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股權(quán)投資收益繳企業(yè)所得稅的方法
股權(quán)問(wèn)題比較生僻、復(fù)雜，很多人員、企業(yè)財(cái)務(wù)人員在執(zhí)行過(guò)程中的政策把握不準(zhǔn)，主要原因一是股權(quán)投資處理比較復(fù)雜；二是股權(quán)投資涉及所得稅處理情形較多，比如一般股權(quán)轉(zhuǎn)讓、重組、清算、現(xiàn)金分紅、送股等，不同業(yè)務(wù)稅務(wù)處理各不相同，只有把每一項(xiàng)政策都搞清楚，股權(quán)投資所得稅計(jì)算就不那么困難了。下面舉例說(shuō)明一般股權(quán)轉(zhuǎn)讓、分紅的所得稅處理。
2008年甲公司花費(fèi)1000萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)某單位100萬(wàn)股股票，占被投資單位總股本500萬(wàn)股20%的股份，對(duì)該長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，2008年分得現(xiàn)金股利100萬(wàn)元；2009年被投資單位以盈余公積1000萬(wàn)元分紅10送20股，甲公司分得200萬(wàn)股。2010年甲公司以3000萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓該投資，轉(zhuǎn)讓時(shí)被投資單位凈資產(chǎn)狀況為：股本1500萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)8500萬(wàn)元、盈余公積1000萬(wàn)元、資本公積2000萬(wàn)元。假設(shè)以上分紅符合《》第二十六條第二項(xiàng)“符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益”的規(guī)定。甲公司該項(xiàng)投資累計(jì)應(yīng)繳納多少企業(yè)所得稅？
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào) ）第三條規(guī)定“企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額”和第四條規(guī)定“企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。”
分紅處理比較簡(jiǎn)單。根據(jù)以上規(guī)定，甲公司2008年分得的100萬(wàn)元現(xiàn)金股利，應(yīng)確認(rèn)投資收益；2009年送股由于是以盈余公積而非被投資方股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本，故無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算稅法上都應(yīng)確認(rèn)收入；但由于該股息、紅利收入符合《》第二十六條第二項(xiàng)“符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益”的規(guī)定，該300萬(wàn)元（100+200）紅利所得免征企業(yè)所得稅。
要計(jì)算出甲公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，關(guān)鍵是要確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本，一般說(shuō)來(lái)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本可能會(huì)出現(xiàn)以下幾種計(jì)算方法：1.購(gòu)買(mǎi)成本1000萬(wàn)元；2.購(gòu)買(mǎi)成本1000－現(xiàn)金股利100=900（萬(wàn)元）；3.（股本1500+未分配利潤(rùn)8500+盈余公積1000+資本公積2000）×20%=2600（萬(wàn)元）。
其實(shí)以上3種算法都不正確。根據(jù)國(guó)稅函[2010]79號(hào) 第三條規(guī)定，被投資企業(yè)留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額不能扣除；而第四條規(guī)定可以解讀為將未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積（除資本溢價(jià)外）轉(zhuǎn)增資本要確認(rèn)收入（由于股權(quán)溢價(jià)轉(zhuǎn)增資本是投資成本在注冊(cè)資金和資本公積的內(nèi)部劃轉(zhuǎn)，因此不能確認(rèn)收入，也不影響計(jì)稅基礎(chǔ)）。實(shí)際上是將轉(zhuǎn)股看作兩件事：第一件事是分紅，第二件事是用分紅再去投資，所以轉(zhuǎn)股要增加計(jì)稅基礎(chǔ)。由于被投資企業(yè)2009年是以盈余公積轉(zhuǎn)股而非股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本，故甲公司應(yīng)增加該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)1000×20%=200（萬(wàn)元）。所以甲公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本就由投資時(shí)的購(gòu)買(mǎi)成本1000萬(wàn)元和送股收入200萬(wàn)元組成，不包括其他部分。
有了股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本，股權(quán)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)繳所得稅計(jì)算就簡(jiǎn)單多了。甲公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=（轉(zhuǎn)讓投資收入3000－購(gòu)買(mǎi)成本1000－送股收入1000×20%）×所得稅稅率25%=450（萬(wàn)元）。
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