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營改增對公共交通運輸行業(yè)的影響探析論文
營業(yè)稅改征增值稅試點方案試運行近兩年，結(jié)構(gòu)性減稅是營業(yè)稅改增值稅的主要目的，結(jié)構(gòu)性減稅這個名詞很顯然是對部分行業(yè)進(jìn)行減稅，與此同時對部分行業(yè)進(jìn)行加稅，而服務(wù)性行業(yè)首當(dāng)其沖稅負(fù)率有所上升。作為服務(wù)業(yè)中的交通運輸業(yè)由于其公益性因素稅負(fù)加重對利潤的沖擊較大，公交、出租等領(lǐng)域應(yīng)繳稅額相對小幅降低，但是在鐵路交通運輸、郵政業(yè)、班線客運、旅游客運、汽車租賃和物流等領(lǐng)域，應(yīng)繳稅額卻增加顯著。
一、營業(yè)稅改增值稅的基本介紹
1.2012年1月1日營業(yè)稅改增值稅是2008年實行“費改稅”以來，中央為了減輕企業(yè)稅負(fù)，避免稅務(wù)的重復(fù)征收，在交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實行的新一輪政策。
2.2012年7月31日，財政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院第212次常務(wù)會議決定精神印發(fā)了《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2012〕71號)，明確將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東8個省(直轄市)。上述文件提到的試點地區(qū)從事交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的納稅主體從實行營業(yè)稅改增值稅后，所需上繳的稅額在現(xiàn)行的增值稅17%和13%的稅率不變的情況下，新增加11%和6%兩檔低稅率，交通運輸業(yè)實行11%的稅率，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)實行6%的稅率，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)實行17%的稅率。
3.2013年8月1日營業(yè)稅改增值稅經(jīng)過試點后在全國范圍內(nèi)實行，對交通運輸業(yè)造成了一定短期影響，長期影響也日益明顯。
4.2013年12月12日，財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2013]106號)，要求自2014年1月1日起，在全國范圍內(nèi)開展鐵路運輸業(yè)和郵政業(yè)營改增試點。
二、代表性交通運輸行業(yè)或領(lǐng)域稅改后的影響
中央實行營業(yè)稅改增值稅，各行業(yè)、各領(lǐng)域、不同規(guī)模的納稅主體在不同程度上受到影響，部分行業(yè)得以減輕稅負(fù)，部分行業(yè)卻加重了稅負(fù)。以下本文主要探討營業(yè)稅改增值稅對鐵路運輸、航空領(lǐng)域、公交領(lǐng)域、物流行業(yè)的影響。
1.營業(yè)稅改增值稅對鐵路運輸?shù)挠绊�。鐵路運輸行業(yè)在提供服務(wù)時，必須采購機車、原材料、燃料、電力等生產(chǎn)資料，不僅要承擔(dān)上游企業(yè)轉(zhuǎn)嫁的增值稅，在后續(xù)環(huán)節(jié)繼續(xù)以含增值稅價格為基數(shù)繳納營業(yè)稅，導(dǎo)致稅上加稅的不合理稅負(fù)。改征增值稅后，企業(yè)采購設(shè)備的進(jìn)項稅額可以抵扣，不論商品或服務(wù)經(jīng)過多少流通環(huán)節(jié)，所負(fù)擔(dān)的增值稅固定不變，改征增值稅較好地體現(xiàn)了公平稅負(fù)的原則。原鐵路運輸業(yè)的應(yīng)納營業(yè)稅=營業(yè)收入*3%，改征增值稅后按一般納稅人計算，應(yīng)納稅額=銷項稅額-進(jìn)項稅額，銷項稅額稅率11%，進(jìn)項稅額稅率17%�？梢钥闯鲨F路運輸業(yè)稅率由3%上升至11%，雖然直接稅率有所上升，會使企業(yè)稅負(fù)加重，但從另一方面而言，企業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn)、材料、燃料、動力、辦公用品以及接受服務(wù)等均可用增值稅進(jìn)項稅額抵扣銷項稅額，在很大程度上減輕了企業(yè)的稅負(fù)，同時還會刺激企業(yè)進(jìn)行投資。