公允價值損益

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公允價值損益

利潤表中的(1)“公允價值變動收益”，納稅調(diào)整表中的(2)“公允價值變動凈損益”，兩個的名字還是不同的，且來看看兩個的填表說明：

(1) 第8行“公允價值變動收益”：填報納稅人在初始確認(rèn)時劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負債(包括交易性金融資產(chǎn)或負債，直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負債)，以及采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具和套期業(yè)務(wù)中公允價值變動形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失。本行根據(jù)企業(yè)“公允價值變動損益”科目的數(shù)額填報。(損失以“-”號填列)

(2) 第7行“(六)公允價值變動凈損益”：第1列“賬載金額”填報納稅人會計核算的以公允價值計量的金融資產(chǎn)、金融負債以及投資性房地產(chǎn)類項目，計入當(dāng)期損益的公允價值變動金額;第1列<0，將絕對值填入第3列“調(diào)增金額”;若第1列≥0，填入第4列“調(diào)減金額”。

先拋兩個問題

一，利潤表中的“公允價值變動收益”是不是只體現(xiàn)變化的金額呢;

二，是不是就對利潤表中的“公允價值變動收益”進行納稅調(diào)整，即與后面的調(diào)整結(jié)果是一樣的。

舉例如下

案例1，如當(dāng)期交易性金融資產(chǎn)公允變動核算入損益，某股票，購入價1000元，12月31日市價5000元，那4000元為利潤表的公允價值變動收益，納稅調(diào)減4000元，此為“一對一”關(guān)聯(lián)調(diào)整。

案例2，承上，次年12月31日當(dāng)期股票跌到4000元，當(dāng)期公允價值變動收益為-1000元，此時納稅調(diào)整1000元。

案例3，承上，第三年賣出價格4500元，則此時會計處理為：

借：銀行存款 4500

貸：交易性金融資產(chǎn)-成本 1000

-公允價值 3000

貸：投資收益 500

借：公允價值變動損益 3000

貸：投資收益 3000

要知道，案例3情形之下，這個公允價值變動損益是人為多出來的，將之前年度的公允價值轉(zhuǎn)過來，并不是當(dāng)年的價值變化數(shù)據(jù)。在利潤表上體現(xiàn)的-3000元，是虛的。投資收益的500+3000=3500屬于當(dāng)期實現(xiàn)了，自然這個數(shù)不用調(diào)整。與此同時，公允價值變動損益3000作納稅調(diào)增處理，才是對的，即當(dāng)期作納稅調(diào)增3000元。

要是有人不作最后一筆分錄呢，則必須手工補一個納稅調(diào)增3000元，將成本中虛計的`3000扣除作納稅調(diào)增處理。此時如果照著填表說明來，真有可能調(diào)整有遺漏的問題。

傳統(tǒng)的調(diào)整方法最可靠

舊表下的附表調(diào)整邏輯，會較好的控制這樣的風(fēng)險：(期末計稅基礎(chǔ)-期末賬載金額)-(期初計稅基礎(chǔ)-期初賬載金額)的邏輯。

第一年的調(diào)整：(1000-5000)-0=-4000，納稅調(diào)減;

第二年的調(diào)整：(1000-4000)-(1000-5000)=-3000+4000=1000，納稅調(diào)增;

第三年的調(diào)整：0-(1000-4000)=3000，納稅調(diào)增。

所以，這個納稅調(diào)整，特別是涉及轉(zhuǎn)讓時，必須考慮不能光看納稅人的利潤表數(shù)據(jù)，還要結(jié)合資產(chǎn)科目變化來分析填列。

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