如何構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)成本管理的新模式

　　[摘 要] 現(xiàn)代企業(yè)成本管理在企業(yè)發(fā)展中有著舉足輕重的地位，傳統(tǒng)成本管理方法存在著種種弊端，因此現(xiàn)代成本管理方法體系的建立勢在必行，基于價(jià)值鏈的成本管理體系已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)成本管理的創(chuàng)新模式。

　　[關(guān)鍵詞] 成本管理 弊端 價(jià)值鏈 創(chuàng)新模式

　　當(dāng)今企業(yè)國際化趨勢加快，全球化競爭愈演愈烈，企業(yè)外部環(huán)境的不確定性程度正在加深，優(yōu)勝劣汰，適者生存�，F(xiàn)代社會進(jìn)入了“微利時(shí)代”，企業(yè)正面臨著一場成本競爭戰(zhàn)。企業(yè)要獲得成本優(yōu)勢就必須開發(fā)出成本領(lǐng)先的持久來源。全球競爭、技術(shù)革新和經(jīng)濟(jì)流程變化導(dǎo)致的壓力使成本管理比以往任何時(shí)候都關(guān)鍵和變幻莫測�？梢姡�加強(qiáng)現(xiàn)代企業(yè)的成本管理勢在必行。然而，隨著外部環(huán)境的不斷變化，新的管理手段和成本理論不斷出現(xiàn)，傳統(tǒng)觀念面臨著巨大挑戰(zhàn)，成本管理理論框架亟須調(diào)整、充實(shí)和完善，以和現(xiàn)代管理模式相適應(yīng)。

　　一、傳統(tǒng)成本管理模式存在的問題

　　1.成本管理理念落后、成本意識淡薄

　　在傳統(tǒng)成本管理中，成本管理的目的局限于降低成本，將成本管理的范圍局限于企業(yè)內(nèi)部，甚至只包括生產(chǎn)過程，而忽略了對其他相關(guān)企業(yè)及相關(guān)領(lǐng)域成本行為的管理。這種成本管理是一種消極的而不是積極的成本管理，這些落后的觀念已經(jīng)不能適應(yīng)競爭日益激烈的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。長期以來，企業(yè)形成了一種慣例，成本管理由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，從成本的預(yù)測到成本計(jì)劃、控制、核算等各環(huán)節(jié)全部由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)到底，各車間、部門、班組對于哪些成本應(yīng)該控制，怎樣控制等問題無意也無力過問，成本意識淡漠，成本指標(biāo)成了擺設(shè)，起不到監(jiān)控作用，職工感受不到市場壓力，成本控制的積極性無法調(diào)動起來，企業(yè)的成本管理成了無源之水，無本之木。

　　2.成本管理范圍過窄

　　傳統(tǒng)成本管理只注重對生產(chǎn)過程中的各種耗費(fèi)進(jìn)行控制，而忽視了對生產(chǎn)前的研究開發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)后的銷售和售后服務(wù)的成本進(jìn)行控制。而價(jià)值鏈分析方法認(rèn)為，成本的管理應(yīng)該是一個(gè)對投資立項(xiàng)、研究開發(fā)與設(shè)計(jì)、生產(chǎn)銷售、售后服務(wù)進(jìn)行全方位監(jiān)控的過程。

　　3.成本管理方法陳舊

　　20世紀(jì)70年代第三次技術(shù)革命興起，計(jì)算機(jī)技術(shù)、信息技術(shù)的發(fā)展使生產(chǎn)進(jìn)入了一個(gè)嶄新的發(fā)展階段，并為生產(chǎn)經(jīng)營管理進(jìn)行革命性變革提供了技術(shù)上的可能。新技術(shù)革命和日趨激烈的市場競爭，以及由此而帶來的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理思想和方法的深刻變革，都要求成本管理進(jìn)行革新。近幾年，我國一些企業(yè)在逐步試行新的成本管理方法，但從整體上看，成本管理方法陳舊，已不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求。

