關(guān)于鐵路物流稅收規(guī)劃對策的改進(jìn)

　　鐵路物流稅收規(guī)劃對策改進(jìn)

　　 一、鐵路物流企業(yè)實施稅收籌劃的積極意義

　　 近年來,隨著鐵道部“主輔分離,輔業(yè)改制”“、專業(yè)化管理,規(guī)�；�經(jīng)營”發(fā)展戰(zhàn)略的實施,鐵路物流業(yè)迎來了行業(yè)大發(fā)展的良機(jī),現(xiàn)已成為鐵路多元經(jīng)濟(jì)中最具潛力的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)之一。當(dāng)前,鐵路物流業(yè)整體規(guī)模不斷擴(kuò)大,發(fā)展速度逐步加快,服務(wù)水平明顯提高,對鐵路多元經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了良好的支撐和促進(jìn)作用。但是,物流行業(yè)作為新興產(chǎn)業(yè),其相關(guān)涉稅問題也日漸突出,業(yè)內(nèi)許多企業(yè)對于行業(yè)優(yōu)惠政策執(zhí)行力不足,涉稅風(fēng)險也進(jìn)一步增加。與此同時,隨著最新的企業(yè)所得稅法與增值稅法修正案的出臺,各行業(yè)企業(yè)的納稅籌劃空間發(fā)生了重大的轉(zhuǎn)變,原來所適用的某些稅收籌劃策略已不再適用,必須依據(jù)新稅法、新制度的變化進(jìn)行必要的調(diào)整。另外,與新稅法同時發(fā)生較大變化的還有企業(yè)會計準(zhǔn)則,新準(zhǔn)則大大增加了公允價值這一計量屬性的運(yùn)用,其賬務(wù)處理的難度明顯增加,同時其涉稅風(fēng)險也明顯加大。為此,鐵路物流企業(yè)必須及時進(jìn)行納稅籌劃策略調(diào)整,以應(yīng)對當(dāng)前的形勢變革。

　　 二、當(dāng)前鐵路物流企業(yè)稅收籌劃的策略改進(jìn)

　　 1.理性界定納稅人身份

　　 一般而言,鐵路物流企業(yè)按其行業(yè)及業(yè)務(wù)特點(diǎn)應(yīng)屬于服務(wù)類企業(yè),按規(guī)定應(yīng)繳納營業(yè)稅;但對于一部分從事銷售、運(yùn)輸服務(wù)于一體的混合銷售業(yè)務(wù)行為的鐵路物流企業(yè)而言,其也存在繳納增值稅的可能。按照稅法的相關(guān)規(guī)定,從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)、零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者,以及以貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主,兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位,以及個體經(jīng)營者的混合銷售行為,應(yīng)視為銷售貨物,按規(guī)定需繳納增值稅,其界定標(biāo)準(zhǔn)即為年貨物銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)是否超過 50%。為此,各鐵路物流企業(yè)應(yīng)以年度營業(yè)收入為基數(shù),測算增值額所產(chǎn)生增值稅稅負(fù)與銷售額所產(chǎn)生營業(yè)稅稅負(fù)孰高孰低,尋求納稅平衡點(diǎn),并以此進(jìn)行相應(yīng)的收入轉(zhuǎn)移,或采取措施積極調(diào)控應(yīng)稅收入結(jié)構(gòu)。

　　 2.以所得稅籌劃為重點(diǎn)

