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加強農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)稅源管理的調(diào)研思考
農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)稅源管理的調(diào)研思考
XX年1月1日起,增值稅一般納稅人購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的進項稅額抵扣率由10%提高到13%,這對減輕農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營及加工行業(yè)稅收負擔(dān),維護農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者利益,促進農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營及加工行業(yè)發(fā)展起到了積極的推動作用。但在實踐操作中,這一政策的執(zhí)行給稅收征管帶來了諸多問題,農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營及加工行業(yè)普遍存在低稅負、零稅負、負申報現(xiàn)象;部分企
業(yè)利用政策制度缺陷及征管漏洞偷逃稅款;一些農(nóng)產(chǎn)品加工出口企業(yè)見利忘義,高價報關(guān)出口,騙取出口退稅,給稅務(wù)部門辦理退(免)稅業(yè)務(wù)帶來了很大的執(zhí)法風(fēng)險,國家稅收流失嚴(yán)重。造成這種狀況的因素主要有以下幾點:
稅收政策因素:
1、購進扣稅法為部分企業(yè)利用收購憑證偷逃稅款提供了政策上的便利,F(xiàn)行增值稅實行的是購進扣稅法,對增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票上注明的進項稅額實行認證抵扣制度。而對于農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)來說,由于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者無法提供扣稅憑證,由農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)自行開具收購憑證,既作為支付貨款的憑證,又作為扣稅憑證,割裂了購銷雙方的制約關(guān)系,損害了增值稅內(nèi)在監(jiān)控機制,使貌似嚴(yán)謹?shù)脑鲋刀惖挚坻湕l出現(xiàn)實質(zhì)性的斷裂。
2、抵扣率設(shè)計不夠嚴(yán)密。農(nóng)產(chǎn)品抵扣率統(tǒng)一改為13%后,由于進項稅額按含稅價、銷項稅額按不含稅價計算,進、銷項稅額核算的依據(jù)不同,在毛利率較低的情況下,有可能導(dǎo)致企業(yè)增值不納稅現(xiàn)象。舉例來說,在企業(yè)收購糧食不進行加工平進平銷情況下,即使不考慮其它可抵扣項目,每1單位的收入應(yīng)繳稅金為1÷(1+13%)×13%-1×13%=-0.015單位,在銷售毛利率低于(1×1.13-1)÷(1×1.13)×100%=11.5%的情況下,企業(yè)進銷稅金是倒掛的。因此,農(nóng)產(chǎn)品商業(yè)企業(yè)和初級加工企業(yè)應(yīng)納稅金長期為負就不是一種偶然現(xiàn)象,而與政策設(shè)計相關(guān)。當(dāng)然,例外情形也是存在的。適用稅率17%的農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè),其稅負明顯應(yīng)高于其他加工業(yè)。除糧食、食用植物油等少數(shù)適用13%稅率的產(chǎn)品外,以農(nóng)產(chǎn)品為原料的工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)按17%的稅率征稅,按13%的稅率抵扣進項稅額,增加了以農(nóng)產(chǎn)品為原料的工業(yè)企業(yè)的增值稅負擔(dān),即使工業(yè)加工環(huán)節(jié)沒有實施增值,即平進平銷,每1單位的收入應(yīng)繳稅金為1/(1+17%)×17%-1×13%=0.0153單位的增值稅。這樣的稅收政策不利于農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化和以農(nóng)產(chǎn)品為原料的深加工企業(yè)的發(fā)展,因此調(diào)整以農(nóng)產(chǎn)品為原料的加工業(yè)增值稅政策十分必要。
征管制度及措施因素:
