對納稅評估的調(diào)研報告

　　隨著經(jīng)濟不斷發(fā)展，科技化、信息化的不斷普及，企業(yè)偷稅手段越來越高明，隱蔽性也越來越強，這大大加重了稅務(wù)機關(guān)的征收壓力，但是如果動輒就采取稽查手段，又會影響到稅企之間的良好關(guān)系，不利于和諧社會的穩(wěn)定發(fā)展。而納稅評估的監(jiān)督性與導(dǎo)向性恰恰能解決這個問題，作為改革過程中的新生事物，納稅評估這種稅收中期監(jiān)控的有效管理手段，更加體現(xiàn)出“服務(wù)型稅收”的改革理念，但是我們不得不看到在實際工作開展中，正處在探索階段的納稅評估因為與征收、稽查各環(huán)節(jié)的關(guān)系不夠明晰，使得納稅評估的工作定位處在了一個不尷不尬的角色。

　　一、 納稅評估的現(xiàn)狀

　　長久以來，納稅評估是建立在納稅人自行申報基礎(chǔ)上的一項征管制度。納稅評估工作的主要目標(biāo)，除了檢驗申報質(zhì)量和征收質(zhì)量，堵塞漏洞，及時發(fā)現(xiàn)和糾正日常管理中存在的問題，提供加強管理的依據(jù)外，還有一個重要目標(biāo)就是通過確定被查對象、采析涉稅信息、確定檢查重點、強化案件審理、加強內(nèi)部制約等一整套工作流程來作為稅務(wù)稽查的選案環(huán)節(jié)，并直接為稅務(wù)稽查提供案源，在征收和稽查之間加一道防線，使一般性違章在評估階段解決，減輕稽查的壓力。但是在實際工作開展中，一旦納稅評估在“點到即止”還是“繼續(xù)深究”這個問題上把握不準(zhǔn)，很容易使得納稅評估工作走入“變相稽查”的誤區(qū)。

　　稅務(wù)機關(guān)為了把評估與稽查嚴(yán)格區(qū)分，強調(diào)評估時不調(diào)賬，不下企業(yè)。因此不能全面看到可查閱的賬簿憑證和企業(yè)經(jīng)營過程的原始記錄，而目前納稅人報送的納稅申報數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)，不包括生產(chǎn)經(jīng)營類信息、經(jīng)營核算類信息以及其他交易、價格相關(guān)信息，是不完整的涉稅信息。所以稅務(wù)部門目前還沒有足夠的渠道獲取這些信息，只能發(fā)現(xiàn)一些表面問題或嫌疑問題，對報表和稅負等面即便存在懷疑，但由于信息不完整或有可能錯誤，無法把問題完整地分析出來，不僅評估效率低，而且誤差較大。

　　由于有效監(jiān)控機制還建設(shè)當(dāng)中，納稅評估工作在設(shè)計上存在一些不足，最典型的就是納稅評估指標(biāo)的局限性�，F(xiàn)行的納稅評估指標(biāo)體系是參照普遍的行業(yè)內(nèi)平均值，即評估指標(biāo)的測算結(jié)果直接與行業(yè)正常值進行比較，如果企業(yè)被測算的指標(biāo)處于正常值的合理變動幅度內(nèi)，就被認(rèn)為是沒有問題，但是，實際上評估對象的規(guī)模大小、企業(yè)產(chǎn)品的類似程度、所屬行業(yè)的變化情況等因素都對“平均值”產(chǎn)生影響。另外，企業(yè)還經(jīng)常受到市場行情、投資風(fēng)險、資金流向等諸多因素的影響都會使得“平均值”的判斷有失精準(zhǔn)。同樣要指出的是目前國內(nèi)的納稅評估側(cè)重事后評估，所以評估工作中對對數(shù)據(jù)報表、查查相關(guān)憑證、約談核實疑點問題等靜態(tài)的評估模式無法了解企業(yè)動態(tài)的實際情況，有悖于評估項目科學(xué)化、精細化的初衷。

