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關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)改增后的勞務(wù)分包管理
（一）影響分析
營(yíng)改增后，勞務(wù)分包商屬于提供建筑服務(wù)的納稅人建筑企業(yè)，勞務(wù)分包商是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，將直接影響總包方的分包成本。
營(yíng)改增后，按凈價(jià)簽訂勞務(wù)分包合同，如果分包商仍不開(kāi)具發(fā)票給總包方，總包方的分包成本無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣且不能實(shí)現(xiàn)差額計(jì)稅，增加總包方增值稅稅負(fù)。并且，因勞務(wù)分包成本沒(méi)有發(fā)票，分包成本不得在總包方的企業(yè)所得稅前扣除。如果要求分包商開(kāi)具發(fā)票給總包方，分包方可能要求總包方對(duì)其繳納的增值稅進(jìn)行補(bǔ)償，此種方式與營(yíng)業(yè)稅方式下相比，對(duì)總包方利潤(rùn)沒(méi)有影響，只是由原來(lái)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)變?yōu)榉职杀镜脑黾印?/p>
（二）管理建議
建筑業(yè)營(yíng)改增后，為加強(qiáng)勞務(wù)分包成本的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣管理，提出以下管理建議：
1、修改勞務(wù)分包合同
營(yíng)改增之前，建筑企業(yè)的勞務(wù)分包合同，分包價(jià)格條款部分是凈價(jià)（即不含稅價(jià)），且無(wú)提供發(fā)票類(lèi)型合同條款。建筑業(yè)營(yíng)改增后，建議總包方修改合同條款，將分包價(jià)格條款改為含稅價(jià)格，列明分包價(jià)款和增值稅，增加要求勞務(wù)分包商提供增值稅發(fā)票條款。
2、與勞務(wù)分包商談判
建筑業(yè)營(yíng)改增后，勞務(wù)分包商必須開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票給總包方，但勞務(wù)分包方因提供發(fā)票而多增加的稅收成本，會(huì)要求總包方為其承擔(dān)。建議總包方制定勞務(wù)分包談判策略，在總包方選擇一般計(jì)稅時(shí)，控制不含稅價(jià)格，在總包方選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅時(shí)，控制含稅價(jià)格。
3、總包充分抵扣
如果總包方選擇一般計(jì)稅方法，可通過(guò)以下原則充分抵扣進(jìn)項(xiàng)稅：
�。�1）加強(qiáng)與分包商的結(jié)算管理，堅(jiān)持“先開(kāi)票、后付款”的原則，在分包合同條款中予以明確，確保及時(shí)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，及時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，減少資金占用。
�。�2）對(duì)于不能提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票的勞務(wù)分包商，總包方應(yīng)與其協(xié)調(diào)，盡量采取純勞務(wù)分包模式，由總包方自行采購(gòu)勞務(wù)分包工程所需的材料、小型機(jī)具及設(shè)備租賃服務(wù)等，并取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，增加總包方的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。
4、分包方清包工方式的選擇
根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文附件2第一條第七款規(guī)定：一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。即勞務(wù)分包在滿足上述要求時(shí)，可以選擇采用簡(jiǎn)易征收方式計(jì)稅。
對(duì)于符合上述條件的勞務(wù)分包，總包方需考慮分包選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法和選擇一般計(jì)稅方法對(duì)于總包進(jìn)項(xiàng)稅抵扣及相關(guān)附加稅的影響�？梢髣趧�(wù)分包方分不同計(jì)稅方法進(jìn)行明細(xì)報(bào)價(jià)，總包方分別測(cè)算對(duì)應(yīng)的影響，綜合考慮并與勞務(wù)分包方談判確定勞務(wù)分包方的計(jì)稅方法。
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