年終獎和年薪制個人所得稅如何計算

一、年終獎例題：

例1：某人2006年1月份工資收入為2600元，另外取得單位的上年全年兌現(xiàn)獎27000元，則當月該人應納個人所得稅：

第一步、當月工資應納稅：(2600-1600)×10%-25=75元

第二步、上年兌現(xiàn)應納稅：

1、確定適用稅率

27000/12=2250元

查稅率表，稅率為15%，速算扣除數(shù)為125元;

2、計算上年兌現(xiàn)獎應納稅額：27000×15%-125=3925元

第三步、合計2006年1月應納稅額：75+3925=4000元

例2：若上例中該人1月份的工資為1400元：

1、確定適用稅率：

(1400+27000-1600)/12=2233.33元

或：〔 27000-(16001400)〕/12=2233.33元

查稅率表，稅率為15%，速算扣除數(shù)為125元;

2、計算當月應納稅額：

(1400+27000-1600)×15%-125=3625元

例1如果按原來《國家稅務總局關于在中國境內(nèi)有住所的個人取得獎金征稅問題的通知》(國稅發(fā)〔1996〕206號)文件的算法為：

第一步、當月工資應納稅：(2600-1600)×10%-25=75元

第二步、上年兌現(xiàn)應納稅：

1、確定適用稅率：27000元的適用稅率為25%，速算扣除數(shù)為1375元

2、計算上年兌現(xiàn)獎應納稅額：27000×25%-1375=5375元

第三步、合計2006年1月應納稅額：75+5375=5450元

比較：按國稅發(fā)[2005]9號文件的新算法比原來的計算方法稅負降低了：

5450-4000=1450元

例2如果按原來國稅發(fā)[1996]206號文件的算法為：

1、確定適用稅率：

1400+27000-1600=25000元

查稅率表，適用稅率為25%，速算扣除數(shù)為1375元

2、計算當月應納稅額：

(1400+27000-1600)×25%-1375=4875元

比較：按國稅發(fā)[2005]9號文件的新算法比原來的計算方法稅負降低了：

4875-3625=1250元

分析：

按國稅發(fā)[2005]9號文件“先將全年獎金平均后再確定適用稅率”的辦法，與國稅發(fā)〔1996〕206號文件中“直接以全年獎金作為應納稅所得額確定適用稅率”的辦法相比，稅率降低了，適用稅率由原來的25%降為15%，下降了兩檔。但由于按新算法時計算應納稅額時所用的應納稅所得額(全年數(shù))與先前確定的稅率和速算扣除數(shù)時所用的應納稅所得額(平均數(shù))不一樣，不符合累進稅率的計算規(guī)則，會造成當應納稅所得額在稅率臨界點上下時，稅負差異大。

二、年薪制例題：

例4：某企業(yè)部門經(jīng)理李華實行年薪制，每月基本收入2600元，2007年1月份取得上年效益工資84000元。應納個人所得稅：

第一步、2007年1月基本收入應納稅：(2600-1600)×10%-25=75元

第二步、上年效益工資應納稅：

1、確定適用稅率

84000/12=7000元

查稅率表，稅率為20%，速算扣除數(shù)為375元;

2、計算上年效益工資應納稅額：84000×20%-375=16425元

第三步：合計2007年1月應納稅額：75+16425=16500元

與《國家稅務總局關于企業(yè)經(jīng)營者試行年薪制后如何計征個人所得稅的通知》(國稅發(fā)〔1996〕107號)文件比較：

1、每月預繳稅款(含2007年1月份)：(2600-1600)×10%-25=75元

2、上年全年應繳納稅款：

{[(2600×12+84000)÷12-1600]×20%-375}×12=(8000×20%-375)×12=14700元

3、李華2007年1月份實際應納稅款

75+(14700-12×75)=13875元

4、比較：

由此看出，按國稅發(fā)[2005]9號文件的計算公式比原算法稅負提高了：

16500-13875=2625元

分析：

按國稅發(fā)[2005]9號文件“先將全年效益收入平均后再確定適用稅率”的辦法，與國稅發(fā)〔1996〕107號文件中“合計其全年基本收入和效益收入，再按 12個月平均計算實際應納稅款”的辦法相比，雖然稅率可能會下降或不下降(前者將全部應稅收入分解為13次計算，后者將全部應稅收入分解為12次計算)，但是兩種方法所用的計算公式的速算扣除數(shù)是不一樣的，如果不考慮每月預繳稅款的基本收入部分，因為這部分金額低，對應納稅額的影響不大，只考察年終效益收入的部分，前者只扣除了一次速算扣除數(shù)，而后者扣除了12次，這是最主要的原因。這個不利因素抵銷了稅率可能下降的有利因素，使總體稅負上升。新算法的缺點仍是當應納稅所得額在稅率臨界點上下時，稅負差異大。

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