1、農(nóng)產(chǎn)品銷售者身份判斷困難。不論經(jīng)營規(guī)模、生產(chǎn)工藝如何,收購企業(yè)均可使用農(nóng)產(chǎn)品收購憑證抵扣稅款,大大增加了稅務(wù)機關(guān)的控管面和工作難度。而免稅農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者與經(jīng)營者身份劃分十分困難。現(xiàn)行政策規(guī)定,直接向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品可以按收購金額計提進項稅額。但在實際工作中,農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和經(jīng)營者的身份界定很難把握。企業(yè)收購農(nóng)產(chǎn)品是否該提進項稅給稅務(wù)機關(guān)帶來對于銷售者身份判斷難度。使稅務(wù)機關(guān)無法根據(jù)銷售者身份確認進項稅額的真實性,無法有效解決收購企業(yè)虛購虛開和經(jīng)營者稅收流失等問題。
2、收購憑證管理制度不健全。收購發(fā)票實行自填自開,缺乏監(jiān)督制約機制和措施,為一些企業(yè)肆意抵扣稅款大開方便之門,是否自產(chǎn)自銷難以區(qū)分 。同時,農(nóng)產(chǎn)品收購業(yè)務(wù)較多,且大部分為現(xiàn)金交易,稅務(wù)機關(guān)對收購憑證的真實性難以掌握,尤其是從異地收購的農(nóng)產(chǎn)品更加難以核實其真實性,稅務(wù)機關(guān)回訪制度流于形式。
3、庫存盤點困難。由于收購企業(yè)收購農(nóng)產(chǎn)品的品種、規(guī)格、等級等差別較大,且生產(chǎn)過程中原材料的進銷量也比較大,很難進行分類計量和現(xiàn)場盤存。若進行盤庫,將大大增加稅收征管成本、降低稅收征管效率。稅務(wù)機關(guān)缺乏有效的過程監(jiān)控手段,對生產(chǎn)加工過程難于精確掌握。通過巡回檢查、驗貨、日常評估能解決表面問題但不能從根本上杜絕涉稅問題的發(fā)生。
4、征、退(免)稅脫節(jié)。一些基層征管機關(guān)對防范騙稅的意識不強,片面認為防范騙稅只是退稅部門的事,在農(nóng)產(chǎn)品稅收日常管理中對少記收入和多提進項稅關(guān)注很多,對企業(yè)生產(chǎn)能力、出口業(yè)務(wù)的真實性和退(免)稅的申報及核算監(jiān)控得少,沒有充分意識到征稅部門管理是退(免)稅的重要前置環(huán)節(jié),而退稅部門不能時刻了解出口企業(yè)的實際生產(chǎn)經(jīng)營狀況,工作往往停留在出口單證的書面審核上,部門間協(xié)作溝通較少,加大了退稅風(fēng)險。
納稅人主觀遵從因素:
1、受利益驅(qū)動,農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營及加工企業(yè)把收購憑證當(dāng)成稅負“調(diào)節(jié)器”, 人為增減進項稅額,調(diào)整稅負。有的企業(yè)出于多抵進項稅、騙取出口退稅的目的在收購價格和數(shù)量上弄虛作假,提高農(nóng)產(chǎn)品票面收購價格、虛增收購數(shù)量、擅自擴大開具范圍、填寫不實內(nèi)容,將不允許抵扣的運輸費、保險費、倉儲費、手續(xù)費及其他附加費等擠入收購價格,虛增農(nóng)產(chǎn)品進項稅額扣除依據(jù),虛抵增值稅款。實際工作中,曾經(jīng)出現(xiàn)一些收購企業(yè)從國有糧食儲銷公司購進原糧,卻主動不索取增值稅專用發(fā)票,而自行開具收購憑證抵扣進項稅額。
2、非正常損失不作進項稅額轉(zhuǎn)出。農(nóng)產(chǎn)品在收購、儲備、生產(chǎn)環(huán)節(jié)上因管理不善易發(fā)生霉變,形成非正常損失,按稅收制度相關(guān)規(guī)定,企業(yè)應(yīng)定期對存貨進行盤點并作相應(yīng)的賬務(wù)處理,但部分企業(yè)依仗農(nóng)產(chǎn)品難以盤點的特點而對這一部分損失不按規(guī)定作增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出處理,從而多抵扣進項稅額。
3. 瞞報收入,體外循環(huán),賬外經(jīng)營。農(nóng)產(chǎn)品受品質(zhì)等級、年份季節(jié)、產(chǎn)地等因素的影響,在一定時期成分含量有所區(qū)別,其投入產(chǎn)出比也就不同。企業(yè)往往會以原料有效成分含量低、雜志較多、設(shè)備老化和技術(shù)水平不高為借口,擴大賬面投入量,虛增原材料數(shù)量,減少產(chǎn)成品數(shù)量,為企業(yè)瞞報收入創(chuàng)造條件;而銷售對象很復(fù)雜,終端市場相當(dāng)部分消費者不主動索取正規(guī)發(fā)票,也為企業(yè)瞞報銷售收入提供了可能。
4、產(chǎn)成品成本結(jié)轉(zhuǎn)不實。農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)在計算完工產(chǎn)品的成本時,產(chǎn)成品耗用的直接材料的金額和數(shù)量,往往是以當(dāng)月完工產(chǎn)品的數(shù)量乘以一個分配率倒擠出直接材料的耗用數(shù)量和金額。這種結(jié)轉(zhuǎn)成本方法也出現(xiàn)在其他類型的工業(yè)企業(yè)中。這個人為設(shè)定的分配率與該行業(yè)的平均投入產(chǎn)出比率大體相當(dāng),如某大米加工企業(yè)采用的分配率就是正常的出米率68—74%之間的一個比例74%,而實際上該企業(yè)的直接材料的耗用比例是69%。分配率處于行業(yè)平均指標(biāo)范圍內(nèi)時,隱藏在更深層面上的偷漏稅問題不易被發(fā)現(xiàn),所以說這種方法具有很強的欺騙性。現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策對于收入、費用等項目規(guī)定較為細致,而卻忽視了成本對于企業(yè)應(yīng)納稅所得的重要影響。稅務(wù)機關(guān)在工作實踐中對于工業(yè)企業(yè)成本的監(jiān)管偏弱。
