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發(fā)放年終獎(jiǎng) 合理籌劃可節(jié)稅你知道多少
為什么工資與獎(jiǎng)金之間的增減變動(dòng)會(huì)影響個(gè)人所得稅？這是由于工資與獎(jiǎng)金之間既有共性，又有差異。其共性是工資與獎(jiǎng)金同屬于“工資、薪金”的范疇，可以相互轉(zhuǎn)換；其差異是工資與獎(jiǎng)金分別計(jì)稅且適用的稅率不同，工資適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)稅，而獎(jiǎng)金適用全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法計(jì)稅。由此可見(jiàn)，在工資、獎(jiǎng)金總額不變的前提下，把工資與獎(jiǎng)金進(jìn)行合理分配，可以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。
2011年9月1日個(gè)人所得稅法修訂后，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）關(guān)于年終獎(jiǎng)的適用稅率和級(jí)次也相應(yīng)發(fā)生了改變。國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)文件明確規(guī)定，納稅人取得的全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅。
正確處理獎(jiǎng)金與當(dāng)月工資之間的關(guān)系，對(duì)繳納個(gè)人所得稅有著較大的影響。比如，某單位職工2012年12月領(lǐng)取工資5000元，各項(xiàng)年終獎(jiǎng)金70000元，當(dāng)月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅13490元。如果改按月工資5000元、月獎(jiǎng)16000元（也可以是季度獎(jiǎng)等）、年終獎(jiǎng)54000元發(fā)放，則繳納個(gè)人所得稅8665元。把工資與獎(jiǎng)金的數(shù)額做一調(diào)整，可以少納稅4825元，相當(dāng)于節(jié)省了一個(gè)月的工資。
籌劃思路:
1.在稅法許可的前提下，充分利用稅收優(yōu)惠政策，既不增加單位支出，又能增加個(gè)人收入。
2.分析工資與獎(jiǎng)金增減變動(dòng)對(duì)納稅額的影響，尋找工資、獎(jiǎng)金增減變化平衡點(diǎn)，合理確定年終獎(jiǎng)發(fā)放數(shù)額的范圍，確定怎樣發(fā)年終獎(jiǎng)能夠使納稅人的稅負(fù)最輕。
3.依據(jù)年終獎(jiǎng)在一個(gè)年度內(nèi)只能使用一次的規(guī)定，把年終獎(jiǎng)分解成兩個(gè)部分，一部分以年終獎(jiǎng)的形式單獨(dú)發(fā)放，另一部分以月獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、半年獎(jiǎng)、年終獎(jiǎng)等形式并入工資發(fā)放。
案例分析:
現(xiàn)結(jié)合個(gè)人所得稅法，以發(fā)放獎(jiǎng)金月份工資、薪金總額26000元（月工資8000元，獎(jiǎng)金18000元）為基點(diǎn)，計(jì)算工資、獎(jiǎng)金變動(dòng)對(duì)納稅額的影響。
1.當(dāng)薪金由26000元增加4500元（加一檔稅率工資）至30500元時(shí)，是計(jì)入工資還是計(jì)入獎(jiǎng)金？（1）計(jì)入工資，工資由8000元增至12500元，工資納稅額1245元[（12500－3500）×20%－555]，獎(jiǎng)金納稅額540元（18000×3%），累計(jì)納稅1785元。
（2）計(jì)入獎(jiǎng)金，工資納稅額345元[（8000－3500）×10%－105]，獎(jiǎng)金納稅2145元[（18000＋4500）×10%－105]，累計(jì)納稅2490元。
結(jié)論是：增加薪金應(yīng)該計(jì)入工資而不是獎(jiǎng)金。
2.當(dāng)薪金由26000元增加30500元（再加一檔稅率工資）至56500元時(shí)，是計(jì)入工資還是計(jì)入獎(jiǎng)金？
（1）計(jì)入工資，工資由8000元增至38500元，工資納稅額7745元[（38500－3500）×25%－1005]，獎(jiǎng)金納稅額不變540元（18000×3%），累計(jì)納稅8285元（計(jì)算方法設(shè)定為公式①）。
（2）計(jì)入獎(jiǎng)金，工資納稅不變345元[（8000－3500）×10%－105]，獎(jiǎng)金納稅4745元[（18000＋30500）×10%－105]，累計(jì)納稅5090元（計(jì)算方法設(shè)定為公式②）。
結(jié)論是：增加薪金應(yīng)該計(jì)入獎(jiǎng)金范圍。
工資與獎(jiǎng)金在此段范圍內(nèi)增減變動(dòng)的納稅臨界點(diǎn)在哪里？假定納
稅臨界點(diǎn)的薪金總額為A，則有：公式①＝公式②
[（A－3500－18000）×25%－1005]＋（18000×3%）＝[（8000－3500）×10%－105]＋[（A－8000）×10%－105]，A＝35200（元）。
即薪金在26000元～56500元范圍變動(dòng)時(shí)，納稅平衡點(diǎn)為35200元，當(dāng)薪金總額等于35200元，增加的部分計(jì)入工資或計(jì)入獎(jiǎng)金納稅額相等，薪金總額小于35200元時(shí)，增加部分應(yīng)該計(jì)入工資發(fā)放，薪金總額大于35200元時(shí)，增加部分應(yīng)該計(jì)入獎(jiǎng)金發(fā)放。
(X依據(jù)上述方法，假定當(dāng)月工資獎(jiǎng)金總額為X，現(xiàn)編制年終獎(jiǎng)發(fā)放方案表（見(jiàn)文尾表格），供各單位參考（均不考慮三險(xiǎn)一金等扣除因素）。
結(jié)論
從表中的分析可以得出，年終獎(jiǎng)的發(fā)放數(shù)額范圍是（0，18000]，[27200，54000]，108000，[160250，420000]，[565000，660000]，960000。范圍之外的年終獎(jiǎng)需要并入工資發(fā)放，否則納稅人要承擔(dān)較多的稅負(fù)。需要注意的是，本文是在事先不知道年終獎(jiǎng)數(shù)額的情況下，把年終獎(jiǎng)與當(dāng)月工資相結(jié)合進(jìn)行的納稅籌劃。如果能夠事先確定年終獎(jiǎng)的數(shù)額，可以把工資與獎(jiǎng)金之間適用稅率相差較大的月份工資繼續(xù)分配至其他月份，降低月工資的適用稅率，可以獲得更好的節(jié)稅效果。
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