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年終獎分多次發(fā)放計(jì)稅
對個人取得全年一次性獎金的計(jì)稅方法，《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計(jì)算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)[2005]9號)文件規(guī)定，納稅人取得的全年一次性獎金，單獨(dú)作為一個月的工資、薪金所得計(jì)算納稅，計(jì)算繳納個人所得稅。適用稅率的確定方法是，先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。
如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除雇員當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。
如果雇員當(dāng)月工資、薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù);如果雇員當(dāng)月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金-雇員當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)。
全年一次性獎金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。年終加薪、實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資，都可以適用現(xiàn)行的方法計(jì)算納稅。
在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計(jì)稅方法只允許采用一次。
本文將舉例分析獎金發(fā)放方式，以尋求最佳的個稅籌劃途徑。
年終獎金發(fā)放的個稅籌劃案例分析
案例：2007年王先生的每月工資為4500元，該年王先生的獎金預(yù)計(jì)共有36000元。下面我們對獎金按月發(fā)放、年中和年末兩次發(fā)放及年終一次性發(fā)放三種不同方式進(jìn)行比較分析。
方式一：獎金按月發(fā)放，每月發(fā)放3000元。則王先生每月應(yīng)納稅所得額為4500+3000-1600=5900(元)，5900元適用的最高稅率為20%，于是，每月應(yīng)納稅額為5900×20%-375=805(元)。
年應(yīng)納個人所得稅總額=805×12=9660(元)。
方式二：年中7月份發(fā)放一次半年獎10000元，年末再發(fā)放一次全年獎26000元。則除7月外，王先生應(yīng)納稅所得額為4500-1600=2900(元)，2900元適用的最高稅率為15%，每月應(yīng)納稅額=2900×15%-125=310(元)。
7月份發(fā)放半年獎時(shí)，7月應(yīng)納稅所得額為4500+10000-1600=12900(元)。
7月份應(yīng)納稅額=12900×20%-375=2205(元)。
由于現(xiàn)行年終獎納稅方法是一種優(yōu)惠辦法，一個納稅年度此法每人只許用一次，全年分次發(fā)放獎金的，也只能用一次。因此，年終獎金為26000元，適用稅率和速算扣除數(shù)分別為15%和125(根據(jù)26000/12=2167元確定)，此時(shí)，年終獎金應(yīng)納個人所得稅額=26000×15%-125=3775(元)。
此時(shí)，年應(yīng)納個人所得稅總額=310×11+2205+3775=9390(元)。
方式三：年終一次性發(fā)放36000元。王先生每月應(yīng)納稅所得額仍為4500-1600=2900(元)，每月應(yīng)納稅額=2900×15%-125=310(元)。
年終一次性發(fā)放獎金36000元，適用稅率和速算扣除數(shù)分別為15%和125(根據(jù)36000/12=3000元確定)，于是，年終一次性獎金應(yīng)納稅額=36000×15%-125=5275(元)。
年度納個人所得稅總額=310×12+5275=8995(元)。
由此可見，在現(xiàn)行獎金計(jì)稅政策下，“年終獎金分期付款”方式已成為稅收負(fù)擔(dān)最重的情形，比年中和年末兩次集中發(fā)放多納稅款9660-9390=270(元)，比年終一次性發(fā)放多納稅款9660-8995=665(元)。于是，我們得出這樣的結(jié)論：
結(jié)論一：在現(xiàn)行政策下，獎金按月發(fā)放的方式稅負(fù)最重，而年中和年末兩次發(fā)放及年終一次性發(fā)放兩種方式的稅負(fù)則較輕。
那么，在年中和年末兩次發(fā)放及年終一次性發(fā)放之間，還存在差異嗎?我們再看一種發(fā)放方式。
方式四：年中7月份發(fā)放一次半年獎12000元，年末再發(fā)放一次全年獎24000元。此時(shí)，除7月份外，王先生應(yīng)納稅所得額仍為4500-1600=2900(元)，每月應(yīng)納稅額為310元。
7月份發(fā)放半年獎時(shí)，7月應(yīng)納稅所得額為4500+12000-1600=14900(元)，7月份應(yīng)納稅額=14900×20%-375=2605(元)。