　　4.成本信息的不完整性和滯后性

　　傳統(tǒng)的成本管理模式旨在滿足企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的需要，財(cái)務(wù)部門將企業(yè)的所有信息經(jīng)過篩選并加工處理后生成了財(cái)務(wù)成本數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)符合會計(jì)信息系統(tǒng)的目標(biāo)要求，但卻帶有一定的時(shí)滯性，不能對企業(yè)的信息進(jìn)行全面如實(shí)地反映。傳統(tǒng)的成本管理力求最大限度地避免成本，并以企業(yè)利潤最大化為最終目標(biāo)，導(dǎo)致企業(yè)只注重提供財(cái)務(wù)信息指標(biāo)，而忽視了非財(cái)務(wù)信息指標(biāo)，不能滿足企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)所需要的信息需要，因而，成本信息存在著不完整性。

　　二、基于價(jià)值鏈的成本管理體系的構(gòu)建

　　1.“價(jià)值鏈”概述

　　所謂價(jià)值鏈，就是指企業(yè)為了向顧客提供有價(jià)值的產(chǎn)品或勞務(wù)而發(fā)生的一系列創(chuàng)造價(jià)值的活動。價(jià)值鏈列示了總價(jià)值，并且包括價(jià)值活動和利潤。它包括以下三個(gè)含義：第一，企業(yè)各項(xiàng)活動之間有密切的聯(lián)系，如原材料的供應(yīng)與企業(yè)的生產(chǎn)制造有密切的聯(lián)系；第二，每次活動都有可能為企業(yè)降低成本，如嚴(yán)格的質(zhì)量檢驗(yàn)可以降低售后服務(wù)成本；第三，價(jià)值鏈不僅包括企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)活動，而且還包括企業(yè)外部各項(xiàng)活動，也就是要注意行業(yè)價(jià)值鏈，如企業(yè)與顧客、供應(yīng)商之間的活動。波特將一個(gè)企業(yè)的價(jià)值鏈分成九種相關(guān)活動，這些活動大體分為基本活動(購貨、制造、發(fā)送、營銷、服務(wù)等)和輔助活動(人事、技術(shù)、采購和一般管理等)兩大類。

　　2.現(xiàn)代企業(yè)基于價(jià)值鏈的成本管理的基本思想

　　(1)基于價(jià)值鏈的成本管理基本思想

　　基于價(jià)值鏈的成本管理思想包括幾個(gè)個(gè)方面：首先，基于價(jià)值管理的成本管理模式滿足適應(yīng)客戶的需求多樣化，以顧客為中心，沒有顧客，企業(yè)價(jià)值就無法實(shí)現(xiàn)。其次，價(jià)值鏈理論強(qiáng)調(diào)多角度的考慮問題，影響產(chǎn)品成本構(gòu)成及大小的因素不僅僅存在于企業(yè)內(nèi)部，企業(yè)的顧客、市場、供應(yīng)商都會對其成本狀況產(chǎn)生影響，要找到企業(yè)的成本優(yōu)勢，除了自身比較之外，還要進(jìn)行行業(yè)比較，企業(yè)的成本管理要站在一個(gè)戰(zhàn)略的高度，為企業(yè)提供戰(zhàn)略決策的依據(jù)。再次，企業(yè)成本管理的范圍應(yīng)立足于企業(yè)價(jià)值流。將價(jià)值流作為企業(yè)成本核算和控制的對象，這樣便觸及到了成本管理的根本，找到了引發(fā)成本的動因，也可以找到有效控制成本的途徑和方法。最后，擴(kuò)展成本管理的空間范疇至企業(yè)外部價(jià)值鏈并通過規(guī)范(或設(shè)定)成本管理的目標(biāo)、特點(diǎn)、內(nèi)容、原則等來體現(xiàn)價(jià)值鏈成本管理模式。

　　(2)基于價(jià)值鏈的企業(yè)成本管理體系的構(gòu)建

　　基于價(jià)值鏈理論下的成本不再是單一含義的成本概念，而是一個(gè)多層遞進(jìn)、相互關(guān)聯(lián)的“全成本”概念�；�于價(jià)值鏈思想，對現(xiàn)代成本管理模式進(jìn)行構(gòu)建，應(yīng)該是對企業(yè)價(jià)值鏈（成本鏈）上的全成本管理，構(gòu)建價(jià)值流成本管理體系主要從企業(yè)整個(gè)成本鏈上的全成本管理模型來進(jìn)行表述，具體分別從成本核算體系、成本控制體系和業(yè)績評價(jià)體系來進(jìn)行構(gòu)建。 ①基于價(jià)值鏈的成本核算體系的構(gòu)建

