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2016小微企業(yè)所得稅稅率表
小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠計(jì)算，你知道多少?下面聘才小編為大家收集整理的相關(guān)資料。歡迎大家閱讀!!
財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕34號)規(guī)定，“自2015年1月1日至2017年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于20萬元(含20萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅”。有關(guān)小型微利企業(yè)享受企業(yè)所得稅(降低稅率、減半征收)稅收優(yōu)惠的問題，本不是很復(fù)雜的事情，但近期有種說法，認(rèn)為：“將所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額理解為將應(yīng)納稅所得額減按50%是錯誤的，造成小型微利企業(yè)少享受了企業(yè)所得稅優(yōu)惠”，并將原本正確的計(jì)稅方法說成是“很大的誤區(qū)”(以下稱為“誤區(qū)論”)。為此，筆者試就此問題作如下分析。
例11：甲制造型居民企業(yè)，資產(chǎn)總額50萬元，從業(yè)人數(shù)20人，從事非國家限制與禁止的行業(yè)，2014年度可彌補(bǔ)的虧損2萬元，2015年納稅調(diào)整后所得為20萬元。
持“誤區(qū)論”觀點(diǎn)的認(rèn)為應(yīng)該這樣計(jì)稅：該公司應(yīng)先將2015年納稅調(diào)整后所得20萬元減按50%計(jì)算，即20×50%=10(萬元)，再彌補(bǔ)以前年度可以彌補(bǔ)的虧損2萬元，得出應(yīng)納稅所得額8萬元，則該公司的應(yīng)納稅額=8×20%=1.6(萬元)。
筆者認(rèn)為，上述計(jì)稅方法恰恰是錯誤的。
(一)從“應(yīng)納稅所得額”的定義分析。
按照稅法規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
因此，在判別一個小型微型企業(yè)的應(yīng)納稅所得額是否低于20萬元(含20萬元)時，應(yīng)該是以收入總額減除了所有可以扣除的項(xiàng)目金額后，自然也必須是減除了允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，來作為應(yīng)納稅所得額，并以此作為判別的標(biāo)準(zhǔn)。
而按“誤區(qū)論”的觀點(diǎn)，卻是以未減除允許彌補(bǔ)的以前年度虧損的不完全余額作為應(yīng)納稅所得額來作為判別標(biāo)準(zhǔn)，對于符合年所得不超過20萬元的先按50%減半，再以減半所得彌補(bǔ)以前年度虧損。
由于例1設(shè)定的納稅調(diào)整后所得正好是20萬元，上年虧損為2萬元，這樣尚看不出兩種判別方法的差別和影響。那么，我們現(xiàn)在把例1的納稅調(diào)整后所得設(shè)定為22萬元，上年虧損仍為2萬元，具體見例12。
例12：甲制造型居民企業(yè)，資產(chǎn)總額50萬元，從業(yè)人數(shù)20人，從事非國家限制與禁止的行業(yè)，2014年度可彌補(bǔ)的虧損2萬元，2015年納稅調(diào)整后所得為22萬元。
在這種情況下，兩種判別方法的影響頓時突顯出來：
按“誤區(qū)論”的觀點(diǎn)，是以未減除以前年度虧損的所得金額作為判別是否符合優(yōu)惠的前提條件，那么，年所得22萬元，就超過了20萬元的標(biāo)準(zhǔn)，也就不能享受減半征稅優(yōu)惠了。該企業(yè)2015年應(yīng)繳企業(yè)所得稅=22×20%=4.40(萬元)。
筆者認(rèn)為正確的計(jì)算方法應(yīng)是：
先計(jì)算應(yīng)納稅所得額，2015年應(yīng)納稅所得額=納稅調(diào)整后所得22萬元可彌補(bǔ)的上年度虧損2萬元=20萬元，符合減半征稅條件。
再計(jì)算應(yīng)繳企業(yè)所得稅，20×50%×20%=2(萬元)。
兩種觀點(diǎn)，按“誤區(qū)論”的觀點(diǎn)應(yīng)繳所得稅4.40萬元，按筆者所持(“誤區(qū)論”認(rèn)為是錯誤的)的觀點(diǎn)計(jì)算出的稅款是2萬元，按自詡減輕小型微型企業(yè)稅負(fù)的“誤區(qū)論”的觀點(diǎn)計(jì)算出的的稅款比筆者的高出220%;而拋開具體稅額不說，單純從稅法的角度審視，按“誤區(qū)論”的觀點(diǎn)，“以未彌補(bǔ)以前年度虧損的金額作為應(yīng)納稅所得額來判別是否符合減半征稅的條件，符合的，以此金額減半后再彌補(bǔ)虧損”的方法，一是違反稅法規(guī)定的，二是自相矛盾的;而筆者提出的“以收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額;再以此金額作為判別是否符合減征稅條件的標(biāo)準(zhǔn)”的觀點(diǎn)，是符合稅法規(guī)定的。
(二)從企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表設(shè)置及填表要求分析。