年終獎金為24000元，適用稅率和速算扣除數(shù)分別10%，25(根據(jù)24000/12=2000元確定)，于是，年終獎金應(yīng)納個人所得稅額=24000×10%-25=2375(元)。
此時(shí)，年應(yīng)納個人所得稅總額=310×11+2605+2375=8390(元)。
我們發(fā)現(xiàn)，與第二種發(fā)放方式相比，雖然兩種均為分兩次集中發(fā)放獎金方式，但方式四應(yīng)納稅款少了9390-8390=1000(元);與年終一次性發(fā)放，第四種方式也少納稅8995-8390=605(元);若與方式一即原先的籌劃方式相比，我們能看到更大的差別，整個少納稅9660-8390=1270(元)。
方式二和方式四均為年中發(fā)放一次、年末發(fā)放一次，但由于發(fā)放數(shù)額的不同，兩種方式的納稅數(shù)額又有不同，此間的籌劃技巧是什么?關(guān)鍵還是對國家稅務(wù)總局現(xiàn)行稅收政策的充分利用。在方式四中，我們看到，在確定年終發(fā)放獎金的適用稅率時(shí)，2000元(24000÷12)剛好是適用稅率10%的臨界值。但方式二中2167元(26000÷12)雖然剛超過2000沒多少，但仍應(yīng)按15%的稅率全額計(jì)稅，從而使得整個應(yīng)納稅額一下子增加了不少。
結(jié)論二：通過合理分配獎金，盡可能降低年終一次性獎金的適用稅率。尤其是在求得的(年終獎金/12)的商數(shù)高出較低一檔稅率的臨界值不多的時(shí)候，減少年終獎金發(fā)放金額，使其商調(diào)減至該臨界值，降低適用稅率。這種節(jié)稅效果極為明顯。
除此以外，我們還想到了一種發(fā)放方式，即每月獎金與年終獎金都有發(fā)放。這種發(fā)放方式對節(jié)稅有什么幫助呢?以下通過方式五與方式六對比進(jìn)行分析。
方式五：王先生的獎金發(fā)放分成兩部分，一部分為月獎，每月2000元，另一部分為年終一次性發(fā)放獎金12000元。
每月應(yīng)納稅所得額為4500+2000-1600=4900(元)，每月應(yīng)納稅額為4900×15%-125=610(元)。
年終一次性獎金納稅12000元適用的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%與25(根據(jù)12000/12=1000確定)，年終一次性獎金的應(yīng)納稅額為12000×10%-25=1175(元)。
這樣，年度納稅總額為610×12+1175=8495(元)。
比較方式一到方式五，我們看到，方式五較方式一到方式三節(jié)稅，但仍比方式四多納稅105元(8495-8390)。究其原因，是因?yàn)楸纠心杲K獎金適用稅率并未發(fā)生改變，而各月適用稅率高于年終獎金適用稅率，將獎金分?jǐn)傊粮髟路炊黾恿硕愗?fù)。如果我們稍微調(diào)整一下，情況會如何呢?
方式六：王先生的獎金發(fā)放分成兩部分，一部分為月獎，每月1000元，另一部分為年終一次性發(fā)放獎金24000元。
每月應(yīng)納稅所得額為4500+1000-1600=3900(元)，每月應(yīng)納稅額為3900×15%-125=460(元)。
年終一次性獎金納稅24000元適用的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%與25(根據(jù)24000/12=2000確定)，年終一次性獎金的應(yīng)納稅額為24000×10%-25=2375(元)。
這樣，年度納稅總額為460×12+2375=7895(元)。
由上可以看到，經(jīng)過調(diào)整后，方式六比方式五少納稅600元(8495-7895)，并且是所有方式中最節(jié)稅的，是最優(yōu)的籌劃方式，它較納稅最多的方式一少納稅1765元(9660-7895)，節(jié)稅效果相當(dāng)明顯。它較方式五節(jié)稅的原因在于通過適當(dāng)減少各月分配的獎金(因其適用稅率15%較年終獎金適用稅率10%高)，歸集到年終發(fā)放，以適用年終的低稅率。需要注意的是，年終一次性獎金若要適用10%的稅率，需要滿足條件：年終一次性獎金/12≤2000.將年終一次性獎金確定為24000元，可以使年終一次性獎金與12的商數(shù)滿足該條件同時(shí)達(dá)到了該條件的臨界值2000元，最大限度地利用了10%的低稅率。如果年終一次性獎金超過24000元，其適用稅率將會提高到15%，通過計(jì)算可以確定稅負(fù)將會增加，例如，年終一次性獎金為30000元，全年應(yīng)納稅額為9715元。
結(jié)論三：在年終獎的適用稅率高于月收入適用稅率的情況下，將年終獎金分出部分每月作為月獎發(fā)放，降低年終獎的適用稅率，同時(shí)使月收入適用的稅率保持不變，可以降低稅負(fù)。
關(guān)于季度獎等其他獎金的籌劃方式，與半年獎籌劃方式類似。“具體問題具體分析”，本案例分析得出的各項(xiàng)結(jié)論不一定適用于所有的情況，但總的籌劃原則是：在月收入適用稅率不低于年終獎金適用稅率條件下，只要不使年終獎金的適用稅率提升一級，我們應(yīng)盡量將各種獎金都放入年終獎金一起發(fā)放。但如果月收入適用稅率本身已低于年終獎金適用稅率，那么我們又可以將獎金調(diào)換成工資收入。這里，臨界值是籌劃的關(guān)鍵。
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