購貨方退貨的會(huì)計(jì)處理

已銷售的產(chǎn)品退貨,會(huì)計(jì)核算該怎么處理

一、 關(guān)于退貨的會(huì)計(jì)處理按照(財(cái)會(huì)[2003]29號(hào))《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答(三)>的通知》辦理.對(duì)于稅務(wù)處理，按照有關(guān)稅法規(guī)定按以下處理：《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2003]45號(hào))第九條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的銷售退回，只要購貨方提供退貨的適當(dāng)證明，可沖銷退貨當(dāng)期的銷售收入。

所說“退貨的適當(dāng)證明”在國家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步做好增值稅納稅申報(bào)“一窗式”管理工作的通知》(國稅函[2003]962號(hào))中規(guī)定： 增值稅一般納稅人發(fā)生銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)開具增值稅專用發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回、銷售折讓以及原藍(lán)字專用發(fā)票填開錯(cuò)誤等情況，視不同情況分別按以下辦法處理：

(一)銷貨方如果在開具藍(lán)字專用發(fā)票的當(dāng)月收到購貨方退回的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，而且尚未將記賬聯(lián)作賬務(wù)處理，可對(duì)原藍(lán)字專用發(fā)票進(jìn)行作廢。即在發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)連同對(duì)應(yīng)的存根聯(lián)、記賬聯(lián)上注明“作廢”字樣，并依次粘貼在存根聯(lián)后面，同時(shí)對(duì)防偽稅控開票子系統(tǒng)的原開票電子信息進(jìn)行作廢處理。

如果銷貨方已將記賬聯(lián)作賬務(wù)處理，則必須通過防偽稅控系統(tǒng)開具負(fù)數(shù)專用發(fā)票作為扣減銷項(xiàng)稅額的憑證，不得作廢已開具的藍(lán)字專用發(fā)票，也不得以紅字普通發(fā)票作為扣減銷項(xiàng)稅額的憑證。

銷貨方如果在開具藍(lán)字專用發(fā)票的次月及以后收到購貨方退回的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，不論是否已將記賬聯(lián)作賬務(wù)處理，一律通過防偽稅控系統(tǒng)開具負(fù)數(shù)專用發(fā)票扣減銷項(xiàng)稅額的憑證，不得作廢已開具的藍(lán)字專用發(fā)票，也不得以紅字普通發(fā)票作為扣減銷項(xiàng)稅額的憑證。

(二)因購貨方無法退回專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，銷貨方收到購貨方當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的《進(jìn)貨退出或索取折讓證明單》的，一律通過防偽稅控系統(tǒng)開具負(fù)數(shù)專用發(fā)票作為扣減銷項(xiàng)稅額的憑證，不得作廢已開具的藍(lán)字專用發(fā)票, 也不得以紅字普通發(fā)票作為扣減銷項(xiàng)稅額的憑證。

二、購貨方退貨的會(huì)計(jì)處理

按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)銷售商品發(fā)生的銷售退回，其相關(guān)的收入、成本等一般應(yīng)直接沖減退回當(dāng)期的銷售收入和銷售成本等。屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涉及的報(bào)告年度所屬期間的銷售退回，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整報(bào)告年度相關(guān)的收入、成本等。

國家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2003]45號(hào))規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的銷售退回，只要購貨方提供退貨的適當(dāng)證明，可沖銷退貨當(dāng)期的銷售收入。企業(yè)年終申報(bào)納稅前發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為會(huì)計(jì)報(bào)告年度的納稅調(diào)整;企業(yè)年終申報(bào)納稅匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整。

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問題解答(三)》(財(cái)會(huì)[2003]29號(hào))規(guī)定，除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回，可能因發(fā)生于報(bào)告年度申報(bào)納稅匯算清繳后，相應(yīng)產(chǎn)生會(huì)計(jì)與稅法對(duì)銷售退回相關(guān)的收入、成本等確認(rèn)時(shí)間不同以外，對(duì)于其他的銷售退回，會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定與稅法規(guī)定是一致的。

退貨若非資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，直接沖減當(dāng)期收入即可，同時(shí)沖回成本

借：應(yīng)收帳款 (紅字)

貸：主營業(yè)務(wù)收入(紅字)

應(yīng)交稅金(紅字)

借：主營業(yè)務(wù)成本(紅字)

貸：庫存商品(紅字)

以下舉例：

甲公司2002年度的財(cái)務(wù)報(bào)告于2003年4月10日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出，2002年度的所得稅匯算清繳于2003年2月15日完成。2003年4月15日發(fā)生2002年度銷售的商品退回，收到價(jià)款117000元(含增值稅)，該商品已入庫，成本為60000元，增值稅率為17%。假定甲公司2002年盈利，所得稅率為33%，采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅，不考慮城建稅及教育費(fèi)附加等因素。

2003年4月15日發(fā)生銷售退回時(shí)，因其發(fā)生在財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出后，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，

會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理一致，均應(yīng)沖減2003年4月份的銷售收入100000元[117000÷(1+17%)]，

申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。會(huì)計(jì)處理為：

借：主營業(yè)務(wù)收入 100000

貸： 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17000(紅字)

銀行存款 117000。

同時(shí)沖減銷售成本：

借：庫存商品 60000

貸：主營業(yè)務(wù)成本 60000。

如果甲公司2003年3月20日發(fā)生2002年度銷售的商品退回。因該銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后 事項(xiàng)，會(huì)計(jì)上應(yīng)沖減2002年度的收入、成本等。會(huì)計(jì)處理為：

借：以前年度損益調(diào)整 100000

應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17000

貸：銀行存款 117000。

同時(shí)沖減銷售成本：

借：庫存商品 60000

貸：以前年度損益調(diào)整 60000

借：遞延稅款 13200[(100000-60000)×33%]

貸：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整所得稅費(fèi)用) 13200。

此時(shí)，“以前年度損益調(diào)整”科目的余額為26800元(100000-60000-13200)，將其轉(zhuǎn)入利 潤分配，

借：利潤分配未分配利潤 26800

貸：以前年度損益調(diào)整 26800

按稅法規(guī)定，部分銷售退回應(yīng)沖減2003年的應(yīng)納稅所得額，因此，甲公司應(yīng)調(diào)減2003年度應(yīng)納稅所得額40000元(100000-60000)，并同時(shí)轉(zhuǎn)回2002年度確認(rèn)的遞延稅款金額。

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