　　總之，稅務(wù)部門受客觀因素影響，沒能全面發(fā)揮納稅評估的主動管理監(jiān)控職能。而企業(yè)大多也未把納稅評估當(dāng)作是一次自查整改的良好機會，所以納稅評估的工作方式類似稅務(wù)稽查，但手段和實際效果又不如稽查；定位是稅務(wù)管理，又沒有真正放到管理中去，僅僅處于個人操作和事后彌補的較淺層次。

　　二、對改進納稅評估工作的建議

　　提出問題，分析問題，直到解決問題是事物發(fā)展的永恒定律，對于納稅評估工作中的深入化、精細化、明確化的探索研究一直在進行當(dāng)中。在這里歸納幾點建議：

　�。ㄒ唬┙�立全面的評估體系，設(shè)置專職評估機構(gòu)。要讓納稅評估跳脫征收、稽查的怪圈，就需要進一步拓展評估范圍，最佳狀態(tài)時可以將評估對象涵蓋全部納稅人。鑒于納稅評估內(nèi)容廣泛、專業(yè)性強、對評估人員素質(zhì)要求高的工作特點，建議稅務(wù)機關(guān)設(shè)置專業(yè)化的組織機構(gòu)，明確工作職責(zé)，如果成立了專職的稅收評估管理局，具體負責(zé)納稅評估的組織和實施，我們可以借鑒新加坡推行納稅評估體系：稅務(wù)處理部負責(zé)發(fā)放評稅表，處理各種郵件、文件和管理檔案；納稅人服務(wù)部對個人當(dāng)年申報情況進行評稅；公司服務(wù)部對法人當(dāng)年申報情況進行評稅；納稅人審計部對以往年度評稅案件和有異議的評稅案件進行復(fù)評；稅務(wù)調(diào)查部對重大涉稅案件進行調(diào)查。

　�。ǘ�）多方采集信息、創(chuàng)新評估模型。重視企業(yè)財務(wù)資料信息，拓展涉稅信息的來源渠道；依照新的《稅收征管法》的規(guī)定，積極開發(fā)軟件系統(tǒng)，運用計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，將分散于ctais稅收征管系統(tǒng)、金稅工程系統(tǒng)、進出口退稅系統(tǒng)、生產(chǎn)企業(yè)免抵退系統(tǒng)和工商、銀行、地稅等內(nèi)部、外部系統(tǒng)的納稅人的各種經(jīng)濟信息進行整合，實現(xiàn)涉稅信息共享的同時對企業(yè)經(jīng)營行為進行全方位監(jiān)控；引入國際先進的數(shù)據(jù)建模理論，創(chuàng)新評估指標(biāo)體系，避免機械地運用現(xiàn)行分析指標(biāo)。除進行大量的指標(biāo)測算、數(shù)據(jù)比對等定量分析外，還要加強對企業(yè)所處的環(huán)境、面臨的風(fēng)險和資金投向等信息資料的定性分析，將定性分析與定量分析有機結(jié)合，做到真正的科學(xué)、精細化。

　�。ㄈ�）推廣“服務(wù)型”稅收評估，融洽稅企和諧環(huán)境。通過經(jīng)常性的評估分析，使納稅評估即作為強化稅源監(jiān)控的有效途徑，又能夠幫助納稅人掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀態(tài)和財務(wù)狀況，便于糾正納稅人的涉稅違法行為，通過約談或質(zhì)詢等方式讓企業(yè)清楚的了解到自己在生產(chǎn)、經(jīng)營、財務(wù)等管理中出現(xiàn)的問題，加以解釋或及時調(diào)整；評估還是一個對納稅人進行稅法宣傳解釋的絕好機會。很多時候納稅人由于對稅收政策不了解、財務(wù)知識缺乏而造成的非故意偷稅問題，通過評估自查減少了納稅人進入稽查的頻率，減少了稅務(wù)機關(guān)和納稅人雙方因直接進入稽查后可能產(chǎn)生的矛盾沖突，起到了服務(wù)納稅人、和諧征納關(guān)系的作用，用實際的工作舉措來體現(xiàn) “服務(wù)型稅收”的改革理念的真正主旨。

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