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關(guān)于籌劃再投資退稅的幾個失敗案例
近年來，在我國整體經(jīng)濟的良好發(fā)展勢頭帶動下，許多外國投資者將從外資企業(yè)獲得的稅后利潤用于追加在我國的投資，努力擴大生產(chǎn)銷售規(guī)模。根據(jù)《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定：“外商投資企業(yè)的外國投資者將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)，增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于五年的，經(jīng)投資者申請，稅務(wù)機關(guān)批準，退還其再投資部分已繳納所得稅的百分之四十稅款。”另根據(jù)《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》第八十一條規(guī)定，外國投資者在中國境內(nèi)再投資舉辦、擴建產(chǎn)品出口企業(yè)或先進技術(shù)企業(yè)，可以按照國務(wù)院的有關(guān)規(guī)定，全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅款。應(yīng)該說，再投資退稅的規(guī)定對投資者而言相當(dāng)優(yōu)惠，但是許多企業(yè)在進行再投資的時候，由于未能預(yù)先做好稅收籌劃，雖然稅后利潤未匯出境外而確實用于境內(nèi)投資，但最終未能享受該項政策。以下是筆者在實踐工作中遇到的幾個失敗案例。
例一，某國投資者在上海、蘇州、成都分別設(shè)立三家外商獨資企業(yè)，后又在上海設(shè)立投資控股公司，并由投資公司統(tǒng)一負責(zé)三戶獨資企業(yè)的投資管理事宜。2003年該投資者決定用蘇州公司的稅后利潤在武漢再投資興建一家外資工廠。根據(jù)公司內(nèi)部制度，投資公司下的三戶企業(yè)的每年稅后利潤必須要匯總到投資公司統(tǒng)一管理使用，因此蘇州廠的稅后利潤先匯到上海的投資公司，再經(jīng)由投資公司將款項轉(zhuǎn)到武漢建廠。由于蘇州廠的稅后利潤未直接付到被投資企業(yè)的賬面上，從而無法證明用于再投資的那一部分就是源于蘇州廠的利潤，外方投資者在申請再投資退稅時未能通過稅務(wù)機關(guān)的審批。
例二，某國投資者在上海設(shè)立B公司，B公司“兩免三減半”優(yōu)惠期已過，賬面累計未分配利潤5000萬元，2004年進入全額征稅期。2004年該投資者在南京又投資設(shè)立一外商獨資企業(yè)C，注冊資金500萬美元，計劃用現(xiàn)匯投資。在首批資金300萬美元到位后，由于資金緊張，決定用從B公司分配的稅后利潤再投資到C公司。雖然事實上外國投資者確實是用從B公司分得的利潤投入到C公司，但因為這種情況的再投資是補足已存在外資企業(yè)的應(yīng)到位資本金，而非增加其注冊資本，因而未享受到再投資退稅的優(yōu)惠。如果企業(yè)預(yù)先做好籌劃，C企業(yè)先注冊300萬美元，然后用從B企業(yè)分得的利潤再投資到C企業(yè)，增加其注冊資本200萬美元，這樣就可以享受到再投資退稅的優(yōu)惠了。
例三，某國投資者在上海設(shè)立獨資公司，公司“兩免三減半”優(yōu)惠期已過，賬面累計未分配利潤5000萬元，其中兩年免稅期間的利潤2000萬元，減半征稅期間的利潤3000萬元。投資者決定用稅后利潤對本公司進行增資2500萬元。由于企業(yè)事前未籌劃，在辦理再投資退稅時僅獲得對500萬元稅后利潤作為計算基數(shù)計算退稅。因為企業(yè)未明確用哪年的稅后利潤進行增資，稅務(wù)機關(guān)則從第一年往后推，前面兩年免稅期的稅后利潤2000萬元因未涉及實際稅款入庫不辦理退稅，結(jié)果僅就剩余的500萬元作為第一年減半期利潤計退稅。如果企業(yè)明確用于再投資的利潤是屬于三年減半期的，則可以就2500萬元享受再投資退稅。