針對上述問題,部分地方的稅務(wù)機關(guān)采取增值稅最低稅收負擔(dān)率控管,其利弊較為明顯。這一舉措利于組織收入,防止企業(yè)利用收購發(fā)票偷漏稅款。而不利于規(guī)范執(zhí)法,并影響稅收中性原則。弊端具體表現(xiàn)為:
(1)為保證稅負水平,部分企業(yè)采取虛增收入、進項稅額轉(zhuǎn)出等手段申報,進項稅額中農(nóng)產(chǎn)品收購憑證進項稅額所占比重可能出現(xiàn)100%情況。電費、運費、低值易耗品進項稅額應(yīng)抵不抵,造成企業(yè)納稅評估指標(biāo)異常。
(2)增值和盈利能力不同的企業(yè)所承擔(dān)的稅負水平一致,而且內(nèi)控稅負指標(biāo)單一,測算缺乏科學(xué)性,造成企業(yè)稅負隱性不公。行業(yè)共性問題沒有得到根本解決。
此外,部分地方的稅務(wù)機關(guān)采取控制企業(yè)收購憑證領(lǐng)用量、駐點監(jiān)督收購等方式進行管理,取得了一定的實效。我局曾利用“雙耗”指標(biāo)對農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)開展專項檢查!半p耗”指標(biāo),就是農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的“電耗”和“物耗”指標(biāo)。這種管理方法是對每個加工企業(yè)涉及“電耗”和“物耗”的各項指標(biāo)進行分析、整合,計算其產(chǎn)成品與用電量的關(guān)系、投入產(chǎn)出比、能耗比、物耗比等,為加強該行業(yè)的稅收征管提供了實踐依據(jù)。我局還采取管理員跟蹤收購、入庫等管理方式,加強對該行業(yè)的監(jiān)控管理,使行業(yè)稅負有了明顯增長。歸納現(xiàn)有行之有效的征管經(jīng)驗,結(jié)合農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)的稅收征管現(xiàn)狀,我們提出以下征管建議:
1、建立農(nóng)產(chǎn)品收購備案登記制度。
對農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)要進行備案登記,應(yīng)要求其報送企業(yè)收購農(nóng)產(chǎn)品的品種并附生產(chǎn)工藝流程、主要收購地點、主要產(chǎn)品直接材料耗用率、年生產(chǎn)能力、倉儲能力、運輸情況說明等資料。稅務(wù)機關(guān)必須通過實地核查,核實有關(guān)部門情況,以便于動態(tài)掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的變化,全面掌握企業(yè)信息,為深入監(jiān)控打下基礎(chǔ)。
2、運用“單位原材料應(yīng)納稅額”開展評估分析。
部分地方的稅務(wù)機關(guān)在運用這一方法的過程中積累了豐富的經(jīng)驗,實踐證明,采用這一方法具有一定的評估分析實效。
企業(yè)的應(yīng)納稅額=收購數(shù)量×(投入產(chǎn)出比×銷售單價×適用稅率-收購單價×法定扣除率)
將事情經(jīng)過測算的企業(yè)投入產(chǎn)出比、銷售單價、適用稅率、收購單價、法定扣除率等指標(biāo)代入公式,就得出了應(yīng)納稅額與收購量的一個線型方程式,即應(yīng)納稅額=收購量×單位原材料應(yīng)納稅額;然后將該企業(yè)取得的非農(nóng)產(chǎn)品抵扣票據(jù)如電費、輔料采購、運費等所含的進項稅額扣除,就是該企業(yè)的稅負預(yù)警值。
3、建立“雙預(yù)約”制度。
(1)建立預(yù)約定耗制度。預(yù)約定耗制度是指稅企雙方就產(chǎn)成品耗用原材料比例(即主要原材料投入產(chǎn)出比)或投入產(chǎn)出正常損耗率進行預(yù)先約定,用以確定農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營中的正常投入產(chǎn)出比和損耗率,控制企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)、銷量及生產(chǎn)成本,解決企業(yè)銷售收入不入賬和虛開收購發(fā)票等問題的一項稅收管理制度。預(yù)約定耗程序:納稅人向稅源管理部門提出書面申請報告,稅源管理部門在接到申請后,稅收管理員實地調(diào)查核實該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況、工藝流程,掌握原材料和產(chǎn)成品的投入產(chǎn)出比或正常損耗率。
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