1.根據(jù)現(xiàn)行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類，2014年版)》的填報(bào)規(guī)則，按照年度納稅申報(bào)表主表(A100000)的邏輯關(guān)系，第19行是“納稅調(diào)整后所得”，第23行為“應(yīng)納稅所得額”，而在兩者中間還有必不可少的第22行“減：彌補(bǔ)以前年度虧損”，也就是明確表明，要以“納稅調(diào)整后所得”減除“彌補(bǔ)以前年度虧損”的余額才是“應(yīng)納稅所得額”。
對于經(jīng)上述計(jì)算后的應(yīng)納稅所得額不超過20萬元的符合條件的小型微利企業(yè)，按照國家稅務(wù)總局規(guī)定的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表《填報(bào)說明》，第23行“應(yīng)納稅所得額”金額等于該表“第19-20-21-22行”的計(jì)算結(jié)果，也就明確的規(guī)定了要以“納稅調(diào)整后所得”減除“可彌補(bǔ)的以前年度虧損”后的余額作為“應(yīng)納稅所得額”。
至于降低稅率和減半征稅的優(yōu)惠，則是通過年度納稅申報(bào)表的二級附表《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表(A107040)》第1行“符合條件的小型微利企業(yè)”計(jì)算后再填入主表的第26行“減：減免所得稅額”。具體步驟為：
(1)按主表第23行“應(yīng)納稅所得額”計(jì)算減征5%企業(yè)所得稅，將減稅金額填入《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表(A107040)》第1行;
(2)優(yōu)惠政策規(guī)定“所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅”。因此，將減計(jì)后的另外的50%應(yīng)納稅所得額換算出應(yīng)繳稅款后也填入本行。
(3)實(shí)際就是將按主表第23行 “應(yīng)納稅所得額” 與15%的乘積，通過《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表(A107040)》第1行“符合條件的小型微利企業(yè)”欄次，再填入主表的第26行“減：減免所得稅額”。
(4)再以第23行“應(yīng)納稅所得額” 與法定稅率25%的乘積填入第25行，即等于“應(yīng)納所得稅額”;以第25行 “應(yīng)納所得稅額”減除第26行“減免所得稅額”，得出第28行的“應(yīng)納稅額”。
就前述例1-2而言，其企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額為：(222)×50%×20%=2(萬元)
2.國家稅務(wù)總局剛剛出臺的《關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(2015年版)等報(bào)表〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第31號)的附件之附1-3.《減免所得稅額明細(xì)表填報(bào)說明》也明確規(guī)定：《減免所得稅額明細(xì)表》的第2行“符合條件的小型微利企業(yè)”一欄，根據(jù)企業(yè)所得稅法和相關(guān)稅收政策規(guī)定，符合小型微利企業(yè)條件的納稅人填報(bào)減免所得稅額，包括減按20%稅率征收(減低稅率政策)和減按10%稅率征收(減半征稅政策)。
享受減低稅率政策的納稅人，本行填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類，2015年版)》第9行或第20行×5%的積。享受減半征稅政策的納稅人，本行填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類，2015年版)》第9行或第20行×15%的積;同時填寫本表第3行“減半征稅”。
由此可見，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕34號)所規(guī)定的“所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額”的“所得”即為納稅人的年度應(yīng)納稅所得額的簡稱，無需另作他想。納稅人應(yīng)以收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，作為應(yīng)納稅所得額，屬于從事國家非限制和禁止行業(yè)，從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，當(dāng)年應(yīng)納稅所得額不超過20萬元的，以其50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額(享受減半征稅)，按20%的稅率(享受減低稅率)計(jì)算當(dāng)年應(yīng)繳所得稅。
一、對于年應(yīng)納稅所得額在20萬元及以下的企業(yè)
計(jì)算方法：年應(yīng)交企業(yè)所得稅額=年應(yīng)納稅所得額*10%
例如：經(jīng)調(diào)整和彌補(bǔ)完以前年度虧損后2015年應(yīng)納稅所得額為200,000元，則2015年度應(yīng)交企業(yè)所得稅額是多少呢?
