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企業(yè)人力資源會(huì)計(jì)的功用
作者建議企業(yè)尤其是上市公司勇于嘗試運(yùn)用企業(yè)人力資源會(huì)計(jì)原理，在具體會(huì)計(jì)核算上采用“雙軌制”方法，對(duì)企業(yè)人力資源成本及價(jià)值單獨(dú)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，首先在內(nèi)部報(bào)告中揭示企業(yè)人力資源會(huì)計(jì)信息，待外部條件成熟后，再將它納入對(duì)外公布的會(huì)計(jì)報(bào)告中，為外部信息使用者提供相關(guān)的信息，以完善我國(guó)會(huì)計(jì)信息的披露體系，促進(jìn)企業(yè)尤其是高新技術(shù)企業(yè)更快、更好地發(fā)展。
一、企業(yè)人力資源會(huì)計(jì)基本原理
1、企業(yè)人力資源的資產(chǎn)特性
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，資產(chǎn)是指企業(yè)所擁有或者控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。企業(yè)人力資源完全符合資產(chǎn)的定義。
(1)企業(yè)和職工通過(guò)簽定合同，支付薪酬，在法定工作時(shí)間內(nèi)，有權(quán)控制并使用職工的勞動(dòng)力，即取得或控制勞動(dòng)力資源的使用權(quán)。
(2)企業(yè)人力資源具有未來(lái)服務(wù)潛力和效益。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，生產(chǎn)的核心要素是知識(shí)，企業(yè)效益的高低，將取決于人的能力的充分發(fā)揮，取決于人力資源的利用程度。
(3)企業(yè)人力資源是可以計(jì)量的。人力資源的可計(jì)量體現(xiàn)在人力資源成本的可計(jì)量性以及人力資源價(jià)值的可計(jì)量性上。
因此企業(yè)人力資源是能夠?yàn)槠髽I(yè)所控制，可以計(jì)量，并且能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源，是企業(yè)一項(xiàng)重要、特殊的資產(chǎn)。人力資源的本質(zhì)是人的能力，基于企業(yè)人力資源的資產(chǎn)特性，就要求企業(yè)必須對(duì)作為知識(shí)載體的人力資源進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。
2、人力資源會(huì)計(jì)的目標(biāo)、對(duì)象和職能
企業(yè)人力資源會(huì)計(jì)主要是由于企業(yè)對(duì)人力資源經(jīng)濟(jì)信息的需求而產(chǎn)生的。因此，研究企業(yè)人力資源會(huì)計(jì)首先應(yīng)研究人力資源會(huì)計(jì)的目標(biāo)、對(duì)象和職能。
(1)企業(yè)人力資源會(huì)計(jì)的目標(biāo)具體包括四個(gè)方面。一是企業(yè)正確制定人力資源政策以及合理計(jì)算企業(yè)盈虧提供會(huì)計(jì)信息。二是為企業(yè)各部門組織有效開發(fā)和安排人力資源提供會(huì)計(jì)信息。三是為企業(yè)所有者提供企業(yè)人力資本保值增值情況。四是為企業(yè)外部有關(guān)部門提供企業(yè)人力資源維護(hù)、開發(fā)、使用、調(diào)配決策信息。
(2)企業(yè)人力資源的會(huì)計(jì)對(duì)象。主要是以一個(gè)企業(yè)某一會(huì)計(jì)期間能以貨幣表現(xiàn)的人力資本投入和產(chǎn)出為會(huì)計(jì)對(duì)象。企業(yè)人力資本投入是指企業(yè)對(duì)其人力資源的取得、開發(fā)、使用、保障、離職等方面投入的資本。企業(yè)人力資本產(chǎn)出是指企業(yè)通過(guò)對(duì)人力資源一定時(shí)間的使用，所獲得的人力資源價(jià)值。因此，企業(yè)人力資源會(huì)計(jì)主要分為人力資源成本會(huì)計(jì)和人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)。
(3)企業(yè)人力資源的會(huì)計(jì)職能。一是核算與監(jiān)督。主要是利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法反映企業(yè)人力資源的財(cái)務(wù)狀況以 及對(duì)企業(yè)人力資源的投資全過(guò)程的監(jiān)督。二是預(yù)測(cè)、分析與決策。主要是預(yù)測(cè)人力資源價(jià)值和需求量，分析人力資源投資收益，進(jìn)行人力資源的投資決策。
