農(nóng)村征地補(bǔ)償款進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的方法

　　征地補(bǔ)償款是對(duì)被征地農(nóng)民和農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織失去土地的補(bǔ)償，包括土地補(bǔ)償款、安置補(bǔ)助款以及地上附著物和青苗補(bǔ)償費(fèi)。管好用好這項(xiàng)資金，對(duì)維護(hù)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織和農(nóng)民的經(jīng)濟(jì)權(quán)益至關(guān)重要。

　　一、賬戶設(shè)置

　　農(nóng)業(yè)部《關(guān)于加強(qiáng)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織征地補(bǔ)償費(fèi)監(jiān)督管理指導(dǎo)工作的意見》(農(nóng)經(jīng)發(fā)[2005]1號(hào))中明確指出：留歸農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的土地補(bǔ)償費(fèi)要嚴(yán)格按照《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定。全部統(tǒng)一納入“公積公益金”科目進(jìn)行核算，并設(shè)立土地補(bǔ)償費(fèi)專門賬戶，統(tǒng)一進(jìn)行管理。使用和管理情況要定期向農(nóng)民公開，接受村民主理財(cái)小組和農(nóng)民群眾的民主監(jiān)督和上級(jí)業(yè)務(wù)主管部門的審計(jì)監(jiān)督。按照《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，收到應(yīng)記入公積公益金的征用土地補(bǔ)償費(fèi)，借記“銀行存款”，貸記“公積公益金”，也就是說還有一部分征地補(bǔ)償費(fèi)是不能記入“公積公益金”的。這些補(bǔ)償費(fèi)要在村集體和農(nóng)戶之間進(jìn)行分配.只有留給村集體的征地補(bǔ)償費(fèi)才可以記入“公積公益金”，那么收到征地補(bǔ)償款時(shí)就必須在村集體和農(nóng)戶之間進(jìn)行分配，分別記入“公積公益金”和“內(nèi)部往來(lái)”賬戶。在實(shí)踐中，做到這點(diǎn)是很難的，原因有兩個(gè)：

　　(一)征地補(bǔ)償款的分配比較復(fù)雜

　　征地補(bǔ)償費(fèi)包括三部分：土地補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)助費(fèi)和地上附著物及青苗補(bǔ)償費(fèi)�！渡轿魇≌魇照饔棉r(nóng)民集體所有土地征地補(bǔ)償費(fèi)分配使用辦法》規(guī)定：地上附著物補(bǔ)償費(fèi)和青苗補(bǔ)償費(fèi)應(yīng)當(dāng)全部支付給地上附著物和青苗的所有者;安置補(bǔ)助費(fèi)支付給負(fù)責(zé)安置失地農(nóng)民的單位，不需要統(tǒng)一安置的，應(yīng)當(dāng)全部支付給失地農(nóng)民;已確權(quán)確地到戶的土地被部分征收或征用的，其土地補(bǔ)償費(fèi)以不低于80%的比例支付給被征地農(nóng)戶，其余20%留給村集體經(jīng)濟(jì)組織;未確權(quán)確地到戶的土地被征收或征用后，其土地補(bǔ)償費(fèi)和安置補(bǔ)助費(fèi)以不低于80%的比例平均支付給征地補(bǔ)償安置方案確定時(shí)，本集體經(jīng)濟(jì)組織依法享有土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)的成員，其余部分留給村集體經(jīng)濟(jì)組織。在實(shí)踐中有部分村把未確權(quán)確地到戶的土地補(bǔ)償費(fèi)和安置補(bǔ)助費(fèi)的80%經(jīng)村民同意留歸村集體興辦公益事業(yè)或以集體(個(gè)人)的名義向征占地單位或其他單位投資，以獲取企業(yè)發(fā)展帶來(lái)的收益，增加農(nóng)民收入。這個(gè)方案一般是在征地補(bǔ)償款全部或大部分到位后才決定的，因此在收到征地補(bǔ)償款時(shí)還未按規(guī)定在村集體和農(nóng)戶之間準(zhǔn)確劃分。

　　(二)征地補(bǔ)償款難以一次性付清

　　實(shí)踐中，征地補(bǔ)償費(fèi)大都不是一次性支付，而是分幾次支付，而且有的用地單位或個(gè)人剩余的一小部分遲遲不給。這種情況下，先收到的補(bǔ)償款應(yīng)記入公積公益金，還是記入有關(guān)農(nóng)戶往來(lái)，還是在二者之間按比例分配，很難確定。

　　目前農(nóng)村會(huì)計(jì)對(duì)征地補(bǔ)償費(fèi)的核算五花八門，有的在“應(yīng)付款”賬戶下設(shè)“征地補(bǔ)償費(fèi)”明細(xì)科目進(jìn)行核算，有的記入“公積公益金”，有的記入“財(cái)政補(bǔ)助收入’，還有的記入“其他收入”，很不統(tǒng)一，而且也不符合專戶管理的要求，在賬面和財(cái)務(wù)公開中不能明確反映出征地補(bǔ)償費(fèi)的分配和使用情況。筆者認(rèn)為，可以在遵循會(huì)計(jì)制度的前提下增設(shè)“征地補(bǔ)償費(fèi)”科目，下設(shè)“土地補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)助費(fèi)、地上附著物及青苗補(bǔ)償費(fèi)”三個(gè)明細(xì)科目，用以核算國(guó)家、集體和有關(guān)單位征占農(nóng)村集體所有土地所給予的補(bǔ)償及村集體對(duì)補(bǔ)償款的分配和使用情況。該科目屬于負(fù)債類，貸方登記征地補(bǔ)償費(fèi)的到款數(shù)，借方登記征地補(bǔ)償費(fèi)的分配和使用數(shù)，并設(shè)置征用土地補(bǔ)償費(fèi)資金備查簿，在備查簿中詳細(xì)登記“土地補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)助費(fèi)和地上附著物及青苗補(bǔ)償款”資金的收支情況。

