”、“銀行存款”等科目。
與購建固定資產(chǎn)直接有關(guān)的借款，因使用前暫存銀行而產(chǎn)生的利息收入，在固定資產(chǎn)購建工程竣工決算前發(fā)生的，應(yīng)與相應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)成本的利息支出沖抵，借記“銀行存款”等科目，貸記“固定資產(chǎn)”、“專項(xiàng)工程支出”等科目。在固定資產(chǎn)購建工程竣工決算后發(fā)生的，應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
三、企業(yè)由于匯率變動(dòng)，外匯調(diào)劑以及不同貨幣兌換等原因而發(fā)生的匯兌損益，應(yīng)分別不同情況作如下處理：
1.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的匯兌損益，應(yīng)計(jì)入本科目。如為匯兌損失，借記本科目，貸記有關(guān)科目;如為匯兌收益，借記有關(guān)科目，貸記本科目。
2.與購建固定資產(chǎn)直接有關(guān)的匯兌損益，在竣工決算之前發(fā)生的，計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的購建成本，借記“固定資產(chǎn)”、“專項(xiàng)工程支出”等科目，貸記有關(guān)科目;或借記有關(guān)科目，貸記“固定資產(chǎn)”、“專項(xiàng)工程支出”科目。竣工決算后發(fā)生的，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記本科目，貸記有關(guān)科目;或借記有關(guān)科目，貸記本科目。
四、企業(yè)發(fā)生的金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
五、月份終了，本科目的月末余額，應(yīng)全部轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目。結(jié)算后，本科目應(yīng)無余額。
六、本科目應(yīng)按財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)帳。
第531號(hào)科目 投資收益
一、本科目核算企業(yè)對(duì)外投資取得的收益或發(fā)生的損失。
二、本科目應(yīng)設(shè)置以下明細(xì)科目：
1.股票投資收益;
2.債券投資收益;
3.其他投資收益。
三、企業(yè)對(duì)外投資取得的股利以及債券利息，借記“銀行存款”、“長(zhǎng)期投資”等科目，貸記本科目。
企業(yè)認(rèn)購已列作長(zhǎng)期投資的債券，應(yīng)于每期結(jié)帳時(shí)，按應(yīng)計(jì)的利息，借記“長(zhǎng)期投資應(yīng)計(jì)利息”科目，溢價(jià)購入債券的，按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟膶?shí)際支付價(jià)款與票面金額的差額，貸記“長(zhǎng)期投資債券投資”科目，按其差額，貸記本科目。企業(yè)購入折價(jià)發(fā)行的債券，應(yīng)于每期結(jié)帳時(shí)，按應(yīng)計(jì)利息，借記“長(zhǎng)期投資應(yīng)計(jì)利息”科目，按應(yīng)分?jǐn)偟膶?shí)際支付價(jià)款與票面金額的差額，借記“長(zhǎng)期投資債券投資”科目，按應(yīng)計(jì)利息與分?jǐn)倲?shù)的合計(jì)數(shù)，貸記本科目。
債券到期，收回本息，借記“銀行存款”等科目，貸記“長(zhǎng)期投資”、“短期投資”和本科目。
企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓股票、債券，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照帳面實(shí)際成本，貸記“短期投資”科目，按其差額，借記或貸記本科目。
企業(yè)從其他單位分得的投資利潤(rùn)，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目。收回投資時(shí)，收回的投資與投出資金數(shù)額如有差額，作增減投資收益處理，借記或貸記本科目。
四、月份終了，應(yīng)將本科目余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。
第541號(hào)科目 營(yíng)業(yè)外收入
一、本科目核算企業(yè)取得的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。如固定資產(chǎn)盤盈、處理固定資產(chǎn)凈收益、因債權(quán)人原因無法支付而應(yīng)轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)等。
二、企業(yè)取得營(yíng)業(yè)外收入時(shí)，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“固定資產(chǎn)清理”、“應(yīng)付帳款”等科目，貸記本科目。
三、月份終了，本科目的余額應(yīng)全部轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。
四、本科目應(yīng)按營(yíng)業(yè)外收入的種類設(shè)置明細(xì)帳。
第542號(hào)科目 營(yíng)業(yè)外支出
一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。如固定資產(chǎn)盤虧、處理固定資產(chǎn)凈損
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