2015年度應(yīng)交企業(yè)所得稅額
=200,000.00*10%=20,000(元)
二、對于年應(yīng)納稅所得額在20-30萬元的企業(yè)
計(jì)算方法：2015年應(yīng)交企業(yè)所得稅額=年應(yīng)納稅所得額*17.5%
例如：經(jīng)調(diào)整和彌補(bǔ)完以前年度虧損后2015年應(yīng)納稅所得額為200,001.00元，2015年度應(yīng)交企業(yè)所得稅額是多少呢?
2015年應(yīng)交企業(yè)所得稅額
=200,001.00*17.5%=35,000.18(元)
三、其實(shí)文件規(guī)定的意思是把2015年全年利潤平均分成12份，9份(即前9個月)按20%計(jì)算，3份(即10-12月)按10%計(jì)算，綜合平均后是17.5%的稅負(fù)。
基本的計(jì)算公式為：
2015年應(yīng)交企業(yè)所得稅額=年應(yīng)納稅所得額*9/12*20%+年應(yīng)納稅所得額*3/12*50%*20%=年應(yīng)納稅所得額*17.5%
特別注意事項(xiàng)
1、大家通過以上兩例或許已發(fā)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額在20萬和20.001萬計(jì)算出來的所得稅額分別為2萬元和3.5萬元，在這20萬元臨界處差1元錢的應(yīng)納稅所得額就差了1.5萬元多，稍做籌劃即可省不少錢呢。
2、有人問公司2015年前三季度均虧損，第四季度才有贏利，如利潤為250000元，假設(shè)應(yīng)納稅所得額也為250000元，年報(bào)時是否可按10%計(jì)算呢?按文件意思理解，這種情況下依然要按17.5%來算全年所得稅，因?yàn)樗枚愂且阅甓葋碛?jì)算確定的。但第四季度季報(bào)時應(yīng)是可以按10%來計(jì)算預(yù)交的，這點(diǎn)具體再看稅務(wù)局規(guī)定。
3、這種分段計(jì)算的方法僅在今年出現(xiàn)，以后年度沒有這樣分季度享受不同優(yōu)惠政策的情況，也就不會再有這樣的情況了，希望各企業(yè)注意咯～
小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策
一、政策依據(jù)
1.《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財(cái)稅〔2015〕99號)
2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第61號)
二、小型微利企業(yè)條件
從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：
1.工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元;
2.其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。
三、所屬年度2016年企業(yè)預(yù)繳時享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，按照以下規(guī)定執(zhí)行：
(一)查賬征收企業(yè)。上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件的，按照實(shí)際利潤預(yù)繳企業(yè)所得稅的，預(yù)繳時累計(jì)實(shí)際利潤不超過30萬元(含，下同)的，可以享受減半征稅政策。
(二)定率征收企業(yè)。上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件，預(yù)繳時累計(jì)應(yīng)納稅所得額不超過30萬元的，可以享受減半征稅政策。
(三)上一納稅年度不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)。預(yù)繳時預(yù)計(jì)當(dāng)年符合小型微利企業(yè)條件的，可以享受減半征稅政策。
(四)本年度新成立小型微利企業(yè)，預(yù)繳時累計(jì)實(shí)際利潤或應(yīng)納稅所得額不超過30萬元的，可以享受減半征稅政策。
四、減免稅額計(jì)算
2016年應(yīng)納稅所得額不超過30萬元的小型微利企業(yè)，均可享受減半征收優(yōu)惠(相當(dāng)于10%優(yōu)惠稅率)，即應(yīng)納稅所得額≤30萬元時，小型微利企業(yè)減免稅額等于應(yīng)納稅所得額×15%，該數(shù)字同時填入申報(bào)表“其中：減半征收”行次。納稅人通過填報(bào)申報(bào)表享受優(yōu)惠，不需另行辦理備案手續(xù)。
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