　　二、賬務(wù)處理

　　當(dāng)收到財(cái)政部門或有關(guān)單位給予的土地補(bǔ)償款時(shí)，按照征地補(bǔ)償方案分別記入各相應(yīng)賬戶。

　　例如：某化工制造廠征用甲村土地10畝，其中村集體預(yù)留機(jī)動(dòng)地7畝，農(nóng)戶承包土地3畝，按照有關(guān)規(guī)定，雙方協(xié)商每畝補(bǔ)償28000元，其中：土地補(bǔ)償費(fèi)9000元，安置補(bǔ)助費(fèi)18000元，青苗補(bǔ)償費(fèi)1000元。

　　(1)2007年7月5日，甲村收到某化工制造廠轉(zhuǎn)來(lái)征地補(bǔ)償費(fèi)280000元，按照補(bǔ)償方案規(guī)定：土地補(bǔ)償費(fèi)90000元，安置補(bǔ)助費(fèi)180000元，青苗補(bǔ)償款10000元。

　　借：銀行存款280000

　　貸：征地補(bǔ)償費(fèi)一土地補(bǔ)償費(fèi)90000

　　征地補(bǔ)償費(fèi)一安置補(bǔ)助費(fèi)180000

　　征地補(bǔ)償費(fèi)一青苗及附著物補(bǔ)嘗費(fèi)10000

　　(2)由于目前就業(yè)形勢(shì)嚴(yán)峻，村里決定不統(tǒng)一安置農(nóng)戶，安置補(bǔ)助費(fèi)全部發(fā)給農(nóng)戶。7月8日甲村將征占農(nóng)戶承包地3畝的土地補(bǔ)償費(fèi)和安置補(bǔ)助費(fèi)及青苗補(bǔ)償費(fèi)按比例分配給有關(guān)農(nóng)戶。按照《山西省征收征用農(nóng)民集體所有土地征地補(bǔ)償費(fèi)分配使用辦法》的規(guī)定，上地補(bǔ)償費(fèi)的80%分配給所承包土地農(nóng)戶，20%留給村集體。即：分給被征地農(nóng)戶土地補(bǔ)償費(fèi)26460元，安置補(bǔ)助費(fèi)54000元。青苗補(bǔ)償費(fèi)3000元。

　　借：征地補(bǔ)償費(fèi)一土地補(bǔ)償費(fèi)一農(nóng)戶21600

　　征地補(bǔ)償費(fèi)一安置補(bǔ)助費(fèi)一農(nóng)戶54000

　　征地補(bǔ)償費(fèi)一青苗及附著物補(bǔ)償費(fèi)3000

　　貸：現(xiàn)金78600

　　(3)未確權(quán)確地到戶的7畝地的征地補(bǔ)償款196000元及農(nóng)戶地留給村集體20%的土地補(bǔ)償費(fèi)5400元，經(jīng)村民代表大會(huì)討論通過，決定修建一所幼兒園。購(gòu)買水泥、石子、磚等材料共計(jì)120000元。以現(xiàn)金支付工人工資30000元，建成后交付使用。編制分錄如下：

　�、儋�(gòu)進(jìn)水泥、石子、磚等材料時(shí)，

　　借：庫(kù)存物資一水泥、石子、磚等120000

　　貸：銀行存款120000

　　②工地領(lǐng)用時(shí)

　　借：在建工程一幼兒園120000

　　貸：厙存物資一水泥、石子、磚等120000

　　③提取及支付工資時(shí)

　　借：在建工程一幼兒園30000

　　貸：應(yīng)付工資30000

　　借：應(yīng)付工資30000

　　貸：現(xiàn)金30000

　�、芄こ掏旯�。驗(yàn)收合格，交付使用

　　借：固定資產(chǎn)一幼兒園150000

　　貸：在建工程一幼兒園150000

　　同時(shí)，將征地補(bǔ)償費(fèi)轉(zhuǎn)入公積公益金

　　借：征地補(bǔ)償費(fèi)一土地補(bǔ)償費(fèi)68400

　　征地補(bǔ)償費(fèi)一安置補(bǔ)助費(fèi)81600

　　貸：公積公益150000

　　注：結(jié)轉(zhuǎn)公積公益金時(shí)，依次沖減征地補(bǔ)償費(fèi)的各個(gè)賬戶余額即可。

　　年末，該賬戶仍有余額的，留在該賬戶或轉(zhuǎn)入公積公益金，仍然用于發(fā)展生產(chǎn)、增加積累，集體福利、公益事業(yè)等方面，不得用于發(fā)放干部報(bào)酬，不得用于支付招待費(fèi)用等非生產(chǎn)性開支，不得用于清償債務(wù)。

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