　　從價(jià)值鏈分析方法來看，全成本鏈成本核算模型可以從三個(gè)階段來描述，包括研發(fā)階段成本鏈、生產(chǎn)制造階段成本鏈和客戶管理階段成本鏈。相對于傳統(tǒng)成本管理模式而言，企業(yè)在整個(gè)成本鏈上進(jìn)行的成本計(jì)算可通過采用目標(biāo)成本計(jì)算、成本改善計(jì)算方法和售后階段成本計(jì)算方法等來完整地揭示全成本信息。

　　a.基于價(jià)值鏈的成本核算體系借助于價(jià)值鏈的分析方法，在分析和了解企業(yè)成本管理方面的優(yōu)勢和劣勢之后，綜合考慮企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的要求，制定企業(yè)的目標(biāo)成本。將企業(yè)預(yù)期銷售收入減去目標(biāo)成本，就得到了目標(biāo)成本總額。目標(biāo)成本總額制定以后，還應(yīng)將目標(biāo)成本總額按經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的要求分解到各價(jià)值流小組當(dāng)中去。通過對目標(biāo)成本總額的分解，形成各價(jià)值流小組的成本控制目標(biāo)，作為考核各責(zé)任中心的依據(jù)，以達(dá)到前饋式的成本預(yù)防控制。

　　b.與傳統(tǒng)成本核算方法的一味的降低成本相比，基于價(jià)值鏈的成本管理模式倡導(dǎo)的成本核算方法更注重全局性。它提倡在生產(chǎn)過程中通過成本動因分析來改進(jìn)制造中的不利因素，從而完成預(yù)期目標(biāo)成本的一種方法，通常是以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)展開此項(xiàng)工作。通常這種成本計(jì)算方法是以價(jià)值流小組作為成本核算的對象。在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，對實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，按資源動因計(jì)算各項(xiàng)作業(yè)的成本，然后再按價(jià)值流小組所耗作業(yè)的情況，將各項(xiàng)作業(yè)成本分配到各價(jià)值流小組中，形成各價(jià)值流小組的成本。

　　c.經(jīng)過了成本鏈上的前期準(zhǔn)備階段和制造實(shí)施階段后，就進(jìn)入了對產(chǎn)品售后的維修、處置、收回階段。這一過程的成本計(jì)算不容忽視，可以運(yùn)用質(zhì)量成本計(jì)算、環(huán)境成本計(jì)算等來實(shí)現(xiàn)。

　　②基于價(jià)值鏈的成本控制體系

　　基于價(jià)值鏈的成本控制是一種開放式的成本控制，它不苛求成本的削減，而是通過價(jià)值鏈、成本鏈分析，降低企業(yè)的組織成本，而正是在這方面，成本控制有很大的潛力可挖。成本控制方法與措施應(yīng)該根據(jù)實(shí)施成本控制的環(huán)節(jié)、時(shí)間、空間的不同，以及成本控制對象內(nèi)容的不同加以設(shè)計(jì)。基本思路是，在不同時(shí)間、不同空間采取不同的措施控制成本動因、改變成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件。通過這些措施的實(shí)施和應(yīng)用，有計(jì)劃有目的的降低成本，為企業(yè)取得成本優(yōu)勢和競爭優(yōu)勢提供保障。成本控制方法與措施體系的內(nèi)容包括：

　　成本控制方法與措施的空間流展開，包括:a.規(guī)模經(jīng)濟(jì)與價(jià)值鏈的橫向聯(lián)合。b.分權(quán)管理與多層次成本控制責(zé)任體系。c.成本控制空間的細(xì)化——實(shí)現(xiàn)作業(yè)成本控制。d.改善成本動因之間的聯(lián)系。

　　成本控制方法與措施的時(shí)間流展開。a.長期成本計(jì)劃。b.利用技術(shù)改進(jìn)措施的時(shí)機(jī)選擇。c.實(shí)行目標(biāo)成本控制。d.標(biāo)準(zhǔn)成本制度的合理應(yīng)用。e.產(chǎn)品壽命周期成本控制。