　　 2008 年 1 月,最新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》開始實施,新稅法與舊稅法相比在很多方面都進(jìn)行了較大改動,其中最大的調(diào)整莫過于“兩稅合一”政策的實施,取消了外資企業(yè)長久以來享有的超國民待遇。除此之外,新稅法從國家宏觀調(diào)控工具這一高度,對國家所鼓勵的相關(guān)產(chǎn)業(yè)增加了稅收扶持力度,這對于引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)發(fā)展大有裨益,鐵路物流企業(yè)應(yīng)加以利用。在用足上述優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上,鐵路物流企業(yè)也應(yīng)加強(qiáng)對現(xiàn)有所得稅籌劃策略的改進(jìn),通過各種措施降低應(yīng)納所得,減少所得稅稅負(fù)。例如,鐵路物流企業(yè)今后在權(quán)屬單位設(shè)立類型的選擇上,應(yīng)盡量采取分公司而非子公司的模式;因為根據(jù)物流企業(yè)繳納企業(yè)所得稅相關(guān)通知的要求,物流企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)設(shè)立的分支機(jī)構(gòu),凡屬由企業(yè)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、統(tǒng)一經(jīng)營、統(tǒng)一核算的,且不設(shè)銀行結(jié)算賬戶、不編制財務(wù)報表及賬簿的,并能夠與企業(yè)實現(xiàn)會計信息互聯(lián)的,該企業(yè)的所得稅由注冊地統(tǒng)一繳納。由此可見,采用分公司這一模式可充分避免遞延所得稅負(fù)債的產(chǎn)生,因虧損分公司的存在企業(yè)會獲得一部分資金時間性價值。雖然在納稅總量上并無影響,但企業(yè)推遲了資金支出時間。再如,鐵路物流企業(yè)在對外籌資方式的選擇上也應(yīng)充分考慮納稅籌劃的影響,發(fā)行債券方式較之銀行借貸方式的稅負(fù)較輕,而融資租賃方式也是一個不錯的選擇。例如,鐵路物流企業(yè)可利用融資租賃出租方、承租方所得稅稅負(fù)同時減少這一條件,在其內(nèi)部多運(yùn)作一些融資租賃業(yè)務(wù),以降低企業(yè)的整體稅負(fù)。就承租方而言,已租入資產(chǎn)所計提的折舊與需向出租方定期支付的租金可在稅前同時加以扣除;而就出租方來說,融資租賃所產(chǎn)生的租金收入按其5%的稅率繳納營業(yè)稅,其比同等金額下的增值稅稅率為低,減輕了企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)。

　　 3.從會計核算角度避稅

　　 從理論上說,諸多稅收優(yōu)惠政策的出臺雖然為企業(yè)提供了可予以合理避稅的平臺,但企業(yè)實際從中得利卻較少,稅法對于這些優(yōu)惠政策的享受限制通常較嚴(yán),賬務(wù)處理的規(guī)范性、合理性便是很重要的一個方面。例如,目前大多數(shù)鐵路物流企業(yè)常提供多元化的物流運(yùn)輸服務(wù),其提供運(yùn)輸勞務(wù)取得的運(yùn)輸收入和裝卸收入按 3%的營業(yè)稅率計征,提供倉儲、過磅、計量等經(jīng)營服務(wù)的則按 5%的營業(yè)稅率計征;但若兩者未在賬務(wù)上實現(xiàn)合理區(qū)分時,則視同 5%的營業(yè)稅率計征。由此可見,鐵路物流企業(yè)應(yīng)據(jù)此要求對這兩種稅率不同的經(jīng)營業(yè)務(wù)分別歸類設(shè)賬,嚴(yán)格遵守稅法所規(guī)定的分別核算要求,以此充分降低營業(yè)稅稅負(fù)。再如,為積極享受現(xiàn)行稅法所規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計扣除的優(yōu)惠政策,鐵路物流企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用的會計核算嚴(yán)格執(zhí)行專賬管理,如實填寫年度可加計扣除的各項研發(fā)費(fèi)用的實際發(fā)生額,并針對不同研發(fā)項目合理歸集、分配其研發(fā)費(fèi)用,以規(guī)避涉稅風(fēng)險。實質(zhì)上,現(xiàn)行稅法中還有許多類似于上述規(guī)定的限制性條款,鐵路物流企業(yè)應(yīng)加以一一辨別,如固定資產(chǎn)取得時可予以抵扣進(jìn)項稅額的享受條件,高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、綠色節(jié)能行業(yè)減免稅的優(yōu)惠條件等,其一般都涉及會計核算規(guī)范性、合理性的要求,對此鐵路物流企業(yè)應(yīng)加以特別關(guān)注。

　　 4.積極關(guān)注房產(chǎn)稅籌劃

　　 當(dāng)前,在土地、房地產(chǎn)價格飛漲的今天,鐵路物流企業(yè)應(yīng)將房產(chǎn)稅稅收籌劃視為一項重要的工作內(nèi)容,轉(zhuǎn)變思路,合理避稅。例如,鐵路物流企業(yè)以房產(chǎn)投資與他人合作經(jīng)營時,若所簽訂的合同為聯(lián)營性質(zhì),則按照房產(chǎn)稅對以房產(chǎn)投資聯(lián)營的規(guī)定,投資者參與分紅、共擔(dān)風(fēng)險的,以房產(chǎn)余值為其計稅依據(jù),其房產(chǎn)稅適用利率為 1.2%;若所簽訂的合同為租賃性質(zhì),或雖簽訂聯(lián)營合同卻未實際承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險的,按相關(guān)規(guī)定由出租方按租金收入的 12%繳納房產(chǎn)稅,同時還應(yīng)按照 5%的稅率繳納營業(yè)稅。一反一覆,企業(yè)應(yīng)對此有所選擇。

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