從以上的失敗案例可以看出，同樣是稅后利潤未匯出境外而用于再投資，由于對再投資退稅政策在理解上有偏差，在稅收籌劃上考慮欠缺，從而最終導(dǎo)致無法享受相關(guān)稅收優(yōu)惠。納稅人在進行再投資相關(guān)稅收籌劃時應(yīng)著重注意從以下幾點對政策進行理解和把握。
關(guān)于再投資方式的理解。再投資方式有增加原利潤獲得企業(yè)（以下簡稱本企業(yè)）的注冊資本、增加其他已存在外資企業(yè)的注冊資本或新建一家外資企業(yè)三種方式。對于前兩種方式需要特別強調(diào)的是“增加”二字，即不管是再投資于本企業(yè)或再投資于它企業(yè)，一定要在其原有資本基礎(chǔ)上增加其注冊資本。如果用稅后利潤去投資購買國內(nèi)已設(shè)立的某企業(yè)股權(quán)，則不能享受再投資退稅。
再投資方式的選擇。在選擇再投資方式時，投資者當(dāng)然會從購銷市場、行業(yè)競爭、投資風(fēng)險等各方面進行可行性因素分析，但筆者從稅收優(yōu)惠角度來看，這三種方式的不同選擇結(jié)果也有很大差異。對再投資于本企業(yè)來說，由于本企業(yè)已經(jīng)享受過“兩免三減半”優(yōu)惠，對再投資擴大生產(chǎn)所得只好按規(guī)定直接進入所得稅征稅期，除非再投資項目能夠達到相關(guān)政策規(guī)定可單獨計算享受所得稅優(yōu)惠。不過這樣規(guī)定對投資金額要求較高，一般企業(yè)難以達到。投資于其他已存在外資企業(yè)也要考慮該外資企業(yè)已享受的稅收優(yōu)惠情況。在考慮再投資方式時還要考慮三種情況下的被投資企業(yè)哪種比較容易成為出口型企業(yè)或先進技術(shù)企業(yè)，以便全額退還已繳納的企業(yè)所得稅。
再投資的利潤年度選擇。生產(chǎn)性外資企業(yè)由于自獲利年度起享受“兩免三減半”優(yōu)惠，免稅、減半、全額征收等年度之間繳納的企業(yè)所得稅有很大差別。根據(jù)《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅實施細則》第八十條規(guī)定：“在依照稅法規(guī)定計算退稅時，外國投資者應(yīng)當(dāng)提供能夠確認其用于再投資利潤所屬年度的證明，不能提供證明的，由稅務(wù)機關(guān)采用合理的方法予以推斷確定”，因此企業(yè)要事先明確用于再投資的利潤所屬年度。在進行再投資籌劃時，應(yīng)選擇減半，或盡量選擇全額征稅期的稅后利潤進行再投資，并且要在企業(yè)的董事會決議、相關(guān)部門的增資項目批復(fù)、外管局的外匯核準件、驗資報告中均要明確表示用于再投資的利潤所屬年度，以備稅務(wù)機關(guān)核查。
再投資的資金流轉(zhuǎn)。再投資退稅強調(diào)“直接再投資”，即用于再投資的稅后利潤資金一定要從利潤獲得的企業(yè)賬號上直接轉(zhuǎn)到被投資企業(yè)的賬號上，若利潤匯到境外再轉(zhuǎn)回，或經(jīng)由其他關(guān)聯(lián)公司轉(zhuǎn)付都享受不到退稅優(yōu)惠。
兩個時限問題。退稅申請的時限在再投資資金到位之日起一年內(nèi)，一般以驗資報告為準，逾期稅務(wù)機關(guān)不予辦理。此外再投資企業(yè)經(jīng)營期要保持五年以上，未滿五年而投資者將再投資形成的股權(quán)轉(zhuǎn)讓、撤出的，原已退還的稅款要補繳，但股權(quán)轉(zhuǎn)讓給與其有直接擁有或間接擁有或被同一人擁有100%股權(quán)關(guān)系的公司除外，企業(yè)在具體操作時要注意把握。
再投資與其他優(yōu)惠統(tǒng)籌兼顧。外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠項目較多，除再投資退稅外還有諸如減低稅率優(yōu)惠、追加投資減免優(yōu)惠、國產(chǎn)設(shè)備抵免所得稅優(yōu)惠等，在進行再投資籌劃時要統(tǒng)籌考慮各項優(yōu)惠，以用足用好政策。
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