3、企業(yè)人力資源會(huì)計(jì)的計(jì)量
企業(yè)人力資源會(huì)計(jì)的核心問(wèn)題是計(jì)量問(wèn)題。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)以貨幣作為計(jì)量尺度，但由于人力資源價(jià)值的許多特性是貨幣所無(wú)法體現(xiàn)的，因此人力資源會(huì)計(jì)除采用貨幣計(jì)量外，還必須合理地運(yùn)用非貨幣尺度來(lái)反映。這種非貨幣信息，可在會(huì)計(jì)報(bào)表的附注中說(shuō)明或以其他方式披露。企業(yè)人力資源計(jì)量的一般方法有：
(1)歷史成本法。是以取得、開發(fā)、使用人力資源時(shí)發(fā)生的實(shí)際支出計(jì)量人力資源成本的方法，它反映了企業(yè)對(duì)人力資源的原始投資。
(2)重置成本法。是指在當(dāng)前物價(jià)水平下，假設(shè)對(duì)企業(yè)現(xiàn)有職工重新取得、開發(fā)、培訓(xùn)及辭退所需發(fā)生的全部支出資本化的方法。重置成本估算的難度和工作量比較大，并且不可避免地帶有主觀性。但它一定程度上反映了人力資源的現(xiàn)實(shí)價(jià)值，該方法主要適用于對(duì)企業(yè)人力資源的預(yù)測(cè)和決策。
(3)機(jī)會(huì)成本法。是以職工離職或離崗使企業(yè)蒙受的經(jīng)濟(jì)損失，作為人力資產(chǎn)損失費(fèi)用的計(jì)量依據(jù)。這種方法使機(jī)會(huì)成本更接近人力資源的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，便于正確估算人力資源的成本。這種方法與歷史成本法結(jié)合起來(lái)用于人力資源的帳簿核算，效果會(huì)更好。
二、企業(yè)人力資源會(huì)計(jì)的應(yīng)用
1、知識(shí)資本的確認(rèn)和分配
目前，較為普遍的設(shè)想是，當(dāng)企業(yè)設(shè)立或改組設(shè)立時(shí)，可確認(rèn)經(jīng)營(yíng)管理者及相關(guān)勞動(dòng)者以人力資產(chǎn)的形式投入企業(yè)。在“實(shí)收資本”(或“股本”)科目下增設(shè)“人力資本”明細(xì)科目。對(duì)于“人力資本”及其相對(duì)應(yīng)的“人力資產(chǎn)”的數(shù)額應(yīng)按評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值予以確認(rèn)。由于人力資產(chǎn)不能脫離具體的人而存在，這部份股權(quán)不能轉(zhuǎn)讓。如果經(jīng)營(yíng)管理者或勞動(dòng)者離開企業(yè)，則應(yīng)同時(shí)注銷“人力資本”及“人力資產(chǎn)”。在企業(yè)實(shí)現(xiàn)盈利的情況下，人力資本的所有者有權(quán)領(lǐng)取相應(yīng)的股息或紅利。企業(yè)新產(chǎn)出的價(jià)值以及資本公積中屬于人力資產(chǎn)的部份通過(guò)增設(shè)“勞動(dòng)者權(quán)益”科目予以反映。在企業(yè)出現(xiàn)虧損時(shí)，屬于人力資產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的部份，首先用留存的“勞動(dòng)者權(quán)益”來(lái)彌補(bǔ)虧損，若彌補(bǔ)后仍有不足，則相應(yīng)沖減“人力資本”的價(jià)值。只有企業(yè)再度出現(xiàn)盈利時(shí)，才能恢復(fù)“人力資本”的價(jià)值。這樣設(shè)計(jì)的分配形式，實(shí)現(xiàn)了人力資源能參與企業(yè)稅后利潤(rùn)的分配。
2、人力資源人獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策的披露
在資產(chǎn)負(fù)債表上，有關(guān)人力資產(chǎn)的數(shù)據(jù)，可作為一個(gè)單獨(dú)的項(xiàng)目列示于長(zhǎng)期投資和固定資產(chǎn)之間。同時(shí)，在負(fù)債和所有者權(quán)益之間，可增設(shè)“生產(chǎn)者權(quán)益”項(xiàng)目，用以反映企業(yè)的人力資源而發(fā)生的不應(yīng)資本化的費(fèi)用和人力資產(chǎn)的攤銷。在現(xiàn)金流量表上，有關(guān)人力資源投入產(chǎn)出的現(xiàn)金流量，在投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量下單獨(dú)列項(xiàng)反映。這樣，就能比較系統(tǒng)地反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。
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