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年終獎(jiǎng)和年薪制個(gè)人所得稅如何計(jì)算
一、年終獎(jiǎng)例題：
例1：某人2006年1月份工資收入為2600元，另外取得單位的上年全年兌現(xiàn)獎(jiǎng)27000元，則當(dāng)月該人應(yīng)納個(gè)人所得稅：
第一步、當(dāng)月工資應(yīng)納稅：(2600-1600)×10%-25=75元
第二步、上年兌現(xiàn)應(yīng)納稅：
1、確定適用稅率
27000/12=2250元
查稅率表，稅率為15%，速算扣除數(shù)為125元;
2、計(jì)算上年兌現(xiàn)獎(jiǎng)應(yīng)納稅額：27000×15%-125=3925元
第三步、合計(jì)2006年1月應(yīng)納稅額：75+3925=4000元
例2：若上例中該人1月份的工資為1400元：
1、確定適用稅率：
(1400+27000-1600)/12=2233.33元
或：〔 27000-(16001400)〕/12=2233.33元
查稅率表，稅率為15%，速算扣除數(shù)為125元;
2、計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅額：
(1400+27000-1600)×15%-125=3625元
例1如果按原來(lái)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人取得獎(jiǎng)金征稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1996〕206號(hào))文件的算法為：
第一步、當(dāng)月工資應(yīng)納稅：(2600-1600)×10%-25=75元
第二步、上年兌現(xiàn)應(yīng)納稅：
1、確定適用稅率：27000元的適用稅率為25%，速算扣除數(shù)為1375元
2、計(jì)算上年兌現(xiàn)獎(jiǎng)應(yīng)納稅額：27000×25%-1375=5375元
第三步、合計(jì)2006年1月應(yīng)納稅額：75+5375=5450元
比較：按國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文件的新算法比原來(lái)的計(jì)算方法稅負(fù)降低了：
5450-4000=1450元
例2如果按原來(lái)國(guó)稅發(fā)[1996]206號(hào)文件的算法為：
1、確定適用稅率：
1400+27000-1600=25000元
查稅率表，適用稅率為25%，速算扣除數(shù)為1375元
2、計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅額：
(1400+27000-1600)×25%-1375=4875元
比較：按國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文件的新算法比原來(lái)的計(jì)算方法稅負(fù)降低了：
4875-3625=1250元
分析：
按國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文件“先將全年獎(jiǎng)金平均后再確定適用稅率”的辦法，與國(guó)稅發(fā)〔1996〕206號(hào)文件中“直接以全年獎(jiǎng)金作為應(yīng)納稅所得額確定適用稅率”的辦法相比，稅率降低了，適用稅率由原來(lái)的25%降為15%，下降了兩檔。但由于按新算法時(shí)計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)所用的應(yīng)納稅所得額(全年數(shù))與先前確定的稅率和速算扣除數(shù)時(shí)所用的應(yīng)納稅所得額(平均數(shù))不一樣，不符合累進(jìn)稅率的計(jì)算規(guī)則，會(huì)造成當(dāng)應(yīng)納稅所得額在稅率臨界點(diǎn)上下時(shí)，稅負(fù)差異大。
二、年薪制例題：
例4：某企業(yè)部門經(jīng)理李華實(shí)行年薪制，每月基本收入2600元，2007年1月份取得上年效益工資84000元。應(yīng)納個(gè)人所得稅：
第一步、2007年1月基本收入應(yīng)納稅：(2600-1600)×10%-25=75元
第二步、上年效益工資應(yīng)納稅：
1、確定適用稅率
84000/12=7000元
查稅率表，稅率為20%，速算扣除數(shù)為375元;
2、計(jì)算上年效益工資應(yīng)納稅額：84000×20%-375=16425元
第三步：合計(jì)2007年1月應(yīng)納稅額：75+16425=16500元
與《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者試行年薪制后如何計(jì)征個(gè)人所得稅的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1996〕107號(hào))文件比較：
1、每月預(yù)繳稅款(含2007年1月份)：(2600-1600)×10%-25=75元
2、上年全年應(yīng)繳納稅款：
{[(2600×12+84000)÷12-1600]×20%-375}×12=(8000×20%-375)×12=14700元
3、李華2007年1月份實(shí)際應(yīng)納稅款
75+(14700-12×75)=13875元
4、比較：
由此看出，按國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文件的計(jì)算公式比原算法稅負(fù)提高了：
16500-13875=2625元
分析：
按國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文件“先將全年效益收入平均后再確定適用稅率”的辦法，與國(guó)稅發(fā)〔1996〕107號(hào)文件中“合計(jì)其全年基本收入和效益收入，再按 12個(gè)月平均計(jì)算實(shí)際應(yīng)納稅款”的辦法相比，雖然稅率可能會(huì)下降或不下降(前者將全部應(yīng)稅收入分解為13次計(jì)算，后者將全部應(yīng)稅收入分解為12次計(jì)算)，但是兩種方法所用的計(jì)算公式的速算扣除數(shù)是不一樣的，如果不考慮每月預(yù)繳稅款的基本收入部分，因?yàn)檫@部分金額低，對(duì)應(yīng)納稅額的影響不大，只考察年終效益收入的部分，前者只扣除了一次速算扣除數(shù)，而后者扣除了12次，這是最主要的原因。這個(gè)不利因素抵銷了稅率可能下降的有利因素，使總體稅負(fù)上升。新算法的缺點(diǎn)仍是當(dāng)應(yīng)納稅所得額在稅率臨界點(diǎn)上下時(shí)，稅負(fù)差異大。
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