假設(shè)企業(yè)產(chǎn)生的進(jìn)項稅額可以100%抵扣，營業(yè)成本中可抵扣的進(jìn)項稅額的高低對稅負(fù)是有影響的，對于鐵路運輸業(yè)來說，當(dāng)產(chǎn)生可抵扣的進(jìn)項稅額的成本大于收入的47.05%時，改征增值稅對企業(yè)是有利的，可產(chǎn)生進(jìn)項稅額的成本越高，能抵扣的進(jìn)項稅額越大，企業(yè)的稅負(fù)越低。如果可產(chǎn)生進(jìn)項稅額的成本夠高的話，甚至?xí)霈F(xiàn)當(dāng)期不繳納增值稅的情形。鐵路運輸業(yè)營業(yè)稅改征增值稅，其應(yīng)稅收入不會發(fā)生變化，但對企業(yè)納稅結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響，主要表現(xiàn)在流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)減輕，所得稅增加。
2.營業(yè)稅改增值稅對航空領(lǐng)域的影響。營業(yè)稅改增值稅后大規(guī)模及一般規(guī)模通用航空公司增值稅稅率為6%，根據(jù)相關(guān)公式可以得出一個數(shù)據(jù)點即18.31%的購進(jìn)收入比。當(dāng)普通航空納稅主體的購進(jìn)比例小于上述數(shù)值時稅負(fù)反而增加;當(dāng)普通航空納稅主體的購進(jìn)比例等于上述數(shù)值時對納稅主體的稅負(fù)沒有影響;當(dāng)普通航空納稅主體的購進(jìn)比例大于上述數(shù)值時納稅主體的稅負(fù)減少，有利于航空企業(yè)的發(fā)展。營業(yè)稅改增值稅后小規(guī)模納稅主體的通用航空公司增值稅稅率為3%，根據(jù)相關(guān)公式可以得出，無論小規(guī)模納稅主體的購進(jìn)收入比例為多少，納稅主體的稅負(fù)都是減少的，而減少的稅負(fù)比例為2.91%�？梢妼娇諛I(yè)而言增值稅對大型航空公司(大型航空公司購進(jìn)收入比例大)和小型航空公司而言稅負(fù)是減少的，對于一般規(guī)模的航空公司可能是增加的。
3.營業(yè)稅改增值稅對公交領(lǐng)域的影響。根據(jù)不同的公交運輸方式稅收計算方式不一，而營業(yè)稅改增值稅后在一定程度上降低了企業(yè)的賬面利潤。由于公交司乘人工成本、燃料消耗、輪胎消耗、保修費、折舊費、行車事故費和營運業(yè)務(wù)的費用可以作為進(jìn)項稅抵消，營業(yè)稅改增值稅在一定程度上降低了公交企業(yè)的主營業(yè)務(wù)成本。營業(yè)稅改增值稅后，因增值稅被定為價外稅，不屬于營業(yè)稅金及附加，所以營業(yè)稅改增值稅后在一定程度上降低營業(yè)稅金及附加。由上可知營業(yè)稅改增值稅后在一定程度上增加了公交企業(yè)的利潤，降低了公交企業(yè)的整體稅負(fù)。此外，營業(yè)稅改增值稅后還會一定程度上降低防洪費。但也有一定的負(fù)面影響，增加了公交企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，加重了企業(yè)財務(wù)管理的負(fù)擔(dān)。
4.營業(yè)稅改增值稅對物流行業(yè)的影響。營業(yè)稅改增值稅后交通運輸業(yè)由原來征收3%的營業(yè)稅，改為11%稅率的增值稅，總表面上看，營業(yè)稅改增值稅后稅率明顯提高。對于一般的物流企業(yè)納稅主體，由于技術(shù)改進(jìn)等進(jìn)項稅的抵扣，在一定程度上降低了企業(yè)的經(jīng)營成本，使得企業(yè)有更多的財力進(jìn)行技術(shù)改造。但對于物流企業(yè)而言設(shè)備使用時間長，更新慢，可抵扣的購進(jìn)項較少，在高稅率下加重了物流企業(yè)的稅負(fù)。而對于小規(guī)模物流企業(yè)納稅主體，營業(yè)稅改增值稅后稅率由原來5%降低為3%，顯而易見小額納稅主體的稅負(fù)減少。從另外方面而言，營業(yè)稅改增值稅后對物流企業(yè)的會計核算和營業(yè)收入(利潤)產(chǎn)生新的影響。
對于營業(yè)稅改增值稅后交通運輸業(yè)將迎來新的發(fā)展機遇，鐵路運輸、航空領(lǐng)域、公交領(lǐng)域、物流領(lǐng)域等整體是利好。當(dāng)然營業(yè)稅改增值稅后也對交通運輸也有一定的負(fù)面影響。
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