投資方式的籌劃參考

　　投資方式的籌劃

　　這里關于投資方式的籌劃可以分為兩種情況：第一種情況是根據再投資退稅方式的不同稅收待遇進行的籌劃；第二種情況是在同一退稅方式下，選擇設立新企業(yè)還是擴大企業(yè)規(guī)模的籌劃。

　　（一）基于退稅方式的籌劃

　　根據《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其實施細則的規(guī)定，外國投資者進行再投資退稅共有三種方式。

　　一是以增加注冊資本的方式再投資原有企業(yè)或重新開辦其他外商投資企業(yè)。根據《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)，增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經營期不少于5年的，經投資者申請，稅務機關批準，退還其再投資部分已繳納所得稅的40％稅款，國務院另有優(yōu)惠規(guī)定，依照國務院的規(guī)定辦理。

　　二是再投資興辦、擴建產品出口企業(yè)或者先進技術企業(yè)�！锻馍掏顿Y企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》第八十一條規(guī)定，外國投資者在中國境內直接再投資興辦、擴建產品出口企業(yè)或者先進技術企業(yè)，經營期不短于5年的，經投資者申請，稅務機關批準，全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款，也就是說退稅率為100％。

　　三是從海南經濟特區(qū)內的企業(yè)獲得的利潤直接再投資于海南經濟特區(qū)內的基礎設施建設項目和農業(yè)開發(fā)項目�！锻馍掏顿Y企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》第八十一條規(guī)定，外國投資者將從海南經濟特區(qū)內的企業(yè)獲得的利潤直接再投資海南經濟特區(qū)內的基礎設施建設項目和農業(yè)開發(fā)企業(yè)，可以依照國務院的有關規(guī)定，全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。

　　特區(qū)內的基礎設施建設項目和農業(yè)開發(fā)項目，經營期不短于5年的，經投資者申請，稅務機關批準，退稅率為100％。

　　從上面的稅收政策我們可以看出，這三種再投資退稅方式中，后兩種方式明顯要比前一種方式好。因此，外國投資者在有條件的情況下，應該盡量選擇后兩種方式，這樣便可以全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。

　　當然，選擇后兩種方式是要具備一定條件的。對于第二種方式，稅法規(guī)定，外國投資者直接再投資興辦、擴建的企業(yè)，自開始生產、經營起3年內沒有達到產品出口企業(yè)標準的，或者沒有被繼續(xù)確認為先進技術企業(yè)的，不能享受100％的退稅率，應該按第一種方式享受40％的退稅優(yōu)惠，并向稅務機關繳回已退稅款的60％。被投資企業(yè)在開始生產、經營之日起或再投資資金投入使用后三年內，經考核達到產品出口企業(yè)標準時，或者在開始生產、經營之日起再投資資金投入使用后的第一年內，經考核確認為先進技術企業(yè)時，可再按100％的退稅率補退其差額部分。企業(yè)在進行這項籌劃時，最重要的就是要使自身符合條件，成為產品出口企業(yè)或先進技術企業(yè)。對于第三種方式，只是用于在海南投資的外商投資企業(yè)，因此應用范圍較窄，對于一般的企業(yè)沒有太大的意義。

　　（二）增加注冊與新設企業(yè)的選擇

　　外國投資者在用從外商投資企業(yè)分得的利潤進行投資決策時，還可以考慮，到底是將資金以增加注冊資本的形式直接再投資于原企業(yè)，還是設立新的企業(yè)。《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》對于設立新企業(yè)有稅收優(yōu)惠，稅法規(guī)定：“對于生產性外商投資企業(yè)，經營期在10年以上的，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。”而對于增加注冊資本金這種方式，稅法沒有規(guī)定相應的稅收優(yōu)惠待遇。因此，如果企業(yè)再投資開辦新企業(yè)，則不僅可以享受退稅優(yōu)惠，而且還可以享受新辦企業(yè)“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠，若投資于原企業(yè)，則不能享受這一優(yōu)惠。

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