　　成本控制方法與措施的業(yè)務(wù)流展開。a.開發(fā)與研究過程中的成本控制。b.時(shí)間成本與質(zhì)量成本控制。c.適時(shí)制的應(yīng)用。d.價(jià)值鏈的縱向整合。

　　成本控制戰(zhàn)略措施的協(xié)同與綜合。a.改變成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件與價(jià)值鏈重構(gòu)。b.企業(yè)政策選擇對成本控制方法與措施的影響。c.成本集聚戰(zhàn)略與成本的專項(xiàng)控制措施。d.防止成本控制的誤區(qū)。

　　③基于價(jià)值鏈的成本管理業(yè)績評價(jià)體系

　　建立基于價(jià)值鏈的業(yè)績評價(jià)體系是指在成本發(fā)生之前開展預(yù)測分析，在成本發(fā)生過程中實(shí)施控制分析，在成本形成之后搞好評價(jià)考核分析，將事前分析、事中分析和事后分析結(jié)合起來，建立起完整的分析體系，才能將成本分析貫穿于企業(yè)成本鏈形成的全過程，從而做到事前發(fā)生問題，事中揭示差異，事后業(yè)績評價(jià)。這樣有利于打破職能部門的界限，從整個(gè)成本鏈上的所有環(huán)節(jié)進(jìn)行整體分析評價(jià)，避免各責(zé)任部門追求部門最優(yōu)，而忽視整體績效。

　　從整個(gè)價(jià)值鏈流向來看，首要的第一步是確立成本中心。在價(jià)值鏈分析的基礎(chǔ)上，要能夠體現(xiàn)企業(yè)價(jià)值形成的過程，并真正顯示企業(yè)成本產(chǎn)生環(huán)節(jié)和原因，就要將價(jià)值鏈上的各作業(yè)中心設(shè)置為成本責(zé)任中心。成本責(zé)任中心確立后，作為業(yè)績評價(jià)體系的重要一環(huán)就是確定各成本中心的考核指標(biāo)。成本管理本質(zhì)上不是關(guān)注成本，而是要注意識別那些企業(yè)成功的關(guān)鍵指標(biāo)。許多關(guān)鍵指標(biāo)是財(cái)務(wù)方面的，同時(shí)許多也是非財(cái)務(wù)方面的。為了強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)信息使用的重要性，現(xiàn)代企業(yè)的業(yè)績評價(jià)體系常�；�于四個(gè)方面的關(guān)鍵成功因素。

　　a.財(cái)務(wù)業(yè)績。盈利性和市場價(jià)值指標(biāo)和其他指標(biāo)一起，顯示企業(yè)在滿足所有者和股東方面表現(xiàn)如何。

　　b.顧客滿意度。質(zhì)量、服務(wù)和低成本的滿意指標(biāo)和其它指標(biāo)一起，顯示企業(yè)在滿足顧客方面表現(xiàn)如何。

　　c.內(nèi)部業(yè)務(wù)流程。衡量企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù)的效果和效率。

　　d.創(chuàng)新與學(xué)習(xí)。衡量企業(yè)發(fā)展利用人力資源，實(shí)現(xiàn)企業(yè)當(dāng)前及未來戰(zhàn)略目標(biāo)的能力。

　　如何考核各責(zé)任中心的指標(biāo)完成情況是企業(yè)必須重視的一個(gè)環(huán)節(jié)。通過企業(yè)制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，獎(jiǎng)罰分明，將各責(zé)任中心的實(shí)際完成指標(biāo)與預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行差異分析，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，找出差距，才能更好地評價(jià)各責(zé)任中心的業(yè)績，以更好地為顧客提供價(jià)值產(chǎn)品和服務(wù)。

　　三、結(jié)論

　　傳統(tǒng)的成本管理模式表現(xiàn)出了方方面面的弊端和不足，這些弊端和不足曾一度成為制約企業(yè)發(fā)展的瓶頸,為此,通過分析傳統(tǒng)的成本管理模式存在的問題,結(jié)合實(shí)際構(gòu)建了基于價(jià)值鏈的成本管理模式。這一成本管理模式的系統(tǒng)的提出了成本核算、控制以及業(yè)績評價(jià)各個(gè)層次的方法體系，為企業(yè)進(jìn)一步提高成本管理水平，推進(jìn)企業(yè)發(fā)展創(chuàng)建了一個(gè)全新的模式。

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