生產(chǎn)用模具的會計核算及稅務(wù)處理

模具是工業(yè)生產(chǎn)關(guān)鍵的基礎(chǔ)工藝裝備，是能生產(chǎn)出具有一定形狀和尺寸要求的零件的一種生產(chǎn)工具�？梢哉f沒有模具就沒有產(chǎn)品的生產(chǎn)，因此對模具采用適當(dāng)?shù)臅�計核算政策及其稅�?wù)處理也顯得非常重要。

會計核算問題

模具作為一種實物資產(chǎn)，其會計核算問題主要是作為低值易耗品核算還是作為固定資產(chǎn)管理核算的問題。在會計實務(wù)中，不同企業(yè)對于模具采取的會計處理方式不同。對于達(dá)到固定資產(chǎn)價值標(biāo)準(zhǔn)的模具，有的企業(yè)仍然作為一種特殊的低值易耗品進(jìn)行核算;有的企業(yè)只針對專用模具制定特殊的會計政策;而有的企業(yè)只針對進(jìn)口模具制定特殊的會計政策;還有的企業(yè)針對所有的工裝模具制定了會計政策。

如果模具攤銷對企業(yè)損益影響較大的，企業(yè)應(yīng)在會計制度中明確其模具核算的會計政策。例如，蘇證監(jiān)局公司字[2004]266號致江蘇長電科技股份有限公司《整改通知書》中指出，對于該公司損益影響較大的模具費(fèi)如何攤銷，在該公司財務(wù)會計制度中沒有明確。

各企業(yè)對模具的會計核算主要有以下幾種方式：一是，作為“低值易耗品”核算和攤銷，攤銷方法一般為“一次攤銷法”和“五五攤銷法”等;二是，先在“低值易耗品”科目中核算，領(lǐng)用時轉(zhuǎn)入“長期待攤費(fèi)用”科目，按照工作量法或分期平均進(jìn)行攤銷;三是，作為“固定資產(chǎn)”核算和管理，按照工作量法或分期平均計提折舊。

為什么在實際中模具往往按照工作量法攤銷或計提折舊呢?因為從技術(shù)上來講，模具的壽命一般是按照使用次數(shù)來記錄和折算的。

有的企業(yè)其模具攤銷的會計政策比較靈活，有操縱利潤的嫌疑，如上市公司安凱客車，其低值易耗品采用一次攤銷法，單項金額較大的工裝模具一次攤銷有困難的采用“分期攤銷法”(注：“單項金額較大的工裝模具”的價值判斷標(biāo)準(zhǔn)沒有明確，進(jìn)行價值判斷的主動權(quán)操縱在企業(yè)手中);上海汽車股份有限公司，其大型的專用模具按產(chǎn)品產(chǎn)量平均攤銷(注：“大型的專用模具”的價值判斷標(biāo)準(zhǔn)也沒有明確，進(jìn)行價值判斷的主動權(quán)同樣操縱在企業(yè)手中)。

未作為“固定資產(chǎn)”核算，但按照工作量法或分期平均進(jìn)行攤銷的模具，如已停產(chǎn)或淘汰的，應(yīng)一次性計入當(dāng)期損益;對不能形成批量的、甚至研發(fā)失敗的產(chǎn)品而開發(fā)的工裝模具，如確屬已沒有使用價值的，采用一次性攤銷進(jìn)入當(dāng)期損益。這樣處理是因為企業(yè)的專用模具，往往獨一無二，為企業(yè)所專用，一旦離開了該企業(yè)，這些專用模具就毫無用處，一文不值。

增值稅進(jìn)項稅額抵扣問題

由于模具一般價值很高，使用期限很長，因此其進(jìn)項稅額抵扣問題往往是稅務(wù)部門所關(guān)注的問題。

如果企業(yè)生產(chǎn)并自用的模具未達(dá)到固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，則生產(chǎn)模具所用的外購材料的進(jìn)項稅額可以抵扣;如果企業(yè)生產(chǎn)并自用的模具達(dá)到了固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，則生產(chǎn)模具所用的外購材料的進(jìn)項稅額不能抵扣。外購模具達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的，其進(jìn)項稅額也不能抵扣。

這里的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)是指稅務(wù)上的標(biāo)準(zhǔn)。如何判斷模具是否達(dá)到稅務(wù)上固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)呢?《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則》(財法字[1994]3號，以下簡稱《細(xì)則》)規(guī)定，納稅人的固定資產(chǎn)，是指使用期限超過1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等;不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn);未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等，作為低值易耗品�？梢�，稅法上固定資產(chǎn)的核定標(biāo)準(zhǔn)主要是“使用期限”標(biāo)準(zhǔn)，其次才是“價值”標(biāo)準(zhǔn)。

生產(chǎn)所用模具一般都是批量購入的，批量購入的模具總金額往往大大超過固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，但根據(jù)稅法要求，模具是否達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)以單件價值計，不應(yīng)以批量價值計。

對于單位價值較小的生產(chǎn)用模具，且使用期限不超過一年的，或單位價值較大的生產(chǎn)用模具，且使用期限不超過一年的，未達(dá)到稅務(wù)上固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，不應(yīng)當(dāng)作固定資產(chǎn)處理。

對于單位價值較小的生產(chǎn)用模具，且使用期限超過一年的，或?qū)τ趩挝粌r值較大的生產(chǎn)用模具，且使用期限超過一年的，無論會計上是否作為固定資產(chǎn)管理和核算，一般都應(yīng)視為達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)。但根據(jù)《細(xì)則》的規(guī)定，如果企業(yè)將未作為固定資產(chǎn)管理和核算的模具掛靠到工具、器具一類，則可以作為低值易耗品來適用稅法的規(guī)定，當(dāng)然這種歸類有一定爭議，必須征得主管稅務(wù)部門的同意。

如果企業(yè)將作為低值易耗品核算的模具轉(zhuǎn)入“長期待攤費(fèi)用”科目，并按照工作量法或分期平均進(jìn)行攤銷的，應(yīng)視為已作固定資產(chǎn)管理，需要將已抵扣的增值稅進(jìn)項稅額做轉(zhuǎn)出處理。

長期待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支出但攤銷期限在1年以上的(不含1年)的各項費(fèi)用。但是由于有的企業(yè)模具費(fèi)用按照工作量法進(jìn)行攤銷，如果企業(yè)產(chǎn)銷兩旺，就可能出現(xiàn)不足一年專用模具費(fèi)用攤銷完畢的情形。雖然模具費(fèi)用攤銷期限未足一年，但是模具使用期限超過一年，這種情形涉及的增值稅進(jìn)項稅額仍不能抵扣。

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